1、注册会计师审计-257 及答案解析(总分：103.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：24，分数：48.00)1.以下与审计证据数量相关的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.客户规模越大，所需的审计证据可能越多B.连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少C.证据的质量缺陷越严重，所需的审计证据越多D.业务越复杂，需要的审计证据可能越多2.以下审计证据中，与应付账款完整性认定最相关的是_。（分数：2.00）A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单3.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是
2、_。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据4.下列与赊销交易相关的各项审计证据中，可靠性最弱的是_。（分数：2.00）A.发货凭证B.销售发票C.销售单D.函证回函5.A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是_。（分数：2.00）A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行6.下列关于审计证据的说法中
3、，错误的是_。（分数：2.00）A.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不相关D.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠7.为查明舞弊导致的重大错报，注册会计师最应当实施的审计程序是_。（分数：2.00）A.分析程序B.控制测试C.实质性程序D.穿行测试8.注册会计师最适宜通过函证程序证实下列_认定存在的重大错报风险。（分数：2.00）A.应付账款的存在B.应收账款的完整性C.固定资产的存在D.营业成本的准确性9.在财务报表审计中，注
4、册会计师通常可能不向被审计单位的_进行函证。（分数：2.00）A.开户银行B.债务人C.债权人D.法律顾问10.注册会计师从应收账款总体中选取特定项目进行函证时，选取的特定项目通常不包括_。（分数：2.00）A.账龄较长的项目B.重大或异常交易C.可能存在争议、舞弊或错误的交易D.交易不频繁且期末余额很小的项目11.注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日对应收账款实施函证的条件是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险为低水平B.控制测试表明内部控制执行有效C.被函证者能认真对待函证回函D.应收账款期末余额较小甚至为零12.对于被审计单位发生的重大非常规交易，注册会计师实施函证程序时
5、，可能不需要_。（分数：2.00）A.以积极的方式实施函证B.对交易时间实施函证C.考虑对交易条款实施函证D.对交易金额实施函证13.实施银行存款函证时，在发出询证函前，注册会计师应当将需要银行确认的信息与截止日的_核对一致。（分数：2.00）A.银行存款日记账B.银行存款对账单C.银行存款余额调节表D.银行存款收付凭证14.以下有关口头回函的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复B.只对询证函进行口头回复不符合函证的要求C.收到口头回复后，注册会计师需要实施函证的替代程序D.口头回函不能作为可靠的审计证据15.以下有关函证替代程序的说法中
6、，不恰当的是_。（分数：2.00）A.如果管理层凌驾于内部控制之上，实施函证的替代程序不能获得与函证同样效果的审计证据B.函证的替代审计程序应当能够提供实施函证程序所能够提供的同样效果的审计证据C.如果认为积极的函证方式是获得充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需的审计证据D.如果采用积极的函证方式未能收到回函，应当实施替代程序16.注册会计师为加强对函证的控制而采取的下列措施中，正确的是_。（分数：2.00）A.对于由被审计单位财务人员代为填制的询证函，均需由项目组成员与账簿记录核对B.项目组成员粘贴信封、填写地址后，由被审计单位财务人员代为寄发C.对于项目组成员填写的询证函，
7、须经项目合伙人盖章后才能交由被审计单位寄发D.项目组成员填写地址后，交由被审计单位财务人员将地址与账簿记录核对17.测试应收账款时，注册会计师应优先采用函证程序，仅在函证受限时才实施替代程序。这样做的主要目的是为了_。（分数：2.00）A.提高审计效率B.确保审计证据的相关性C.降低审计成本D.确保审计证据的可靠性18.评价函证回函可靠性时，对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师无需实施的审计程序是_。（分数：2.00）A.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限B.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函C.核对回邮信封上邮戳显示的地区是否与被询证者的地址一致D.向处理
