注册会计师审计-62及答案解析.doc

1、注册会计师审计-62 及答案解析(总分：74.99，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：75.00)W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司 2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45562万元，销售收入为 42580万元，利润总额为 5300万元。自 2008年以来，W 公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012 年 3月，在执行完 W公司 2011年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事务所与 W公司又签订了其 2012年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2011年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计

2、师继续负责该项审计业务。 在了解 W公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到 W公司 2012年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，W 公司决定出资 1000万元建立 Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于 2012年 2月份开始运行。 (2)2012年初，为提高存货管理水平，W 公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使 W公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2012年 3月，经股东大会决定及相关专家同意的分析，W 公司出资 5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提

3、高会计核算质量，预防重大差错的发生，2012 年 4月 30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2012年 6月，W 公司技术部 5名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。 (6)2012年 7月，为开展多种经营，W 公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5000万元作为研发经费，而 W公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这 6名工程师的工资仍由 W公司负责

4、开发成功后，W 公司应获得税后利润的 40%。 (7)2012年 12月 22日，W 公司将库存的 6台价值 6000万元的空调直燃机销售给 L公司，双方签订了相关的协议。但到 2012年 12月 31日，该批直燃机仍存放在 W公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L公司提供的要求 W公司 2012年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在 2012年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加 30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2012 年 12月 10日20 日，W 公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2012年底之前签订销售合

5、同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)W公司设在 X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2011 年全年亏损达到 130万元。2012 年第一季度亏损额达到 86万元。2012 年 5月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500万元款项已被直接用作 W公司的流动资金。 (10)2012年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，W 公司 F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十

6、平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求：（分数：24.99）(1).逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 W公司财务报表存在重大错报风险，并进一步指出是否会导致 W公司经营风险的增加，简要说明原因。（分数：8.33）_(2).指出资料中最可能导致特别风险的三种情况。如属于特别风险，请指出其最可能的原因。（分数：8.33）_(3).针对资料中可能存在舞弊情形最可能对应的报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计。 指出注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险采取的具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：8.33）_A公司是一家生产

7、和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ 会计师事务所接受委托审计了其 2011年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对 A公司 2012年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一： A公司的产品主要用于星级酒聃宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2012 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度

8、增长 20%(行业平均增长水平为 10%)。 资料二： A公司提供的财务报表显示：2012 年 12月 31日应收账款余额为 39560810元，组成情况如下：共有 226个客户，其中 9个客户(均为省级经销商)的余额在 100万元以上，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30万元。此外余额为 10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15家。 公司采用账龄分析和个别认定相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下的为 50%；两年以上的为 100%。 2012年 2011年 应收账款 39560810 2776

9、5338 坏账准备 (1879830) (1707400) 销售收入 112655260 93103520 应收账款周转天数 108天 92天 资料三： 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司

10、运送)以及发票(计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误”章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。 资料四

11、 如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。 应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额 100万元以上；(2)年购买 500万元以上客户；(3)应收账款余额 10万元以上且账龄超过一年的。有 35家客户符合上述条件，总金额为 18593581元。函证结果如下： 索引号 B3 编制人 日期 A公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2012年 12月 31日 复核人 日期 笔数 金额(元) 百分比 2012年 12月 31日应收账款 226 3956081

12、0 100% 一、函证 积极函证 35 18593581 47% 二、结果 (一)函证未发现不符 确认无误部分W/PB4 26C 11899542 30% 时间性差异部分W/PB4 3C 1373024 4% 函证未发现不符小计 29 13272566 34% (二)函证发现不符 (三)未回函 未回函部分W/PB4 6 5321015 13% 标识说明： 与应收账款明细账核对相符； 与应收账款总账核对相符； C回函相符； CX回函不符 资料五： 注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会

