1、注册会计师审计 18 及答案解析(总分：105.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当( )。（分数：1.00）A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督B.实际参与被审计单位存货的盘点C.对被审计单位已经盘点的存货进行抽点D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿2.在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（分数：1.00）A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较高C.设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D.欠款余额小的债务人3.J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销
2、售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2006 年 12 月26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的
3、分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（分数：1.00）A.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850B.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 3 800 贷：营业成本 3 800C.借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000D.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 3 8004.如果大额逾期
4、的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录D.审查应收账款明细账5.下列项目中( )属于预付账款实质性分析程序。（分数：1.00）A.办理付款业务时，应当对采购发票，结算凭证验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核B.对预付购货款的借方发生额与主营业务成本的增减幅度进行比较，分析异常变动是否一致C.检查相关的岗位是否进行了相应的职责分工D.检查大额预付工程款增加或结转是否有相应的审批手续，与相关合同，工程进度是否一致6.注册会计
5、师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（分数：1.00）A.函证同截止测试重复B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫C.可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动D.应付账款存在更多的低估、舞弊可能7.在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( )。（分数：1.00）A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是
6、关联方，并没有考虑计提坏账准备D.L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备8.J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，
7、以得到进一步的证实D.如果 J 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告9.在对 W 公司的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（分数：1.00）A.受托代管的材料市价严重下跌B.当期购入的存货因意外完全毁损C.为取得银行贷款，已作抵押的存货D.委托其他单位代管的存货市价下跌10.在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程序的策略应为( )。（分数：1.00）A.以分析程序为主B.以细节测试为主C.以分析程序和细节测试结合
8、使用D.以控制测试为宅11.在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.在粘封证函时未进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收C.有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所12.在对重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )。（分数：1.00）A.较小样本、较少证据B.适中样本、适量证据C.较大样本，较多证据D.最小样本，最少证据13.在确定实质性程序的性质、时间时，如果决定实施综合性方案，表明 A
9、 注册会计师 ( )。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险水平为低水平B.评估的重大错报风险为高水平C.接受的检查风险为低水平D.接受的检查风险为低于低水平14.如果被审计单位的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”的认定进行验证。（分数：1.00）A.分析程序B.控制测试C.交易余额的细节测试D.穿行测试15.W 公司应付 A 公司账款 130 万元，W 公司与 A 公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该产品的成本为 80 万元，不含税售价为 100 万元，适用的增值税税
10、率为 17%，w 公司直接按照成本结转，并将差额计人资本公积，W 公司已经计算了增值税。注册会计师对此应当提出调整建议是( )。（分数：1.00）A.借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 113B.借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 100 营业外收入 13C.借：营业成本 113 贷：营业收入 100 营业外收入 13D.借：营业成本 80 资本公积 20 贷：营业收入 100二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.H 公司对下列有关资本公积的核算正确的是( )。（分数：1.00）A.H 公司对按公允价值进行后续计量的交易性金融资产，将期末公允价
11、值大于账面价值的差额计人资本公积项目中B.H 公司在资产负债表口，将可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积C.H 公司由于经营业务的需要，将自用的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为 1 000 万元，账面价值为 900 万元，该公司将 100 万元的差额计人当 期损益D.H 公司由于经营业务的需要，将自用的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为 900 万元，账面价值为 1 000 万元，该公司将 100 万元的差额计人当期损益17.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计
12、证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的沦述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产 生的会计数据更为可靠D.Q 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠18.H 公司对下列长期股权投资的核算正确的是( )。（分数：1.00）A.公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对于公司的长期股权投资B.H 公司持有某公司
13、 70%的股份，H 公司对该项投资采用成本法核算C.H 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算D.H 公司持有某公司 60%的股份，2006 年 1 月 1 U 将其中 40%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2006 年度改按成个法核算19.在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师 A 发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层时论B.如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序C.如果认为该事项非常重大，而管理
14、层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交个被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告D.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出20.针对下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有( )。（分数：1.00）A.基于合理的判断，N 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1 550 万元：2005 年 12月法院做出终审判决，N 公司实际发生担保损失 1 500 万元。因此，N 公司于 2005 冲减营业外支出 50 万元B.2005 年 12 月 3
15、1 日，法院尚未，对 N 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，N 公司胜诉的可能性为 40%因此，N 公司没有确认预计负债C.2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 N 公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。N 公司的律师认为 N 公司很可能需要向合同一方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿 400 万元。因此，N 公司确认负债 100 万元D.2005 年 11 月法院判决 N 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。N 公司于 2005 年 12 月12 日提起上诉，到 2005 年年底法院还没有判决，其律师认为上诉获胜的可能性
16、很小，且截止 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，N 公司没有确认预计负债21.注册会计师 A 发现的下列期后事项中属于调整事项的是( )，（分数：1.00）A.资产负债表日后发生的重大诉讼B.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利C.资产负债表日后发生的销售退回D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊22.A 注册会计师在对 Q 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.Q 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H 公司的某项在建工程根