8、询证函的人员索要名片，观察其工卡或姓名牌19.以下有关电子回函的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.电子回函与纸质回函可靠性相同B.电子回函的可靠性可能不符合要求C.电子回函相关性存在风险D.电子回函不能作为可靠的审计证据20.在被询证者对回函添加的以下免责条款或其他限制条款中，不影响回函可靠性的是_。（分数：2.00）A.“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供本信息”B.“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”C.“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”D.“接收人不能依赖函证中的信息”21.注册会计师在风险评估中使用分析程序时
9、，通常以_为主。（分数：2.00）A.余额分析B.趋势分析C.比率分析D.结构分析22.以下有关实质性分析程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.相对于细节测试而言，实质性分析程序提供的审计证据通常属于间接证据B.数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程序的先决条件C.将分析程序作为实质性程序是审计准则的强制规定D.从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用23.下列各项工作中，与设计和实施实质性分析程序无关的是_。（分数：2.00）A.考虑所分析数据的未来趋势B.确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额C.确定实质性分析程序对特定认定的适用性D.考虑可获得的信息的
10、可比性24.注册会计师在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分析程序相比，不同的是_。（分数：2.00）A.实施的必要性B.使用的技术手段C.所比较的内容D.要达到的目的二、多项选择题(总题数：17，分数：34.00)25.下列有关审计证据充分性的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.实施抽样时，样本规模就是审计证据充分性的具体数量B.要求的保证程度越高，所需审计证据的数量越大C.审计证据充分性直接影响进一步审计程序的范围D.增加审计证据的数量通常能够弥补审计证据质量的缺陷26.注册会计师拟实施的以下审计程序中，可以应对存货的计价和分摊认定的重大错报风险的有_。（分数：2.00
11、）A.现场监盘时，关注存货的品质状况B.从发货凭证追查到存货明细账的贷方记录C.在实地观察存货盘点时，关注存货积压情况D.将原材料年末可变现净值与账面成本比较27.为应对应收账款存在认定的重大错报风险，注册会计师拟在“向债务人函证”和“检查应收账款账簿记录”这两种审计程序中进行选择。以下说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据的可靠性更高B.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据更充分C.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据的相关性更强D.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据更及时28.以下有关审计证据的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.外聘
12、专家形成的结论不属于审计证据B.会计记录是审计证据的重要来源C.审计证据包括支持认定的信息和与认定相矛盾的信息D.缺乏信息本身也可能构成审计证据29.下列程序中，不能获取被审计单位是否对机械设备拥有所有权的审计证据的有_。（分数：2.00）A.检查B.重新计算C.重新执行D.观察30.在确定是否实施函证程序时，注册会计师可以考虑的因素有_。（分数：2.00）A.通过函证程序应对的重大错报风险B.预期被询证者回复询证函的能力或意愿C.被询证者对函证事项的了解D.预期被询证者的客观性31.下列情形中，可能导致被询证者可能不回复函证、随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度的有_。（分数：2.00）
13、A.被询证者对所函证的信息缺乏了解B.被询证者是被审计单位的关联方C.被询证者可能不愿承担回复询证函的责任D.回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分32.注册会计师审计 2015 年度财务报表时，需要确定函证应收账款的时间。下列相关说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.因评估的重大错报风险较低，在 2015 年年末对应收账款实施函证B.在 2015 年年末对存货实施监盘程序的同时对应收账款实施函证C.在项目组于 2016 年年初开始外勤审计工作后立即寄发询证函D.为节省审计时间，仅在对应收账款无法实施其他审计程序时实施函证程序33.如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，为将期中