13、计师发现有一笔金额为 339465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2012年 12月 31日之前支付 100000元，到审计现场工作时(2013 年 3月)仍未支付，目前 A公司已停止向对方供货；另一笔金额为 133287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。 要求：（分数：0.00）(1).针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险，以及注册会计师应采取的审计措施。_(2).根据资料一和资料二，指出存在重大错报风险的项

14、目及相关认定，并简要说明理由。_(3).根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表： 内部控制 相关认定 控制测试程序 业绩评价控制 人工控制 自动化应用控制 _(4).针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，简要回答注册会计师可采取的审计程序。_(5).根据背景材料，回答你认为注册会计师对应收账款应采用的审计方案。针对资料五，指出注册会计师的具体处理。_AB会计师事务所的 A和 B注册会计师曾接受委托审计 X股份有限公司(以下简称 X公司)2011 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告，X 公司 201

15、2年度财务报表继续由其审计。 资料一： X公司本年度供、产、销趋势与上年持平，坏账准备按应收款项年末余额的 0.5%提取；固定资产折旧按平均年限法计提。预计使用年限为 15年(假设不考虑净残值)，当年新增固定资产 90000万元；年末交易性金融资产的公允价值为 450万元；库存存货的可变现净值为 305000万元；长期借款中应于 2013年 12月31日前归还的为 6000万元，所得税税率为 25%。 资料二： 2013年 2月 10日注册会计师进驻 X公司，管理层提供的 2012年度财务报表如下表所示。 资产负债表(部分项目)编制单位：X 股份有限公司 2012年 12月 31日 单位：人民

16、币万元内部控制 相关认定 控制测试 程序业绩评价控制人工控制自动化应用控制项 目 期末余额 年初余额 项 目 期末余额 年初余额货币资金 82074.5 79791 短期借款 15000 30000交易性金融资产 500 1400 应付票据 10000 20000应收票据(坏账准备) 4600(0) 34600(0) 应付账款 85380 95380应收账款(坏账准备) 59550(450)29700(150) 预收款项 8880 10000预付款项(坏账准备) 60000(0) 100000(0)应付职工薪酬 10000 10000其他应收款(坏账准备) 500(0) 500(0) 应交税费

17、 20534.4 3000存货(存货跌价准备) 305131(0) 258000(0) 应付股利 10000 0长期股权投资 25000 25000其他应付款 5660 5760固定资产(原值、累计折旧)165000(240000、75000)110000(150000、40000)一年内到期的非流动负债0 44000在建工程 52800 140000 长期借款 116000 116000无形资产 54100 70150 股本 500000 500000资本公积 0 0盈余公积 16499.01 15000未分配利润 11302.09 1合计 809255.5 849141 合 计 80925

18、5.5 849141利润表编制单位：X 股份有限公司 2012年 单位：人民币万元项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 125000 126500减：营业成本 75000 88550营业税金及附加 200 202.4销售费用 2000 1829管理费用 15800 14750财务费用 6150 6267资产减值损失 0 0加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 0 0投资收益 1150 1500二、营业利润 27000 16401.6加：营业外收入 5000 5200减：营业外支出 1970 1800三、利润总额 30030 19801.6减：所得税费用 7507 4950四、净利润 22

19、523 14851.60资料三： 以前对上期财务报表审计时，由于对重要存货无法实施监盘，也不能实施替代程序确定存货数量，因此发表了保留意见的审计报告。本期审计中，注册会计师对年末存货进行了监盘，可以合理保证期末存货余额已经得到了恰当反映，但仍无法确定年初存货对经营成果的影响。 要求：（分数：25.00）(1).结合资料一和资料二，运用分析程序，分析 X公司的财务报表中可能存在的问题，并简单说明理由。（分数：12.50）_(2).根据资料三，请分析对本期财务报表审计的影响以及注册会计师应如何处理。（分数：12.50）_X公司系公开发行 A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要

20、业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2013年初对 X公司 2012年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司 2012年度的经营形势、管理及经营机构与 2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为 25%。 资料一： X公司 2012年度未审利润表及 2011年度已审利润表如下： 单位：万元 项 目 2012年度(未审数) 2011年度(审定数) 一、营业收入 104300 58900 减：营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用

