1、审计职业特点、法律责任练习试卷 1 及答案与解析1 注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求时有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于( )。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈2 影响注册会计师审计方法的因素有很多，但是其中最主要的因素是( )。（A）审计对象的变化（B）审计目标的变化（C）审计环境的变化（D）审计责任的变化3 下列关于注册会计师审计的起源与发展的表述中，正确的是( )。（A）我国第一部注册会计师法规是会计师条例 （B） 20 世纪初
2、至 20 世纪 30 年代的资产负债表审计阶段，报告的使用人主要为社会公众（C）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离（D）注册会计师审计是由政府有关部门组织设立的会计师事务所进行的审计4 标志着我国注册会计师职业开始复苏的是( )的发布。（A）中华人民共和国会计法（B） 中华人民共和国注册会计师条例（C） 关于成立会计顾问处的暂行规定（D）中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则 5 注册会计师在审计过程中既要遵守审计准则执行审计程序，又要运用会计准则确定被审计单位财务报表是否合法、公允。所以，注册会计师审计的依据应是( )。（A）企业会计准则（B）企业会计制度（C）国
3、家审计标准（D）中国注册会计师审计准则6 注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序。但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有( ) 的责任。（A）普通过失（B）重大过失（C）推定欺诈（D）欺诈7 如果注册会计师故意指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于( )。（A）经营失败（B）审计失败（C）过失（D）审计风险8 会计师事
4、务所的行政处罚不包括的是( )。（A）警告（B）暂停执业（C）撤销（D）罚金9 下列情形中，注册会计师不承担民事责任的是( )。（A）制定计划存在明显的疏漏（B）与被审计单位恶意串通（C）被审计单位示意作不实报告，注册会计师不予拒绝（D）被审计单位舞弊导致注册会计师在遵守了审计准则执行审计程序的情况下没有发现问题10 根据司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是( ) 。（A）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失（B）应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失（C）会计师事务所对
5、一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限（D）被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任11 下列有关诉讼当事人列置的说法中，不正确的是( )。（A）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼（B）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼（C）会计师事务所的分支机构遭受起诉，可以将会计师事务所一起作为被告（D）利害关系
6、人拒不起诉被审计单位的，人民法院不需要通知被审计单位作为共同被告参加诉讼12 如果财务报表有多处错误事项。每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师已经执行了审计准则规定的基本程序，但未能将错误事项查出来，该注册会计师对此负有的责任是( )。（A）没有过失 （B）普通过失（C）重大过失 （D）欺诈13 注册会计师对 ABC 股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则第 1312 号函证具体准则，对有关应收账款进行了函证，但最终仍有重大错报未能查出，则一般认为注册会计师负有的责任是( )。（A）没有过失 （B）普通过
7、失（C）重大过失 （D）欺诈14 A 公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由 B 会计师事务所实施审计。2012 年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民 C 认为注册会计师在 2011 年审计报告中未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是( )。（A）股民 C 可作为利害关系人提起诉讼（B）股民 C 可单独对 B 会计师事务所提出控告（C）注册会计师不需要承担民事赔偿（D）应先由 A 公司赔偿股民 C 的损失15 下列关于注册会计师审计方法的说法中，恰当的有( )。（A）账项基础审计的目的是查错防弊（B）制度基础审计就
8、是在测试被审计单位内部控制的基础上进行详细审计（C）制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行抽样（D）风险导向审计从理论上解决了制度基础审计中采用的抽样审计的随意性16 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑的重要因素有( )。（A）内部审计人员的专业胜任能力（B）内部审计的职责范围（C）内部审计的组织地位及其对客观性的影响（D）内部审计人员应有的职业关注17 以下有关审计方法的表述中，正确的有( )。（A）风险导向审计以重大错报风险的识别、评估与应对为重心（B）账项基础审计以发现和防止资产负债表错弊为重心（C）制度基础审计以内部控制为基础的抽样审计为重心（D）风险导向
9、审计以审计风险的防止或发现并纠正为重心18 下列有关注册会计师审计的说法中正确的有( )。（A）注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见（B）注册会计师不需要独立于审计业务的委托人（C）注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务（D）注册会计师在执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果19 注册会计师审计发展到资产负债表审计时期时，下列说法正确的有( )。（A）审计抽样方法得到广泛应用（B）审计的对象由会计账簿扩大到资产负债表（C）审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况（D）审计报告使用人除企业股东外，更突出债权人20 下
10、列属于注册会计师避免法律诉讼的对策有( )。（A）建立职业风险基金（B）审慎选择被审计单位（C）出具管理建议书（D）深入了解被审计单位业务21 不实报告需要满足的条件有( )。（A）违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则 （B）遵守法律法规规定和相关的执业准则以及诚信公允原则（C）具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告（D）注册会计师不具有专业胜任能力22 下列事项中，你认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据过失大小确定其赔偿责任的有( )。（A）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（B）在发现可能存在错误和舞弊的迹象