14、测试得出的结论合理延伸至期末，注册会计师应当对截止日期与资产负债表日之间的增减变动，至少选择下列_程序之一加以实施。（分数：2.00）A.风险评估程序B.控制测试C.进一步的实质性程序D.将实质性程序和控制测试结合使用34.下列情况中，注册会计师应当采用积极的函证方式函证应收账款的有_。（分数：2.00）A.个别账户欠款金额较大B.欠款金额较小的债务人数量较多C.欠款存在争议、差错D.预计差错率较高或控制风险较高35.根据对函证的控制要求，以下各项中，应当由注册会计师亲自执行的有_。（分数：2.00）A.在询证函上加盖被审计单位的公章B.将询证函送往邮局发出C.核对询证函所列明的各项资料D.在
15、询证函中写明回函地址36.下列有关积极式函证的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序B.如果取得积极式询证函回函是必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据C.如果在合理时间内未收到回函，应当再次向被询证者寄发询证函D.如果积极式函证未获取回函，应当确定对审计意见的影响37.评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有_。（分数：2.00）A.对询证函设计、发出及收回的控制情况B.被询证者的胜任能力、独立性及其客观性C.被审计单位施加的限制或回函中的限制D.被询证者的财务状况和授权回函的情况38.在实施函证程序时，注册会计师应当将_视为舞
16、弊风险的迹象。（分数：2.00）A.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函B.寄出的消极式函证未收到回函C.向银行的函证未收到回函D.向被审计单位债务人发送的询证函回函率很低39.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有_。（分数：2.00）A.数据的可靠性B.预期值的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性40.注册会计师进行的下列比较中，属于分析程序的有_。（分数：2.00）A.比较前后两年的营业收入总额B.比较明细账余额合计数与总账余额是否相符C.比较直接人工费用与产品产量D.比较本年供应
17、商名单与上年供应商名单41.除非同时满足下列_条件，否则注册会计师不能仅依赖实质性分析程序而忽略对细节测试的运用。（分数：2.00）A.评估的认定层次的重大错报风险较低B.可接受检查风险较低C.被分析的数据之间具有稳定的可预期关系D.细节测试效率更高三、简答题(总题数：4，分数：22.00)42.A 注册会计师执行甲公司 2015 年度财务报表审计业务时，需要针对特定审计目标判断审计证据适当性。部分内容摘录如下： 序号 已获取的审计证据 (1) 销售发票，供应商发票 (2) 供应商对账单，供应商函证回函 (3) 固定资产购买发票，固定资产实物检查记录 (4) 领料单，工时记录单 (5) 消极式
18、函证回函，汇款通知单 (6) 银行对账单，银行函证回函 要求： 分别针对上述每种情况，指出哪个证据的可靠性更高，并简要说明理由。将答案直接填列在相应表格中。 序号 可靠性高的证据 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：4.00）_A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 2016 年 1 月 10 日提交审计报告。 根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验，A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师
19、制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在 2016 年 1 月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 2015 年 12 月 5 日。 (2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的 100%降低到80%。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：（分数：9.99）(1).如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产
20、负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。（分数：3.33）_(2).针对情况(1)(3)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。（分数：3.33）_(3).如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些方而加以考虑。（分数：3.33）_43.A 注册会计师正在执行甲公司 2015 年度财务报表审计业务。A 注册会计师在审计过程中实施了函证程序。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否同函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审