21、2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 资产减值损失 加：公允价值变动收益 360 300 二、营业利润 6895 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 三、利润总额 6735 81 减：所得税费用 800 20.25 四、净利润 5935 60.75 资料二： X 公司 2012年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 单位：万元月份 营业收入 营业成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 77

22、00 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 91845资料三： 注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1)销售给 A公司硬件计 936万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100万元，出具安装验收报告后支付 200万元，试运行一个月并终验合格后支付 636万元，交货日期为 2012年 11月 20日。实际执行情况是：X 公司于 2012年 11月 15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2012年 12月 25日，发票日期为 2012年 12月 25日。截至

23、 2012年 12月 31日，X 公司已经收取货款 300万元，确认 2012年度该项销售收入 800万元。 (2)销售给 H公司硬件计 2106万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2012年 12月 31日，已收到货款 1000万元，尚有 1106万元货款未收到。2012 年度，X公司确认该项销售收入 1800万元。注册会计师在对应收 H公司 1106万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2013年 1月 10日冲减了当月主营业务收入 1800万元，并冲减相关主营业务成本。 (3)销售给再集成商 C公司硬件

24、计 1755万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C公司的客户 D公司，安装调试由 C公司负责；C 公司在签订合同后支付 200万元，剩余货款 1555万元在 C公司收取 D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X 公司于 2012年 12月 18日发货，发票日期为 2012年 12月 18日，无安装验收报告。截止 2012年 12月 31日，X 公司已经收取货款 200万元，确认 2012年度该项销售收入 1500万元。 (4)销售给 J公司硬件计 1053万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全

25、部未收到。2012 年度，X 公司确认该项销售收入 900万元。注册会计师在对应收 J公司 1053万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与 X公司发生业务往来，不存在欠付 X公司债务情况。 要求：（分数：25.00）(1).为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)（分数：6.25）_(2).注册会计师在了解 X公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X公司销售业务实施“交易的

26、实质性程序”，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。（分数：6.25）_(3).针对资料三中第(1)至(3)项销售业务，逐项指出 X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。（分数：6.25）_(4).针对资料三中第 4项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取的措施。（分数：6.25）_注册会计师审计-62 答案解析(总分：74.99，

27、做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：75.00)W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司 2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45562万元，销售收入为 42580万元，利润总额为 5300万元。自 2008年以来，W 公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012 年 3月，在执行完 W公司 2011年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事务所与 W公司又签订了其 2012年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2011年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。 在了解 W公司及其环境、评

28、估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到 W公司 2012年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，W 公司决定出资 1000万元建立 Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于 2012年 2月份开始运行。 (2)2012年初，为提高存货管理水平，W 公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使 W公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2012年 3月，经股东大会决定及相关专家同意的分析，W 公司出资 5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2012 年 4

29、月 30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2012年 6月，W 公司技术部 5名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。 (6)2012年 7月，为开展多种经营，W 公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5000万元作为研发经费，而 W公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这 6名工程师的工资仍由 W公司负责。开发成功后，W 公司应获得税后利润的 40%。 (

30、7)2012年 12月 22日，W 公司将库存的 6台价值 6000万元的空调直燃机销售给 L公司，双方签订了相关的协议。但到 2012年 12月 31日，该批直燃机仍存放在 W公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L公司提供的要求 W公司 2012年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在 2012年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加 30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2012 年 12月 10日20 日，W 公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2012年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预

31、付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)W公司设在 X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2011 年全年亏损达到 130万元。2012 年第一季度亏损额达到 86万元。2012 年 5月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500万元款项已被直接用作 W公司的流动资金。 (10)2012年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，W 公司 F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求

