1、注册会计师审计-跨章节主观题(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、简答题(总题数：8，分数：100.00)ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。该公司 2012 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012 年度合并财务报表附注的部分内容如下： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司 2012 年已经计提的坏账准备是 530 万元。
2、 (2)甲公司应收账款账龄情况如下： 应收账款账龄分析表 金额单位：人民币万元 账龄 2012 年 1 月 1 日 2012 年 12 月 31 日 1 年以内 8392 10915 12 年 1186 1399 23 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合计 12160 16553 要求：（分数：10.00）(1).请依据以上资料分析甲公司 2012 年 12 月 31 日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。（分数：5.00）_(2).请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。（分数：5.00）_1
3、.ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2013 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013 年 11 月 1 日至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。 (2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发
4、票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。 (5)生产计划部门根据已批准
5、顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。 要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并指正。 （分数：10.00
6、）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 X 和 Y 两类电子产品的研发、生产和销售。A 注册会计师和 B 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 100 万元。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)与以前年度相比，甲公司 2013 年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (2)甲公司于 2013 年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y 产品)生产线生产的换代产品(X 产品)的市场销售情况良好，甲公司自
7、 2013 年 2 月起大幅减少了 Y 产品的产量，并于 2013 年3 月终止了 Y 产品的生产和销售。X 产品和 Y 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%。由于 X 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 Y 产品高约 10%。 (3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2013 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2013 年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2014 年 12 月推出更新一代的换代产品。 (
8、4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2013 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2014 年1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 (5)甲公司在 2013 年 6 月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入 5000 万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录
9、如下： （分数：15.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。（分数：5.00）_(2).针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。（分数：5.00）_(3).针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师
10、判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。(甲公司适用的企业所得税税率为 25%) 审计报告甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一四年三月五日（分数：5.00）_ABC 会计师事务所负责审计甲股份有限公司(上市公司)2013 年度财务报表，A 注册会计师担任审计项目合伙人。相关资料如下： 资料一：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2013 年 12 月 31 日，
11、甲公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 52100000 元。甲公司 2013 年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： X 产品明细账 入库 发出 结存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 500 25000000 3.1 入库 400 51000 20400000 900 4.1 销售 800 100 8.1 入库 1600 46000 73600000 1700 10.3 销售 400 1300 12.1 入库 700 45000 31500000 2000
12、12.31 销售 800 1200 12.31 期末余额 1200 52100000 资料二：A 注册会计师对甲公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 1200000 元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。甲公司 2013 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下： 2013 年 12月 1 日，A 材料原材料账户期初余额 560000 元，“材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本单价 120 元。12 月 10 日进货 1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，取得运输费用专用发票，发票上注明的价款为 4450 元，增值税税
13、额为 550 元。12 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款260000 元，运输费专用发票上注明的价款为 8900 元，增值税税额 1100 元。12 月 18 日和 12 月 25 日车间分别领用了 2000 公斤。 资料三：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。甲公司的 X 产品 2013 年 12 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 件，审计前的期末余额为 55000000 元。其 2013 年度的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： X 产品明细账
14、入库 发出 结存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 400 23200000 1.30 入库 400 50000 20000000 800 1.31 销售 100 700 3.30 入库 200 46000 9200000 900 3.31 销售 200 700 4.30 入库 100 45000 4500000 800 5.30 入库 300 52000 15600000 1100 5.30 销售 400 700 6.30 入库 100 54000 5400000 800 7.30 入库 40 47000 1880000 840 8.30 入
15、库 100 56000 5600000 940 8.31 销售 60 880 9.30 入库 200 47500 9500000 1080 10.30 入库 150 45000 6750000 1230 10.31 销售 80 1150 11.30 入库 200 46000 9200000 1350 11.30 销售 100 1250 12.30 入库 250 48000 12000000 1500 12.31 销售 500 1000 12.31 期末余额 1000 55000000 要求：（分数：15.00）(1).根据资料一，A 注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么?（分数
16、：5.00）_(2).根据资料二，A 注册会计师对期末存货(A 材料)应如何调整?（分数：5.00）_(3).根据资料三，A 注册会计师应提请甲公司作哪些调整?（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定的 2013 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5%，即 100 万元。 甲公司店内收银使用 POS 系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一：A 注册会计师
17、在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2013 年 12 月 25 日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司 2013 年度共销售出 2000 张每张面额 5000 元的会员卡。 (2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2012年约为 40%，2013 年约为 45%。 (3)2013 年 12 月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户 e 中挪用公司款项 250 万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。 (4)20
18、13 年 8 月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材 X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材 X 为原料加工的药品几乎无人问津。 (5)2013 年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) （分数：11.00）(1).针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主
19、要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。（分数：2.75）_(2).针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。（分数：2.75）_(3).针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.75）_(4).针对资料五，假定不考虑其他条件
20、，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。 审计报告甲股份有限公司全体股东： _ 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、_ 三、_ 四、_ 五、_ ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一四年三月十五日（分数：2.75）_ABC 会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司 2013 年度财务报表，A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司 2012 年以及之前多年财务报表是 W 会计师事务所负责审计。ABC 会计师事务所审计项目组于 2013年 12 月
21、18 日进驻甲公司，2014 年 4 月 8 日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2014 年 4 月 25 日提交审计报告。甲公司 2013 年 12 月 31 目的资产总额为 48000 万元，该年度的利润总额为 5000 万元，A 注册会计师以资产总额的 0.5%设定的财务报表整体重要性水平为 240 万元。A 注册会计师了解到以下几种情况： (1)甲公司 2012 年度的一批价值 320 万元的存货发生毁损，甲公司 2012 年和 2013 年未做任何处理。W 会计师事务所的注册会计师因此在 2012 年度出具了保留意见的审计报告。 (2)对应收账款项目进行函证时，其