21、计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 5600 5600 0 (3) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 应收账款询证函： (4) W1 不适用 900 不适用 不适用 (5) W2 是 300 0 300 (6) (略) (略) (略) (略) (略) (略) 审计说明： (1)银行函证的范围是甲公司 2015 年 12 月 31 日仍在使用的所有银行账户，包括有余额和余额为零的银行账户。 (2)项目组成员 B 携带询证函在甲公司财务人员 C 的陪同下前往该银行办理跟函事宜。具体办理时，由财务人员 C 与银行相关人员 D 到后台核对后加
22、盖银行公章，然后交给在业务大厅等待的项目组成员 B。 (3)该银行回函显示甲公司银行存款日记账漏记了 2015 年 12 月 31 日从乙公司汇人被函证账户的 500 万元。财务经 理解释，已按乙公司要求于当口将该笔款项汇给另一家公司，该笔款项已不存在，所以未入账。审计项目组认为解 释合理，无需实施其他审计程序。 (4)选择函证方式时，项目组仅在同时满足下列条件时才考虑采用消极的函证方式：1)重大错报风险评估为低水 平；2)没有理由相信被询证者不认真对待函证；3)预期不存在大量的错误。 (5)有 13 个不同地址的被询证者的回函邮戳显示发函地址相同。甲公司的解释是：这些客户处在同一地区，该地区
23、 只有一家邮政局。审计项目组认为解释合理，无需实施其他审计程序。 (6)客户同函表明函证截止日(资产负债表日)后收到商品，截止日欠款余额为0；甲公司提供了截止日的发货单、 销售发票，证明当 H 已发出商品。双方签订的销售合同显示甲公司负责商品的运输，但运费由客户承担。审计项目 组认为回函差异系由时间差异所引起的误解，不必建议甲公司调整。 要求： 针对上述审计说明笫(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：4.00）_44.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序
24、相关的部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师认为分析程序是必要的风险评估程序，并要求项目组成员在了解甲公司及其环境的每个方面都必须使用分析程序； (2)由于实质性分析程序依据相对稳定且可预期的大量数据形成审计结论，A 注册会计师认为实质性分析程序比细节测试能获得更具有证明力的审计证据； (3)对存在特别风险的审计领域，A 注册会计师要求项目组成员实施的实质性程序必须包括细节测试，不能仅实施实质性分析程序； (4)由于评估的存货项目的重大错报风险较往年提高，A 注册会计师拟相应提高针对存货项目实施实质性分析程序的可接受差异额； (5)为降低库存压力，甲公司 2015 年度大幅降低库存产成品的销
25、售价格，但其 2015 年度毛利率反而比2014 年度上升，且管理层无法作出合理解释。A 注册会计师据此认为甲公司营业成本完整性认定存在重大错报风险； (6)评价审计证据后，A 注册会计师认为财务报表不存在重大错报，无需在完成阶段再次实施分析程序。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：4.00）_注册会计师审计-257 答案解析(总分：103.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：24，分数：48.00)1.以下与审计证据数量相关的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.客户规模越大，所需的审计证据可能越
26、多B.连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少C.证据的质量缺陷越严重，所需的审计证据越多 D.业务越复杂，需要的审计证据可能越多解析：解析 仅靠获取更多数量的审计证据并不能弥补审计证据的质量缺陷。2.以下审计证据中，与应付账款完整性认定最相关的是_。（分数：2.00）A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的对账单 C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单解析：解析 B 中提供的应付账款的资料最为全而(最相关)，更容易发现末入账的应付账款。3.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是_。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证
27、据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据解析：解析 如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，而非不存在说服力。4.下列与赊销交易相关的各项审计证据中，可靠性最弱的是_。（分数：2.00）A.发货凭证B.销售发票C.销售单 D.函证回函解析：解析 函证回函可靠性最强，发货凭证、销售发票都在外部流转，受到第三方牵制，可靠性较强，销售单属于 100%的内部证据，可靠性最弱。5.A 注册会计师
