1、注册会计师审计-235 及答案解析(总分：363.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：70.00)甲注册会计师负责 A公司 2011年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。（分数：25.00）(1).A公司管理层声明书通常由管理层中对 A公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是( )。A应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告B因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告C应当征询律师意见，并
2、在股东大会上陈述D应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（分数：5.00）A.B.C.D.(2).如果甲注册会计师于 2012年 2月 26日开始对 A公司 2011年度财务报表进行审计，3 月 16日，A 公司管理层签署了财务报表，3 月 20日编写完成审计报告，并于 3月 28日将审计报告送交 A公司，则 A公司管理层声明书的日期通常应为( )。A2012 年 2月 26日 B2012 年 3月 16日C2012 年 3月 20日 D2012 年 3月 28日（分数：5.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在考虑期后事项时，对下列事项须作出正确的判断。在审计报
3、告日后，注册会计师和甲公司管理层的责任分别是( )。A在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项B在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项C在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项D在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，
4、如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项（分数：5.00）A.B.C.D.(4).在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，A 注册会计师应当( )。A与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项B修改财务报表，并与管理层讨论C要求管理层修改财务报表，同时出具保留意见的审计报告D不考虑是否需要修改财务报表（分数：5.00）A.B.C.D.(5).实证观察固定资产不可以用于( )。A确定固定资产的完整性 B验证固定资产的所有权C了解固定资产的状况 D确定固定资产的存在性（分数：5.
5、00）A.B.C.D.在审计 B公司 2011年度财务报表的投资业务时，注册会计师乙需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。（分数：9.00）(1).审计 B公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，乙注册会计师可能无需向金融机构发函询证。A长期股权投资 B交易性金融资产C可供出售金融资产 D持有至到期投资（分数：3.00）A.B.C.D.(2).注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列( )审计程序。A利用无效的用户名及密码尝试进入系统B仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序C随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否
6、经过适当的审批D检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明（分数：3.00）A.B.C.D.(3).B公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应当采取的是( )。A考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标B考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理C考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容D在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试（分数：3.00）A.B.C.D.注册会计师协会在进行职业道德宣传活动，下面有关职业道德的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).在下列情况下，会员披露客户信
7、息违反了保密原则的是( )。A为法律诉讼出示文件或提供证据B为后任注册会计师提供审计准则所要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意C接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，提供客户的审计工作底稿D在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，且已取得客户的授权（分数：3.00）A.B.C.D.(2).鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施中不正确的是( )。A退出项目组B要求亲属处置该股票C与客户管理层讨论该事项D与会计师事务所高级管理人员讨论该事项（分数：3.00）A.B.C.D.(3).如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会
8、对下面( )因素产生威肋。A保密 B客观性C应有的关注 D专业胜任能力（分数：3.00）A.B.C.D.丙注册会计师完成了对 C体育用品公司 2011年度财务报表的审计工作，并于 2012年 4月 10日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4月 15日公布。下列问题，请代为作出处理意见。（分数：9.00）(1).注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改时，注册会计师应当( )。A发表非无保留意见 B发表标准无保留意见C发表带强调事项段的无保留意见 D发表带
9、其他事项段的无保留意见（分数：3.00）A.B.C.D.(2).注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，则注册会计师应当采取一定的措施。那么下列措施中，不恰当的是( )。A在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致B拒绝提交审计报告C说服管理层作出修改D解除业务约定（分数：3.00）A.B.C.D.(3).在阅读其他信息时，如果识别出重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，
10、并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改时，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当( )。A直接告知治理层 B说服管理层修改C发表非无保留意见 D就该事项与治理层进行沟通（分数：3.00）A.B.C.D.注册会计师丁是 D公司 2011年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).注册会计师丁审计 D公司的营业收入时，以 2011年 12月 31日为截止日实施营业收入截止测试发现：D公司与 M国代理商签订 500万元产品代理协
11、议，协议约定 D公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2011 年 12月 28日开出销售发票，12 月 29日货物发出装运离港，次年 1月 20日货物抵达 M国并验收合格，1 月 25日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。A2011 年 12月 28日 B2012 年 1月 20日C2012 年 1月 25日 D2012 年 1月 26日（分数：3.00）A.B.C.D.(2).D公司：2011 年 12月 11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000元，增值税额 3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折
12、扣时不考虑增值税)。12 月 19日收款 23000元，其中 400元为现金折扣。2012 年 3月 15日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)A调整 2012年的会计账目：借：以前年度损益调整 19658应交税费应交增值税(销项税额) 3342贷：银行存款 23000B调整 2011年的会计账目：借：主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400贷：银行存款 23400C调整 2011年的财务报表：借：营业收入 19658应交税费应交增值税(销项税额) 3342贷：银行存款
13、23000D调整 2011年的财务报表：借：营业收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400贷：其他应付款 23000财务费用 400（分数：3.00）A.B.C.D.(3).2011年 11月，D 公司与 W医院签订合同，销售本公司研发的 CT机给 W医院，全部价款 100万元，合同约定 12月 1日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31日支付价款的 10%，2012 年 1月 1日试运行，试用期 3个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2011
14、年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。A不用调整 2011年的财务报表B建议调整 2011年的财务报表确认收入 10万元C建议调整 2011年的财务报表确认收入 20万元D建议调整 2011年的财务报表确认收入 100万元（分数：3.00）A.B.C.D.在考虑承接业务之前，注册会计师要保证其独立性不受威胁或是可以降低至可接受的水平，在考虑对独立性的要求时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：9.00）(1).下面( )情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。A项目组成员甲担任审计客户的独立董事B项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户C项目组成员丙持有审计客