32、分数：24.99）(1).逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 W公司财务报表存在重大错报风险，并进一步指出是否会导致 W公司经营风险的增加，简要说明原因。（分数：8.33）_正确答案：()解析：情况(1)：表明 W公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，W 公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加 W公司的经营风险。 情况(2)：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与 W公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。 情况(3)：W 公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待

33、观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加 W公司的经营风险。 情况(4)：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。本情况不属于重大错报风险增加的情形。 情况(5)：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。 情况(6)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，W 公司以无形资产的使用权出资，除了负责 6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导敛财务报表产生重大错报风险。 情况(7)：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。 情况(8)：按照

34、管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。 情况(9)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着 W公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。 情况(10)：经营活动对环境造成的影响，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。(2).指出资料中最可能导致特别风险的三种情况。如属于特别风险，请指出其最可能的原因。（分数：8.33）_正确答案：()解析：情况(7)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。

35、情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致 W公司难以实施有效控制。(3).针对资料中可能存在舞弊情形最可能对应的报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计。 指出注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险采取的具有不可预见性的进一步审计程序。（分数：8.33）_正确答案：()解析：应结合应收账款项目进行审计； 对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为： A向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 B改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细

36、类进行分析。 C针对销售和销售退回延长截止测试期间。 D实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： a函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易； b实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 c测试以前未曾函证过的账户余额，例如金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 d改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 e对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ 会计师事务所接受委托审计了其 2011年的报表并出具了无保留意见的审计报

37、告，现在继续对 A公司 2012年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一： A公司的产品主要用于星级酒聃宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2012 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20%(行业平均增长水平为 10%)。 资料二： A公司提供的财务报表显示：2012 年 12月 31日应收

38、账款余额为 39560810元，组成情况如下：共有 226个客户，其中 9个客户(均为省级经销商)的余额在 100万元以上，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30万元。此外余额为 10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15家。 公司采用账龄分析和个别认定相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下的为 50%；两年以上的为 100%。 2012年 2011年 应收账款 39560810 27765338 坏账准备 (1879830) (1707400) 销售收入 112655260 93103520 应收账

39、款周转天数 108天 92天 资料三： 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认

40、无误”章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。 资料四： 如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。 应收账款函

41、证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额 100万元以上；(2)年购买 500万元以上客户；(3)应收账款余额 10万元以上且账龄超过一年的。有 35家客户符合上述条件，总金额为 18593581元。函证结果如下： 索引号 B3 编制人 日期 A公司应收账款函证分析工作底稿 资 复核人 日期 产负债表日：2012年12月31日 笔数 金额(元) 百分比 2012年12月31日应收账款 226 39560810 100% 一、函证 积极函证 35 18593581 47% 二、结果 (一)函证未发现不符 确认无误部分W/PB4

42、 26C 11899542 30% 时间性差异部分W/PB4 3C 1373024 4% 函证未发现不符小计 29 13272566 34% (二)函证发现不符 (三)未回函 未回函部分W/PB4 6 5321015 13% 标识说明： 与应收账款明细账核对相符； 与应收账款总账核对相符； C回函相符； CX回函不符 资料五： 注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为 339465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2012年 12月 31日之前支付

43、 100000元，到审计现场工作时(2013 年 3月)仍未支付，目前 A公司已停止向对方供货；另一笔金额为 133287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。 要求：（分数：0.00）(1).针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险，以及注册会计师应采取的审计措施。_正确答案：()解析：可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选的风险，放宽授信额度增加了坏账风险

44、从而可能会导致应收账款坏账准备计提不足的重大错报风险。 注册会计师的审计措施应包括：与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备的计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和货款收回情况；对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。(2).根据资料一和资料二，指出存在重大错报风险的项目及相关认定，并简要说明理由。_正确答案：()解析：营业收入和应收账款的“发生”、“存在”、“准确性”、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。理由：2012 年度销售收入为 112655260元，比上一年增长 21%(董事会制定的当年预算目标是增长 20%，行业平均增长水平为 10%)，增长的幅度较大。A 公司在 2012年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余