28、实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是_。（分数：2.00）A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行 解析：解析 询问作为其他审计程序的补充，单独运用难以形成审计结论；观察仅能证实观察当时的情况；检查可以直接接触书面资料，但不能直接证实内部控制的实际运行情况；重新执行使注册会计师直接接触内部控制的运行情况，证据的可靠性最高。6.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据
29、不相关 D.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠解析：解析 如果不同审计证据之间存在不一致，表明某项审计证据可能不可靠，而非不相关。7.为查明舞弊导致的重大错报，注册会计师最应当实施的审计程序是_。（分数：2.00）A.分析程序B.控制测试C.实质性程序 D.穿行测试解析：解析 舞弊与具休的交易或事项相关。A 不具体，B、D 不涉及交易、事项，只能选 C。8.注册会计师最适宜通过函证程序证实下列_认定存在的重大错报风险。（分数：2.00）A.应付账款的存在 B.应收账款的完整性C.固定资产的存在D.营业成本的准确性解析：解析 函证程序适宜于从被审计单位以外的其他机构获取
30、相关的审计证据。A 符合这一条件。函证通常以账簿记录为基础，不一定适用于完整性认定。固定资产近在眼前，营业成本不“涉外”，均不适用函证程序。9.在财务报表审计中，注册会计师通常可能不向被审计单位的_进行函证。（分数：2.00）A.开户银行B.债务人C.债权人 D.法律顾问解析：解析 注册会计师通常不向被审计单位的债权人(C)函证。10.注册会计师从应收账款总体中选取特定项目进行函证时，选取的特定项目通常不包括_。（分数：2.00）A.账龄较长的项目B.重大或异常交易C.可能存在争议、舞弊或错误的交易D.交易不频繁且期末余额很小的项目 解析：解析 交易不频繁且期末余额很小的项目即使累积起来对财务
31、报表也可能不重要，注册会计师通常不会对其实施函证。11.注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日对应收账款实施函证的条件是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险为低水平 B.控制测试表明内部控制执行有效C.被函证者能认真对待函证回函D.应收账款期末余额较小甚至为零解析：解析 按规定，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。12.对于被审计单位发生的重大非常规交易，注册会计师实施函证程序时，可能不需要_。（分数：2.00）A.以积极的方式实施函证B.对交易时间实施函证 C.考虑对交易条款实施函证D.对交易金额实施函证解析：解析 重大非常规交
32、易金额大、风险高，应当以积极的方式函证(A 正确)；交易时间只是一个可能的函证内容，不应将其上升为“应当”的层次(B 错)；既然是非常规交易，注册会计师应当考虑对交易的特殊条款实施函证(C 正确)；无论是常规交易还是非常规交易，函证交易金额都是必要的(D 正确)。13.实施银行存款函证时，在发出询证函前，注册会计师应当将需要银行确认的信息与截止日的_核对一致。（分数：2.00）A.银行存款日记账B.银行存款对账单 C.银行存款余额调节表D.银行存款收付凭证解析：解析 需要银行确认的信息应当是被审计单位持有且由银行提供的信息，排除 A、C。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等
33、保持一致；在 B、D 之中，D 不如 B 系统、全而，应选 B。14.以下有关口头回函的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复B.只对询证函进行口头回复不符合函证的要求C.收到口头回复后，注册会计师需要实施函证的替代程序 D.口头回函不能作为可靠的审计证据解析：解析 按规定，收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复。如仍未收到书面回函，注册会计师才需要实施替代程序。15.以下有关函证替代程序的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.如果管理层凌驾于内部控制之上，实施函证的替代程序不能获得与函证同样效果的审计证据B.函证的替代审计
34、程序应当能够提供实施函证程序所能够提供的同样效果的审计证据C.如果认为积极的函证方式是获得充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需的审计证据D.如果采用积极的函证方式未能收到回函，应当实施替代程序 解析：解析 顾名思义，函证的替代程序应当是能够代替函证的程序(B 正确)；当管理层凌驾于内部控制之上时，积极的函证被认为是获得充分、适当审计证据的必要程序，此时替代程序不能提供所需的审计证据(A、C 正确)；不必实施替代审计程序(D 错误)。16.注册会计师为加强对函证的控制而采取的下列措施中，正确的是_。（分数：2.00）A.对于由被审计单位财务人员代为填制的询证函，均需由项目组成员与
