1、注册会计师审计-注册会计师的法律责任(二)及答案解析(总分：38.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：5.00)1.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。以下事项对界定 ABC 事务所是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素是_。A利害关系人起诉了有过失的 ABC 会计师事务所BABC 会计师事务所出具了不实审计报告C利害关系人遭受了经济损失D利害关系人遭受的经济损失是其信赖 ABC 会计师事务所出具的不实报告后与甲公司发生了交易导致（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 注册会计师负责审计甲上
2、市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列事项中，最能界定 A 注册会计师是否存在过失的关键因素是_。A是否查出财务报表所有重大错报B是否查出财务报表所有重大错误和舞弊C是否按照审计准则的要求执行审计业务D是否具有过失或欺诈行为（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列事项中，属于注册会计师是否应承担法律责任的关键因素是_。A是否存在过失B是否出具不实报告C是否违反职业准则D是否能够保持独立性（分数：1.00）A.B.C.D.4.A 注册会计师
3、负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列情形中，A 注册会计师不会承担连带赔偿责任的情形是_。A已对甲公司财务报表舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明B甲公司示意 A 注册会计师出具不实报告，A 注册会计师未予以拒绝C明知甲公司的财务报表的重要事项有不实内容，A 注册会计师未予指明D明知甲公司对重要事项的财务会计处理与企业会计准则相抵触，A 注册会计师未予指明（分数：1.00）A.B.C.D.5.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。以下关于 A 注册会计师是否存在
4、过失的说法中，不恰当的是_。A过失是指注册会计师在一定条件下缺少应有的职业谨慎B普通过失是指注册会计师没有完全遵循审计准则的要求C重大过失是指注册会计师根本没有遵循审计准则的基本要求DA 注册会计师一旦出现过失则应当承担民事侵权赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)6.下列有关注册会计师过失责任或法律责任的说法中，恰当的有_。（分数：2.00）A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，如果注册会计师按照审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则应当承担相应的法律责任C.在绝大多
5、数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误审计意见的审计报告时，则可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题D.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，即使注册会计师严格按照审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，也可能不能发现某项重大舞弊行为，在这种情形下注册会计师有可能会免于法律责任7.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列有关 ABC 会计师事务所是否承担法律责任的表述中，不恰当的包括_。（分数：2.00）A.如果 ABC 会计师事务所出具的审计报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗
6、漏，并且给利害关系人造成了损失，则应当承担连带赔偿责任B.如果 ABC 会计师事务所出具的审计报告是不实报告，则应当承担连带赔偿责任C.如果 ABC 会计师事务所出具的不实报告给利害关系人造成损失，除非能够证明自己没有过失，否则应当承担民事侵权赔偿责任D.如果利害关系人明知 ABC 会计师事务所出具的审计报告是不实报告却仍然使用，则人民法院应当免除ABC 会计师事务所的赔偿责任8.注册会计师因为以下_原因可能导致承担法律责任。（分数：2.00）A.重大过失B.欺诈C.行政责任D.违约9.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计
7、报告。如果 ABC 事务所能够证明自己行为符合下列_情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。（分数：2.00）A.已经遵守审计准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表舞弊B.执行审计业务必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，ABC 会计师事务所在保持应有的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实C.已对甲公司财务报表的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已对甲公司内部控制进行了审计并出具了标准审计报告10.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。如果存在以下_情形，则被认定其存在过失。（
8、分数：2.00）A.ABC 事务所指派低于行业一般成员应具备的专业水准的注册会计师承担审计项目合伙人B.对重要存货没有设计监盘程序，也没有实施必要的替代程序C.对于无法确认的期货收益未能寻求专家意见D.在实施风险评估程序和评价查出的财务报表错报时均未考虑重要性原则11.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将 ABC 会计师事务所列为被告时，以下陈述中，恰当的有_。（分数：2.00）A.如果利害关系人拒不起诉甲公司，人民法院应当通知甲公司作为共同被告B.如果利害关系人提出甲公司的出资人
9、出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼C.如果被起诉的 ABC 会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼D.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足出资额，人民法院可能允许其申请免责三、简答题(总题数：3，分数：21.00)12.注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任?（分数：7.00）_13.简述人民法院认定会计师事务所存在过失的情形。（分数：7.00）_14.简述会计师事务所不承担民事赔偿责任的情形。（分数：7.00）_注册会计师审计-注册会计师的法
10、律责任(二)答案解析(总分：38.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：5.00)1.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。以下事项对界定 ABC 事务所是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素是_。A利害关系人起诉了有过失的 ABC 会计师事务所BABC 会计师事务所出具了不实审计报告C利害关系人遭受了经济损失D利害关系人遭受的经济损失是其信赖 ABC 会计师事务所出具的不实报告后与甲公司发生了交易导致（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：选项 D 最恰当。根据司法解释第七条，针对注册会计师行
11、业具体情况来说，民事侵权赔偿责任的界定“四要件”具体表现为以下四种情形：(1)注册会计师出具了不实报告；(2)利害关系人遭受了经济损失；(3)会计师事务所的过失与利害，关系人遭受损失存在因果关系(简称“因果关系”)；(4)注册会计师执业过程存在过失(简称“存在过失”)。界定事务所是否存在民事侵权赔偿责任的以上四个条件中最重要的因素是因果关系。2.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列事项中，最能界定 A 注册会计师是否存在过失的关键因素是_。A是否查出财务报表所有重大错报B是否查出财务报表所有重大错误和舞弊C是否按照审计