22、中对余额为 360 万元的客户 H 公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。 (3)2014 年 2 月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。 (4)甲公司 2013 年 6 月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额 600 万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为 80%，甲公司在 2013 年度未计提预计负债，但已在 2013 年财务报表附注中进行披露。2014 年 2月 23 日法院判决结果显示甲公司应该赔偿 800 万元。 (5)甲公司 2013 年 9 月发生产品商标权的侵权诉讼，2013 年 10 月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费
23、2 万元已全部计入 2013 年度的“管理费用”。 (6)A 注册会计师未对账面价值 480 万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝 A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。 要求：（分数：15.00）(1).若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出 A 注册会计师应提出何种处理意见?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示)。（分数：5.00）_(2).若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受 A 注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A 注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审
24、计报告。（分数：5.00）_(3).若甲公司只存在上述第(1)、(5)两种情况，而且拒绝接受 A 注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，A 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。（分数：5.00）_上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称 Y 系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y 系统自 2012 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的 4S 专卖店等经销商。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2013 年
25、度财务报表。 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：2013 年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的 2013 年主营业务收入增长目标为 25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业 2013 年国内平均销售增长率是 12%。 甲公司 2013 年的销售量、营业收入和净利润与 2012 年的相比情况如下表： 2013 年 2012 年 销售量(辆) 75000 60000 营业收入(亿元) 15 12 净利润(亿元) 7.9 6.4 资
26、料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。 资料三：经了解，2013 年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013 年 1
27、2 月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A 集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过 5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收 A 公司 1.06 亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6 个亿，导致资产负债率达 62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 1.5 倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。 资料五：经了解，
28、甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。 甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲
29、公司最近推出了定位于中等收入的“90 后”的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013 年 12 月 31 日只计提了少量跌价准备。 资料八：2013 年 10 月 1 日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。 要求：（分数：9.00）(1).A 注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?（分数：1.00）_(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可
30、能存在的重大错报风险，并指出 A 注册会计师需要审计的重要领域。（分数：1.00）_(3).针对资料二、资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。（分数：1.00）_(4).针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。（分数：1.00）_(5).针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。（分数：1.00）_(6).针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。（分数：1.00）_(7).针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。（分数：1.00）_(8).针对资料一至资料八，请填列下表： 甲公司 2013 年度财务报
31、表审计的关键领域以及影响的主要认定 财务报表项目 需要审计的关键领域 影响的主要认定 营业收入 应收账款 资产减值损失 存货 长期股权投资 投资收益 （分数：1.00）_(9).针对资料一至资料七，请指出审计甲公司 2013 年财务报表的总体应对措施。（分数：1.00）_上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为 90 万元。甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲
32、公司 2013 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)：项目 2013 年度 资产总额 9000 营业收入 6000 利润总额 145 净利润 130 资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项： (1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 5%计提。2013 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为 1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 应收账款A 公司 3000
33、 应收账款B 公司 200 应收账款C 公司 2800 应收账款D 公司 -1000 合计 5000 (2)2013 年 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料 200 万元(不含增值税)，人员工资 450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200 万元(不含增值税)，人员工资 360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费 4 万元，该专利权于 2013 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会
34、计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出 120”、“研发支出资本化支出 594”；贷记“应付职工薪酬 480”、“原材料 200”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出费用化支出时，借记“管理费用 120”贷记“研发支出费用化支出 120”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594”，贷记“研发支出资本化支出 594”；借记“无形资产 6”，贷记“银行存款 6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用 5”，贷记“累计摊销 5”。 (3)2013 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至2013 年底
35、已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56 万元，估计还会发生成本 84 万元。2013 年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结转 56 万元的成本。 (4)2013 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2011 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2013 年 11 月 1 日，甲公司预计自
36、2014 年 1 月 1 日起很有可能终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2009 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 5 年，自 2010 年 1 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2013 年 12 月 31 日，甲公司库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配
37、件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A 产品 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每件 25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备 550 万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2013 年 12 月要求甲公司在 2014 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评
38、估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于 2013 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地的账面价值为 3000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 2013 年做了如下会计
39、处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房地产成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9)2014 年 3 月 20 日，甲公司股东大会审议通过 2013 年的利润分配方案：提取法定盈余公积 12 万元，分配现金股利 80 万元。甲公司根据股东大会通过的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了 2013 年 12 月 31 日资
40、产负债表相关项目。 (10)2014 年 3 月 28 日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 150 万元。甲公司对 2013 年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失 120”，贷记“固定资产固定资产减值准备 120”。 要求：（分数：15.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项(1)至(10)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2013 年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：5.00）_(2).
41、在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中 10 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出 A 和 B 注册会计师针对该 10 个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：5.00）_(3).在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告甲股份有限公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一四年四月二十日（分数：5.00）_注册会计师审计-跨章节主观题(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、简答题(总题数：8，分数：100.00)A