35、账簿记录核对 B.项目组成员粘贴信封、填写地址后，由被审计单位财务人员代为寄发C.对于项目组成员填写的询证函，须经项目合伙人盖章后才能交由被审计单位寄发D.项目组成员填写地址后，交由被审计单位财务人员将地址与账簿记录核对解析：解析 A：项目组成员的核对对被审计单位财务人员的填制形成了制约；B：公司人员在寄发途中可能篡改或替换询证函；C：注册会计师盖章也无法防止对信中金额的篡改；D：被审计单位财务人员在核对地址的过程中可能有意将地址改错。17.测试应收账款时，注册会计师应优先采用函证程序，仅在函证受限时才实施替代程序。这样做的主要目的是为了_。（分数：2.00）A.提高审计效率B.确保审计证据的
36、相关性C.降低审计成本D.确保审计证据的可靠性 解析：解析 相对检查程序而言，函证需要更多的时间，效率低、成本高，而且所得证据的数量也远远低于检查程序，在如此多的“不利”条件下仍然进行函证，主要是为了获取更加可靠(适当)的证据，因为外部证据比内部证据更可靠，而且能证实实物流向，形成证据链条。18.评价函证回函可靠性时，对于通过跟函方式收到的回函，注册会计师无需实施的审计程序是_。（分数：2.00）A.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限B.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函C.核对回邮信封上邮戳显示的地区是否与被询证者的地址一致 D.向处理询证函的人员索要名片，
37、观察其工卡或姓名牌解析：解析 跟函方式下，询证函的发送与收回均由注册会计师亲自实施，不存在邮戳之说，更无需验证与邮戳相关的内容。19.以下有关电子回函的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.电子回函与纸质回函可靠性相同B.电子回函的可靠性可能不符合要求 C.电子回函相关性存在风险D.电子回函不能作为可靠的审计证据解析：解析 电子回函的风险主要表现在可靠性方面，而不是相关性(B 正确，C 错误)。A 肯定了电子回函的可靠性，D 否定了电子回函的可靠性，都不正确。20.在被询证者对回函添加的以下免责条款或其他限制条款中，不影响回函可靠性的是_。（分数：2.00）A.“提供的本信息仅出于礼貌，我
38、方没有义务必须提供本信息” B.“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”C.“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”D.“接收人不能依赖函证中的信息”解析：解析 可靠性是信息的质量特征。A 不涉及信息的内容，与可靠性无关；B、C 直接指出信息的不足，D 指出信息不能被依赖，都涉及到信息本身的质量，降低了可靠性。21.注册会计师在风险评估中使用分析程序时，通常以_为主。（分数：2.00）A.余额分析 B.趋势分析C.比率分析D.结构分析解析：解析 风险评估过程中运用的分析程序的特点通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。22.以
39、下有关实质性分析程序的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.相对于细节测试而言，实质性分析程序提供的审计证据通常属于间接证据B.数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程序的先决条件C.将分析程序作为实质性程序是审计准则的强制规定 D.从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用解析：解析 注册会计师可以根据具体情况决定是否实施实质性分析程序。23.下列各项工作中，与设计和实施实质性分析程序无关的是_。（分数：2.00）A.考虑所分析数据的未来趋势 B.确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额C.确定实质性分析程序对特定认定的适用性D.考虑可获得的信息的可比性解析：解析 A
40、：分析程序要求注册会计师对已记录的金额或比率作出预期，而不是对所分析数据的未来趋势进行预计。24.注册会计师在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分析程序相比，不同的是_。（分数：2.00）A.实施的必要性B.使用的技术手段C.所比较的内容D.要达到的目的 解析：解析 按规定，注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段都必须使用分析程序。在这两个阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同，但两者的目的不同。二、多项选择题(总题数：17，分数：34.00)25.下列有关审计证据充分性的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.实施抽样时，样本规模就是审计证据充分性的具体数量 B.