17、据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化C.H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计人期间费用D.H 公司将为购建固定资产而发生长期借款，按照该长期借款的现值金额计人银行存款，同时将与计人长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销23.注册会计师 A 对有关的或有事项进行了检查发现(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于 N 公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 60 万元；(3)N 公司为其子公司提供银行借款
18、担保，担保金额 400 万元，N 公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 6 月 20 日到期的银行借款。对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：1.00）A.N 公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露B.N 公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露C.N 公司将因污染环境而很可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露D.N 公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的 400 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作厂披露24.项目经理在审计报告日后
19、，将审计工作底稿准备归档，其做法违反规定的是( )。（分数：1.00）A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换B.发现以前上作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，但不影响原所做的结论C.有一张工作底稿字迹潦草，重抄份，将原底稿销毁D.注册会计师 A 编制的工作底稿没有签名，项日经理安排助理人员补签25.在审计短期借款项目时，下列测试中属于实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.根据 Q 公司短期借款的余额向银行或其他债权人函证短期借款B.对 Q 公司年内增加的短期借款，注册会计师应当检查借款合同和授权批准，了解借款数额等情况C.对 Q 在本
20、年度减少的短期借款，注册会计师应当检查相关记录和原始凭证D.运用审计抽样方法，从 Q 公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.审计人员决定对某些应付账款进行函证，将下列客户中的甲和丁作为对象。( )客户名称年末应付账款佘额 本年度进贷总额甲 10000 1997350乙 98900 53000丙 86600 86600丁 888000 9874550（分数：1.50）A.正确B.错误27.销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后
21、支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2006 年 11月 20 日。实际执行情况是：L 公司于 2006 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告闩期为2006 年 12 月 25 日，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止 2006 年 12 月 31 日，L 公司已经收取货款 300万元，确认 2006 年度该项销售收入 800 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.销售给 A 公司产品计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1 000 万元，相关合同约定：签订合同后支付 200 万
22、元，剩余的在以后两年内分四期收取，L 公司于 2006 年 12 月 15 日发货，发票日期为 2006 年 12 月 25 日。截止 2006 年 12 月 31 日，L 公司已经收取货款 200 万元，确认 2006 年度该项销售收入 200 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.A 注册会计师计划测试 L 公司 2006 年度土营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取 2007年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.L 公司于 2006 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分
23、产品有破损，该企业按照合同约定要求 L 公司采取减价等补偿措施或者全部于以退货，L 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L 公司于 2006 年确认丫相应主营业务收入。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万 元以下的，由财务部经理审批：单笔付款金额在 100 000 元以上、500 000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1 000 000 元以上的，由总经理审批。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时
24、，应通过审查银行存款余额调节表或函证银行存款余额。( ) (三)在对 M 公司 2006 年度报表进行审计时，A 注册会计师作为项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：1.50）A.正确B.错误33.由于存货监盘范围受到一定的限制，2005 年财务报表出具了保留意见的审计报告，而在 2006 年该事项已经得到了解决，但是还对本期很重要，决定在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.M 公司在被审计期间的一笔 500 万元的重大销售在审计报告白以后至财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财
25、务报表，被审计单位予以拒绝。(被审计单位当年实现营业收入总额为 5 000 万元)，决定出具否定意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：21.00)36.L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表进行审计。该公司 2006 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2006 年度合并财务报表附注的部分内容如
26、下(金额单位：人民币万元)：(1)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧=48485104702006 年年末余额固定资产 年初 数 本年增 加 本年减少 年末数房屋建筑 20930 2655 21 23564通用设备 8612 8612专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567上地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 42092 7119 727 48485固定资产 年初 数 本年增 加 本年减 少 年末数房屋建筑 3490 898 31 4357通用设备 863 863专用设备 3080 1041 20
27、 4101运输工具 992 232 290 934上地 20 20其他设备 115 83 3 195合计 8540 2274 344 10470注：通用设备从 2004 年 1 月起转人为不需用的设备。 (2)X 公司 2006 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 月份 营业收人 营业成本1 7700 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 19900 15139合计 105200
28、91845要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。（分数：7.00）_37.ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2006 年度财务报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易类别，账户余额，列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填人相应表格内)。认 定 最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定
29、原材料转让业务截止认定无形资产的所有权认定销售业务计价认定（分数：7.00）_38.2006 年 5 月 11 日下午 5 点 30 分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：(1)实点库存现金(人民币)结存数：100 元币 120 张，50 元币 80 张，10 元币 220 张，5 元币 84 张，2 元币 175 张，1 元币 220 张，5 角币 50 张，2 角币 20 张，1 角币 51 张，5 分币 32 张，2 分币 14 张，1 分币8 张。(2)查明现金日记账截止 2006 年 5 月 10 日的账面余额为 21 679.24 元。(3)查出已经办理收
30、款手续尚未人账的收款凭证(191 号至 202 号)金额合计为 4 372.31 元。(4)查出已经办理付款手续尚未人账的付款凭证(203 号至 211 号)金额合计为 4126.14 元。(5)发现现金日记账中央有下列借据，共计 2 560 元：职工刘红借学费 250 元，职工王敏借学费 110 元，许林华借药费 1 000 元，万广华借药费 1200 元。(6)发现保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，计价 7 500 元。(7)发现保险柜中有待领工资 215 元，单独包封。(8)银行核定库存现金限额-10 000 元。库存现金盘点表年 月 日 时 分无点 单位：元项 目
31、金额 备注库存现金实存额 盘点口止账面结存额加：巳收款未入账部分减：己付款未人账部分盘点口止账圃应存额溢缺金额 审计人员： 山纳员： 会计主管：要求：(1)根据清查结果，编制库存现金清查表。(2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。（分数：7.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：44.00)39.ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2006 年 6月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：