15、户 100股股票D项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理（分数：3.00）A.B.C.D.(2).在下列( )情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。A被审计单位连续两年积欠审计费用B被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户C参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问D注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠（分数：3.00）A.B.C.D.(3).下列对于收费的描述中，会计师事务所可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的是( )。A或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大
16、的B非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关C审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁D或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的（分数：3.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：53.00)戊注册会计师负责对 E公司 2011年度财务报表进行审计，在审计过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).根据 E公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法
17、对应付账款执行实质性分析程序的有( )。（分数：4.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因D.分析长期挂账的应付账款，要求 E公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).戊注册会计师在对 E公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：4.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而
18、且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(3).E公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（分数：4.00）A.E公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算B.E公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积C.E公司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列D.E公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款”科目的贷方己注册会计师负责对 F公司 2011年度财务报表进行审计，在确定审计
19、重要性水平过程中，己注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。作出的判断为下列( )方面提供了基础。（分数：4.00）A.明确审计业务的性质和范围B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围C.识别和评估重大错报风险D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围(2).在计划审计工作时确定的重要性，并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。尽管设计审计程序以发现仅因其性质而可能被评价为重大的错报并不可行，但是注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，应该要考虑( )。（分数
20、4.00）A.错报金额的大小B.错报发生的期间C.错报发生的特定环境D.错报的性质在对 G公司 2011年度财务报表审计中，庚注册会计师负责银行存款函证工作，在审计过程中，庚注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).函证银行存款时的处理中，正确的有( )。（分数：4.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证(2).函证银行存款能实现的目标有( )。（分数：4.00）A.确定被审计单位银行存款使用的合法性B.了解
21、银行存款的存在C.了解被审计单位欠银行债务D.发现被审计单位未登记的银行借款辛注册会计师是 H上市公司 2011年度财务报表审计的负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。（分数：12.00）(1).在适用的财务报告框架对关联方作出很少规定或没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体( )。（分数：4.00）A.直接或间接控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体B.报告实体直接或间接控制的或施加重大影响的另一实体C.与报告实体受同一方控制的另一实体D.受国家控制而不存在
22、其他关联方关系的实体(2).如果管理层建立下列与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，实施下列哪些风险评估程序，以获取对相关控制的了解( )。（分数：4.00）A.按照适用的财务报告框架，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露B.授权和批准重大关联方交易和安排C.授权和批准非重大关联方交易和安排D.授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排(3).注册会计师应当检查下列哪些记录或文件，以确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易( )。（分数：4.00）A.以前年度审计工作底稿B.注册会计师实施审计程序时获取的银行
23、和律师的询证函回函C.股东会和治理层会议的纪要D.注册会计师认为必要的其他记录或文件ABC会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对 ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训B.对职业道德的遵守情况进行监督C.将应聘人员的学历由本科提高至研究生D.对违反职业道德规范的行为进行处理(2).会计师事
24、务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有( )。（分数：2.00）A.评价客户的诚信情况B.评价是否具有执行业务的专业胜任能力C.评价是否具有执行业务的必要时间和资源D.评价是否能够遵守职业道德注册会计师在执行 J公司 2011年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。（分数：9.00）(1).抽样风险可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险可能导致的错误结论有( )。（分数：3.00）A.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性
25、B.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在C.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性D.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在(2).抽样风险可能导致错误结论。如在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。这类错误结论可能导致的结果有( )。（分数：3.00）A.影响审计效果B.非常有可能导致发表不恰当的审计意见C.影响审计效率D.导致注册会计师实施额外的工作，以证实初始结论是错误的(3).选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，
26、但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（分数：3.00）A.对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体B.虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会C.不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取D.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险三、简答题(总题数：6，分数：150.00)2012年年初，ABC 会计师事务所接受委托对 H企业 2011年 12月 31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H 企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、
27、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。（分数：30.00）(1).上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（分数：15.00）_(2).针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。（分数：15.00
28、1.ABC会计师事务所的 D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排：(1)甲注册会计师白 2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在 2011年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。(2)北方股份有限公司与 D主任会计师达成协议，ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北
29、方股份有限公司下属的 5家子公司的 2011年度的财务报表审计业务也交由 ABC会计师事务所负责，同时 ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011 年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2012年 2月 5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业
30、务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。(4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。(5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。要求 根据会计师事务所
31、质量控制准则，请指出以上事项中，D 注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。（分数：15.00）_A和 B注册会计师在编制 T公司 2011年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司 2011年度存在以下情况：(1)2011年 6月 30日，T 公司于 2009年 6月 30日从 P银行借入金额为 6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T公司最高管理人员多次与 P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P银行在委托 K会计师事务所对 T公司进行专项审计后，于 2011年 7月份收回了