41、要求的保证程度越高，所需审计证据的数量越大 C.审计证据充分性直接影响进一步审计程序的范围 D.增加审计证据的数量通常能够弥补审计证据质量的缺陷解析：解析 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项 D 错误。26.注册会计师拟实施的以下审计程序中，可以应对存货的计价和分摊认定的重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.现场监盘时，关注存货的品质状况 B.从发货凭证追查到存货明细账的贷方记录C.在实地观察存货盘点时，关注存货积压情况 D.将原材料年末可变现净值与账面成本比较 解析：解析 程序 B 只能证实存货的存在认定，与计价和分摊认定无关。27.为应对应收账款存在认定的
42、重大错报风险，注册会计师拟在“向债务人函证”和“检查应收账款账簿记录”这两种审计程序中进行选择。以下说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据的可靠性更高 B.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据更充分C.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据的相关性更强 D.函证程序获取的证据比检查程序获取的证据更及时解析：解析 A：函证回函直接来自独立第三方，可靠性更高；B：检查的地象是账簿记录，容易获取更多的证据；C：债务人认可应收账款比被审计单位记录应收账款更能证明应收账款的存在(相关性更高)；D：函证需要花费更多的审计时间，及时性不如检查程序。28.以下有关审
43、计证据的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.外聘专家形成的结论不属于审计证据B.会计记录是审计证据的重要来源 C.审计证据包括支持认定的信息和与认定相矛盾的信息 D.缺乏信息本身也可能构成审计证据 解析：解析 A 错：审计证据的属性不因信息来源而改变。专家、被审计单位内部的职员等提供的信息都可能属于审计证据。29.下列程序中，不能获取被审计单位是否对机械设备拥有所有权的审计证据的有_。（分数：2.00）A.检查B.重新计算 C.重新执行 D.观察 解析：解析 外购机械设备的所有权的证明文件包括采购合同和卖方发票等，属于“文件、资料”的范围，是通过检查文件资料这一程序获取的，而不是通过计算
44、等程序获取的(重新执行程序的对象是内部控制，观察程序的对象是实物资产和业务活动)。30.在确定是否实施函证程序时，注册会计师可以考虑的因素有_。（分数：2.00）A.通过函证程序应对的重大错报风险B.预期被询证者回复询证函的能力或意愿 C.被询证者对函证事项的了解 D.预期被询证者的客观性 解析：解析 按规定，A 是进行函证决策时应当考虑的因素，B、C、D 属于“可以”考虑的因素。31.下列情形中，可能导致被询证者可能不回复函证、随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度的有_。（分数：2.00）A.被询证者对所函证的信息缺乏了解B.被询证者是被审计单位的关联方C.被询证者可能不愿承担回复询证函
45、的责任 D.回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分 解析：解析 A 影响回函的可靠性，B 影响回函者的客观性。C、D 均可能影响被询证者回复询证函的能力或意愿。32.注册会计师审计 2015 年度财务报表时，需要确定函证应收账款的时间。下列相关说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.因评估的重大错报风险较低，在 2015 年年末对应收账款实施函证 B.在 2015 年年末对存货实施监盘程序的同时对应收账款实施函证 C.在项目组于 2016 年年初开始外勤审计工作后立即寄发询证函 D.为节省审计时间，仅在对应收账款无法实施其他审计程序时实施函证程序解析：解析 一般情况下，在接近资产负债表日实
46、施函证程序比较适宜，A、B、C 正确。D 本末倒置。33.如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，为将期中测试得出的结论合理延伸至期末，注册会计师应当对截止日期与资产负债表日之间的增减变动，至少选择下列_程序之一加以实施。（分数：2.00）A.风险评估程序B.控制测试C.进一步的实质性程序 D.将实质性程序和控制测试结合使用 解析：解析 如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的交易的细节测试和实质性分析程序。控制测试包括测试销售交易、收款交易及与应收账款冲销有关的内部控制的有效性等。34.下列情况中，注册会计师应当采用积极的函证方式函证应收账款的有_。（分数：2.00）A.个别账户欠款金额较大 B.欠款金额较小的债务人数量较多C.欠款存在争议、差错 D.预计差错率较高或控制风险较高 解析：解析 A、C 均属于