32、货币 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权 1 000 万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。 2006 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账画价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。厂房和上地使用权的评估价值得到投资双方的确认。 2006 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，
33、双方实际出资额超出认缴部分的作为其他应付款处理；(2)ABC 有限责任公司于 2006 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了审验工作。 要求： (1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应生要实施的审验程序(须列出不少三项审验程序)； (2)对于有限责任公司的出资应当关注的情形是什么? (3)编制注册资本实收情况明细表。 (4)代注册会计师 X，Y 翠拟一份验资报告。（分数：22.00）_40.Y 股份有限责任公司系 2004 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2006
34、 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在 2007 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 Y 公司 2006 年度财务报告于2007 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y 公司未经审计的 2006 年度财务报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积一其他资奉公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下： 财务
35、报寝具体项目和科目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减俏准备 10无形资产 20长期待摊费用 20应交税费 10其他应付款 30预计负债 50经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项：(1)Y 公司应收 D 公司货款的账画价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司尤法偿还货款经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1 000 万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2
36、006 年 8 月 1 日。Y 公司据此于 2006 年 8 月 1 日编制如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1 000 万元、“坏账准备“600万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重组事项在 2006 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200 万元，末实施利润分配方案)。(2)E 公司系 Y 公司于 2006 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2006 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影
37、响，故在 2006 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620 万元。E 公司 2006 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也来能审计。(3)2006 年 12 月，经与 F 公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)：F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2006 年 1
38、2 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)Y 公司 2006 年度审计后的净利润为-1000 万元，2006 年 12 月 31 日流动负债为 29 600 万元，资产总额为 28 400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y 公司编制 2006 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A 和 B 注册会计师在审计 Y 公司 2006 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，Y 公司
39、2006 年 1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2005 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月来做任何会计处理，而在 2006 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元，贷记“主营业务收人。10000000 元、。应交税费应交增值税(销项税额)”1 700000 元，同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000 元，贷记“存货甲产品。8 700 000 元。在 2005 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)Y 公司为 G 公司向银行借款 3 000 万元提供信
40、用担保。2006 年 10 月，G 公司囚经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担担保连带责任，支付本息 3 200 万元。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司迫偿，Y 公司在 2007 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计人当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接
41、列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2006 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司只存在上述第个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 Y 公司 2006 年度财务报表的审计
42、报告。（分数：22.00）_注册会计师审计 18 答案解析(总分：105.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当( )。（分数：1.00）A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督B.实际参与被审计单位存货的盘点 C.对被审计单位已经盘点的存货进行抽点D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿解析：解析 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与抽点，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。2.在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（分数：1.00）A.相关的内部控制是有效的B.预计差错
43、率较高 C.设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题D.欠款余额小的债务人解析：解析 选项 ACD 注册会计师可能采用消极式函证。3.J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2006 年 12 月26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作
44、尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（分数：1.00）A.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850B.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 3 800 贷：营业成本 3 800 C.借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8
45、50 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000D.借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 3 800解析：解析 该企业不能在 2006 年的销售收入，所以要将原来确认的收入和站转的成本予以冲回。4.如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 D.审查应收账款明细账解析：解析 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。5.下列项目中( )
46、属于预付账款实质性分析程序。（分数：1.00）A.办理付款业务时，应当对采购发票，结算凭证验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核B.对预付购货款的借方发生额与主营业务成本的增减幅度进行比较，分析异常变动是否一致 C.检查相关的岗位是否进行了相应的职责分工D.检查大额预付工程款增加或结转是否有相应的审批手续，与相关合同，工程进度是否一致解析：解析 AC 是属于控制测试的证据，选项 D 是单独的一个程序，并不是实质性分析程序。6.注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（分数：1.00）A.函证同截止测试重复B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
47、C.可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动D.应付账款存在更多的低估、舞弊可能 解析：解析 函证和截止是不重复的；不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未人账的应付账款。7.在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( )。（分数：1.00）A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备 B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备D.L 对于
48、计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备解析：解析 根据新准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以 A 正确。8.J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实 D.如果