32、款项。(2)为扩展业务，T 公司出资 1000万元于 2011年 6月 30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2011年 10月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500万美元在伊拉克设立分公司。到2011年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2011年 10月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 600万元于2011年 11
33、月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2011年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)从 2011年 11月起，T 公司将原存放在 Q银行的 2 000万元款项全部转入 3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。（分数：60.00）(1).逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T公司产生重大错报风险，并简要说明理由。（分数：15.00）_(2).上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T公司的财务报表产生重大错报?对此，A
34、和 B注册会计师应当如何应对?（分数：15.00）_(3).上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T公司存在特别风险?A 和 B注册会计师应当如何应对?（分数：15.00）_(4).上述情况中，哪两种情况最可能导致 T公司的经营风险增加?（分数：15.00）_2.ABC会计师事务所接受 X股份有限责任公司(以下简称 X公司)董事会委托，对公司 2010年度财务报表进行审计。X 公司采用手工会计系统。A 和 B注册会计师了解了 X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关 X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
35、1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在 10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10万元以上、50 万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批。(2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。(3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职
36、员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。(4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。(5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，
37、应及时向审批人的上级授权部门报告。(6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求 假定 X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：15.00）_3.甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人。相关背景信息如下：(1)注册会计师对以下单位整套财务报表实施审计；(2)财务报表由以下单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审
38、计业务约定条款中说明的以下单位管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。在审计以下单位 2011年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例 30%。2011 年 12月 31日，A 公司与 K公司签署投资转让协议，拟以 450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。(2)B公司于 2010年 5月为 L公司
39、 1年期银行借款 1000万元提供担保，因 L公司不能及时偿还，银行于2010年 11月向法院提起诉讼，要求 B公司承担连带清偿责任。2011 年 12月 31日，B 公司在咨询律师后，根据 L公司的财务状况，计提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C公司在 2011年度向其控股股东 M公司以市场价格销售产品 5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占 C公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)D公司于 2011
40、年 11月 20日发现，2010 年漏记固定资产折旧费用 200万元。D 公司在编制 2011年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(5)E公司于 2011年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2011年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2011年度已审计财务报表和提供管理层声明书。要求 假定上述情况对各被审计单位 2011年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑
41、其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5种情况，判断甲注册会计师应对 2011年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：15.00）_4.ABC会计师事务所接受委托，承办 V公司 2011年度财务报表审计业务，并于 2011年底与 V公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A和 B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：(1)A注册会计师持有 V公司的股票 10000股，市值约 6000元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(2)ABC会计师事务所与 V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元，V 公司向 ABC会
42、计师事务所预付 50%的审计费用，剩余 50%视审计报告意见类型，决定是否支付；(3)ABC会计师事务所的合伙人 M注册会计师目前担任 V公司的独立董事；(4)审计小组负责人 B注册会计师 2010年曾担任 V公司的审计部经理；(5)审计小组成员 C注册会计师自 2009年以来一直协助 V公司编制财务报表。要求 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（分数：15.00）_四、综合题(总题数：2，分数：90.00)X公司系 2009年新设立的家电类企业，假定北京 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2011年度财务报表进行审计。相关背景信息如下：(1)A
43、和 B注册会计师对 X公司整套财务报表实施审计；(2)财务报表由 X公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的 X公司管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，A 和 B注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。A 和 B注册会计师在接受该项业务委托后，对 X公司进行了解后确定进一步的审计策略，在 2012年 3月 10日完成审计工作。假定 X公司 2011年度财务报告于 2012年 3月 28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司未经审计的 2011
44、年度财务报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A和 B注册会计师确定 X公司 2011年度财务报表层次的重要性水平为 300万元。经审计，A 和 B注册会计师发现 X公司存在以下事项：(1)X公司应收 D公司货款的账面价值为 1400万元(账面余额为 2000万元，相应的坏账准备为 600万元)，由于 D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1 000万股普通股该项股权的公允价值为 1800万元(每股面值为 1元)抵偿该项债务
45、不考虑相关税费)，债务重组日为 2011年 8月 1日。X公司据此于 2011年 8月 1日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2011年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2011年度经审计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2)E公司系 X公司于 2011年 1月 1日在国外投资设立的联营公司，其 2011年度财务报表反映的净利润为 3 600万元。X 公司占 E公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，
46、故在 2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620万元。E 公司 2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC会计师事务所也未能审计。(3)2011年 12月，经与 F公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800万元，公允价值和计税价格均为 900万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1000万元，已提折旧 100万元，已提减值准备 60万元，公允价值为 840万元，F 公司另支付 60万元现金给 X公司。2011 年 12月 31日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F公司汇付的银行存款 60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X公司 2011年度审计后的净利润为-1000 万元，2011 年 12月 31日流动负债为 29600万元，资产总额为 28400万元。A 和 B注册会计师经实施必要审计程序后认为 X公可编制 2011年度财务报表所