11、时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除（C）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明（D）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予以指明23 A 注册会计师审计甲公司 2011 年度财务报表，出具了无保留意见审计报告。其后，因发现甲公司存在小额销售收入被漏诅和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有 ( )。（A）防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任（B）按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊（C）年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表，而非查错防弊（D）因销
12、售收人审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担24 会计师事务所能够证明存在下列情形，可不承担民事责任的有( )。（A）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误（B）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金（C）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资（D）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 如何理解制度基础审计和风险导向审计?26 如果注册会计师取消业务约定，那么，注册会计师
13、是否属于违约行为进而需要承担相应的法律责任?27 经营风险、经营失败、审计风险和审计失败之间有什么区别?同样是最终形成了不恰当的审计意见。审计风险和审计失败的具体差异是什么?27 D 有限责任公司(以下简称 D 公司)由甲公司和乙公司共同出资组建，各投资者分两次出资，其中，第一期为货币出资，第二期为实物出资；ABC 会计师事务所对其进行了两次验资。第二次验资一个月后，E 公司在阅读了验资报告后判断 D公司财务状况良好，由此 E 公司借给 D 公司人民币 500 万元(假设还款期限为借款后的半年)。到合同约定还款期限时，D 公司无法归还 E 公司上述借款，E 公司得知 D 公司在设立验资后将第一
14、期所出的货币资金的大部分已抽回，现已完全失去偿债能力。E 公司以 ABC 会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使 E 公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：28 请说明 D 公司、甲公司和乙公司的责任，以及注册会计师的责任 ?29 如果 E 公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人 ?30 不实报告的判断条件是什么?31 注册会计师是否可以以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由?32 在本案中，如果 E 公司胜诉，假设法院认定 E 公司损
15、失金额为 500 万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为 100 万元，验资报告的不实金额为 300 万元，请问，BC 会计师事务所应付赔偿金额为多少? 并请说明理由。32 ABC 会计师事务所负责对上市公司丁公司 2011 年度财务报表进行审计。2011年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2011 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 2011年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处
16、罚，其股票价格大幅下跌。为此股民甲向法院起诉 ABC 会计师事务所，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与股民甲并非利害关系人为由，要求免于承担民事责任。要求：33 请判断股民甲是否为利害关系人，并简要说明理由。34 在哪些情形下，BC 会计师事务所可以免于承担民事责任?审计职业特点、法律责任练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此选项 A 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 审计环境的变化导致了审计方法的改变，选项
17、 C 正确。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 错误，我国历史上第一部注册会计师法规是 会计师暂行章程；选项 B 错误，应为 20 世纪初至 20 世纪 30 年代的资产负债表审计阶段，报告的使用人为股东及债权人；选项 D 错误，注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。4 【正确答案】 C【试题解析】 1980 年 12 月 23 日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏。5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的审计依据是中国注册会计师审计准则，而会计准则是衡量被审计单位会计信息是否合法、公允的尺度。6
18、 【正确答案】 A【试题解析】 由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。7 【正确答案】 B【试题解析】 审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，故属于审计失败。8 【正确答案】 D【试题解析】 罚金是对会计师事务所的刑事处罚。9 【正确答案】 D【试题解析
19、】 选项 D 注册会计师没有过失，是可免责的。10 【正确答案】 B【试题解析】 对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。而不是先由会计师事务所赔偿。11 【正确答案】 D【试题解析】 利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼，选项 D 的说法不正确。12 【正确答案】 B【试题解析】 如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说，财务报表作为一个整体