12、准则的要求执行审计业务D是否具有过失或欺诈行为（分数：1.00）A.B.C. D.解析：选项 C 恰当，审计业务中判断注册会计师是否存在过失的关键因素是判断注册会计师是否按照审计准则的要求执行审计业务。3.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列事项中，属于注册会计师是否应承担法律责任的关键因素是_。A是否存在过失B是否出具不实报告C是否违反职业准则D是否能够保持独立性（分数：1.00）A. B.C.D.解析：选项 A 恰当。判断注册会计师是否应承担法律责任的关键因素是判断注册会计师是否具有过失、欺诈或违约。4.A 注册会
13、计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列情形中，A 注册会计师不会承担连带赔偿责任的情形是_。A已对甲公司财务报表舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明B甲公司示意 A 注册会计师出具不实报告，A 注册会计师未予以拒绝C明知甲公司的财务报表的重要事项有不实内容，A 注册会计师未予指明D明知甲公司对重要事项的财务会计处理与企业会计准则相抵触，A 注册会计师未予指明（分数：1.00）A. B.C.D.解析：选项 A 恰当。司法解释第七条，选项 A 的情形属于会计师事务所免责的抗辩事由之一。选项B、C、D 都是导致注册会计师承担连带赔偿责
14、任的情形。5.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。以下关于 A 注册会计师是否存在过失的说法中，不恰当的是_。A过失是指注册会计师在一定条件下缺少应有的职业谨慎B普通过失是指注册会计师没有完全遵循审计准则的要求C重大过失是指注册会计师根本没有遵循审计准则的基本要求DA 注册会计师一旦出现过失则应当承担民事侵权赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：选项 D 不恰当。当注册会计师的过失给他人造成损失时注册会计师才可能被追究承担民事侵权赔偿责任。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)6.下列有关注册会计师过失
15、责任或法律责任的说法中，恰当的有_。（分数：2.00）A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失 B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，如果注册会计师按照审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则应当承担相应的法律责任C.在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误审计意见的审计报告时，则可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题 D.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，即使注册会计师严格按照审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，也可能不能发现某项重大舞弊行为，在这种情形下注册会计师有可能会免于法律责任 解析：选项 B 不恰当。
16、对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，即使注册会计师按照审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，故注册会计师无需承担法律责任。7.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。下列有关 ABC 会计师事务所是否承担法律责任的表述中，不恰当的包括_。（分数：2.00）A.如果 ABC 会计师事务所出具的审计报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并且给利害关系人造成了损失，则应当承担连带赔偿责任 B.如果 ABC 会计师事务所出具的审计报告是不实报告，则应当承担连带赔偿责任 C.如果 ABC 会计师事务所
17、出具的不实报告给利害关系人造成损失，除非能够证明自己没有过失，否则应当承担民事侵权赔偿责任D.如果利害关系人明知 ABC 会计师事务所出具的审计报告是不实报告却仍然使用，则人民法院应当免除ABC 会计师事务所的赔偿责任 解析：根据司法解释，如果会计师事务所能够证明自己没有过失则不承担连带赔偿责任，故选项A、B 都不恰当，选项 C 恰当。选项 D 的情形属于事务所的减责情形。8.注册会计师因为以下_原因可能导致承担法律责任。（分数：2.00）A.重大过失 B.欺诈 C.行政责任D.违约 解析：导致注册会计师承担法律责任的原因有违约、过失和欺诈。选项 C 的行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的
18、原因，而是注册会计师承担法律责任的种类。9.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。如果 ABC 事务所能够证明自己行为符合下列_情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。（分数：2.00）A.已经遵守审计准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表舞弊 B.执行审计业务必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，ABC 会计师事务所在保持应有的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实 C.已对甲公司财务报表的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 D.已对甲公司内部控制进行了审计并出具了标准审计报告解析
19、根据司法解释第七条，选项 ABC 属于免责情形。10.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。如果存在以下_情形，则被认定其存在过失。（分数：2.00）A.ABC 事务所指派低于行业一般成员应具备的专业水准的注册会计师承担审计项目合伙人 B.对重要存货没有设计监盘程序，也没有实施必要的替代程序 C.对于无法确认的期货收益未能寻求专家意见D.在实施风险评估程序和评价查出的财务报表错报时均未考虑重要性原则 解析：选项 C 不恰当。根据司法解释，注册会计师如果明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断时才需要寻求专家意见
20、注册会计师并非存审计过程中一定需要征询专家意见。11.ABC 会计师事务所负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表，并于 2013 年 3 月 5 日出具了审计报告。如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将 ABC 会计师事务所列为被告时，以下陈述中，恰当的有_。（分数：2.00）A.如果利害关系人拒不起诉甲公司，人民法院应当通知甲公司作为共同被告 B.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼C.如果被起诉的 ABC 会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼 D.如果利害关系人提出甲公司
21、的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足出资额，人民法院可能允许其申请免责 解析：选项 B 不恰当。如果出资人事后未补足出资额，则可以将其列为第三人参加诉讼。三、简答题(总题数：3，分数：21.00)12.注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任?（分数：7.00）_正确答案：(注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会
22、直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。)解析：13.简述人民法院认定会计师事务所存在过失的情形。（分数：7.00）_正确答案：(注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计计划存在明显疏漏
23、4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证据；(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。)解析：14.简述会计师事务所不承担民事赔偿责任的情形。（分数：7.00）_正确答案：(会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所存保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。)解析：