20、可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。13 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师遵循了审计准则，实施了函证程序，但未实施其他必要的审计程序，莺大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，股民的损失不是由不实报告导致的，股民 C 不应列为利害关系人；选项 B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责
21、任；选项 D，A 公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 制度基础审计的特点就是以了解测试内部控制为基础的抽样审计，而不是详细审计，所以选项 B 不正确。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 中国注册会计师审计准则第 1411 号考虑内部审计工作中规定：在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素：内部审计的组织地位及其对客观性的影响；内部审计的职责范围； 内部审计人员的专业胜任能力；内部审计人员应有的职业关注。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对为导向，
22、将审计风险降低至可接受的低水平，而不是对审计风险的防止、发现或纠正，故选项D 不正确。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，注册会计师不能以个人名义接受委托承担审计业务；选项B，注册会计师必须以独立第三方的身份进行审计才能保证审计意见的客观性和公正性，既需要独立于被审计单位的管理层，也需要独立于审计业务的委托人(例如董事会)。19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师审计发展到全部财务报表审计时，审计抽样方法才得到广泛应用，在资产负债表审计时期，只是开始采用抽样审计。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能
23、减轻注册会计师的审计责任。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 不实报告需要具备的两个条件是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则(条件 1)，具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告(条件 2)。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 CD 应认定为欺诈。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项 D 不正确。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)
24、审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 制度基础审计是指审计人员的工作建立在对内部控制制度的测试和评价基础之上的一种审计方法。具体而言，它要对影响经济活动合理性、合法性和有效性的内部控制制度进行调查、测试和评
25、价，以确定审计的范围和重点，并及时发现内部控制的薄弱环节，采取防范措施和改进办法，从而使被审计单位的经济活动在健全、有效和合理的内部控制制度的监控下，取得良好的预期结果。风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确定可接受审计风险，以风险评估结果决定审计执行程序。风险导向审计的特点是：审计时，不仅评估被审计单位的内部控制，同时对企业所处环境、所在地区、管理层是否诚信等作出评估，从而对企业财务风险与经营管理风险进行有效的识别和评估。26 【正确答案】 业务约定属于经济合同范畴，解除业务约定的具体情况比较复杂，涉及经济合同法的规定较多，不能一概而论。但通常来说，
26、导致注册会计师取消业务约定的原因在于被审计单位拒绝配合审计工作，在这种情况下被审计单位已经违约在先。如果被审计单位不择手段阻挠注册会计师实施审计程序、获取审计证据，那么，注册会计师继续进行审计，审计风险将会大大增加，此时，可以解除业务约定，而不认为注册会计师存在违约行为。27 【正确答案】 经营失败、经营风险、审计失败和审计风险的含义如下表所示：审计风险是指形成不恰当审计意见的可能性，而审计失败是既成的事实(即已经发表了不恰当审计意见)，其具体差异体现在形成了不恰当审计意见的原因上。审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于内部控制和审计测试技术的固有局限性，即使注册会计师完全遵守审
27、计准则，实施了所有必要和恰当的审计程序，保持了应有的职业谨慎，也无法将所有的错误与舞弊揭示出来，从而导致注册会计师面临发表不恰当的审计意见的风险。可见，只要注册会计师执行审计业务，就会存在审计风险。审计失败是注册会计师没有遵守审计准则的要求实施审计程序、获取审计证据，从而得出不恰当的审计意见，因此审计失败是可以避免的。必须注意的是：(1)在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。(2)如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而蒙
28、受损失的各方获得补偿。(3)注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使会计师事务所也遭受损失。28 【正确答案】 按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是 D 公司、甲公司和乙公司的责任。按照中国注册会计师审计准则第 1602验资的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。29 【正确答案】 人民法院应当告知 E 公司对 ABC 会计师事务所和 D 公司一并提起诉讼，如果 E 公司拒不起诉 D 公司的，人民法院应当通知 D 公司作为共同被告参加诉
29、讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。30 【正确答案】 不实报告的判断需要两个条件：违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则(条件 1)，具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告(条件 2)。31 【正确答案】 不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。32 【正确答案】 应付赔偿金额为 300 万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为 400 万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为 300 万元，以 300 万元作为 ABC 会计师事务所应承担的赔偿金额
30、。33 【正确答案】 股民甲属于利害关系人。根据司法解释，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”股民甲属于因合理信赖使用了 ABC 会计师事务所出具的不实报告，购入了丁公司的股票而遭受了损失的自然人。34 【正确答案】 ABC 会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
