1、注册会计师审计 9及答案解析(总分：89.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.下列各项中，助理人员认为符合关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知有关规定的是( )。 AY 公司受让无形资产发生的费用可在税前扣除 BY 公司转让固定资产发生的费用可在税前扣除 C Y 公司从关联方借款的利息支出不得在税前扣除 DY 公司经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除（分数：1.00）A.B.C.D.2.请代为判断 A注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的是( )。（分数：1.00）A.作为一名项目负责人，A 越来越对如何处理与被审计单位管
2、理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的意见而困惑。由于不知道怎样去做，A 与在注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容B.在研究并制定了总体审计计划后，A 所在事务所的审计质量控制要求作为审计项目负责人的 A将这份计划呈交给副主任会计师，征得他的批准并征求意见C.A的部门经理从 A的审计报告中删除了 A认为最重要的发现和建议，A 已表示过反对这种做法，并解释说知道报告中的情况确实存在。尽管 A承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而 A的审计发现是惟一合格的结论D.由于 A所在的审计业务部门
3、缺乏某一特定领域的技能和知识，部门经理寻求了一位专家的帮助。作为项目经理，A 被要求对该专家完成任务的方法进行审查，A 对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为 A缺少判断专家结论有效性的专业知识3.如果助理人员将存货的控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据( )。（分数：1.00）A.比评估为高水平时要多B.比评估为低水平时要多C.比评估为高水平时要少D.与评估为低水平时一样多4.关于因担保事项产生的预计负债，下列提法正确的是( )。（分数：1.00）A.涉及担保诉讼败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，应当将损失金额确认为预计负债，
4、并计入当期管理费用B.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计 量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业费用C.实际发生的担保损失与前期原预计负债间的差额，调整本期留存收益各项目D.资产负债表日至财务报告批准的报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理5.如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（分数：1.00）A.在盈利
5、预测审核报告意见段之后增列强调事项段予以反映B.在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C.出具无法表示意见的盈利预测审核报告D.拒绝接受委托或解除业务约定6.如已设立企业对收到的实收资本及其相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。（分数：1.00）A.拒绝接受验资委托B.终止验资业务约定C.在验资报告说明段予以反映并说明理由D.在验资报告中不予反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理7.根据我国相关的法律规定，注册会计师在执业过程中，如果做出虚假陈述或信息误导的，可能被处以最高的罚款为( )。（分数：1.00）A.3万元B.20万元C.违法所
6、得的 5倍D.违法所得的 6倍8.助理人员认为，内部控制调查问卷的特征是( )。（分数：1.00）A.经常包括关于某机构内部控制情况的一般性问题，并提供很多空白，供该公司的员工以文字形式回答问题B.一般用于收集尚未编制流程图的职能部门的信息C.很少在审计师怀疑有严重内部控制薄弱环节存在时应用D.一般包括一系列“是否”问题，并且否定回答表明存在潜在的内部控制薄弱环节9.在应收账款审计过程中，助理人员实施了如下审计程序： (1)应收账款账龄分析； (2)与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是( )。（分数：1.00）A.确定资产负债表日应收账款余额是否正确B.可收回应收账款得到恰当表述和揭示C.
7、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确D.应收账款的可收回性10.如果 ABC会计师事务所在从事可信性保证服务中，故意提供虚假证明文件，情况严重的可能会被依法追究刑事责任。但一般不会涉及( )人员。（分数：1.00）A.主任会计师B.签字注册会计师C.行政管理人员D.项目负责人11.助理人员在检查关联交易差价时，发现销售给控股股东公司产品计 7020万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2005年 12月全部收到。2005年度，Y 公司确认该项销售收入 6000万元，销售成本 3600万元。2005 年度，同类产品主要销售给非关联方，其
8、加权平均毛利率为 10%。则 Y公司已经确认的销售收入( )。（分数：1.00）A.能够确认B.不能确认C.不能全部确认D.尚无法形成审计结论12.A注册会计师在复核助理人员关于当期计提折旧和减值准备复核的描述中，错误的是 ( )。（分数：1.00）A.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，转回的金额可以超过原已计提的固定资产减值准备B.已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额C.如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产
9、价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额D.企业应当对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限13.助理人员抽查 10笔应收票据业务的账面价值为 140000元，审计后认定的价值为 168000元，Y 公司2005年 12月 31日应收票据账面总值为 1500000元，并假定误差与账面价值成比例关系，运用比率估计抽样法推断 Y公司 2005年 12月 31日应收票据的总体实际价值是( )元。（分数：1.00）A.1500000B.1800000C.1680000D.14000014.A注册会计师在对
10、 Y公司 2005年 12月 31日的银行存款进行实质性测试时，运用了下列审计程序：(1)核对银行存款日记账与总账，结果相符；(2)分析性复核，计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析结论：资金安全性较好；(3)获取和审查银行存款余额调节表，经调节后的银行存款余额没有差异；(4)检查银行存款在资产负债表上恰当披露未见异常；(5)将获取的相关审计证据纳入审计工作底稿，并得出该公司银行存款余额可以确认的审计结论。问：如果公司管理当局后来发现出纳人员从本年度内存过款的某银行账户(因已结清余额为零)中贪污了 200万元。则 A注册会计师可能因( )行为惹来官司。（分数：1
11、00）A.普通过失B.重大过失C.共同过失D.欺诈15.A和 B注册会计师在复核助理人员对 Y公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.Y公司在 2004年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货C.Y公司生产产品所需的零星 Z材料由 XYZ公司代管，Y 公司对 Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ公司保管的 E材料D.Y公司每年 12月 25日后发出的存货在仓库
12、的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.A注册会计师拟对 H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规17.上述库存现金监盘过程中存在的
13、不适当之处包括( )。（分数：1.00）A.向被审计单位预告监盘的时间B.监盘时间安排在下午上班时C.注册会计师 A清点现金D.“库存现金盘点表”由出纳员和 A共同签字18.该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是( )。（分数：1.00）A.对支票和印章的使用情况进行登记B.负责登记银行存款日记账C.对银行存款余额进行调节D.保管支票和支付款项的全部印章19.注册会计师 A审计 Y公司 2004年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，Y 公司发现 200元现金被贪污，因而控告 A工作有过失。对此，A 提出下列申诉，有效的申诉包括( )。（分数：1.00）A.按照独立审计准则进
14、行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A 并无过失B.A所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专项审计C.A未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的，A 本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是 Y公司管理当局的责任20.对于群众举报的该公司以“支付材料款”为名，通过银行套取现金后发放奖金一事，无效的追加审计程序是( )。（分数：1.00）A.向银行函证B.从银行存款日记账追查卖方发票C.从银行存款总账追查至会计报表D.审查银行存款余额调节表上的未达账项21.A注册会计师在对 H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( )。（分数：
15、1.00）A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本22.资料一中存在违背内部会计控制规范的现象是( )。（分数：1.00）A.货币资金业务不相容职务混岗B.货币资金业务授权批准手续不健全C.办理付款业务所需全部印章交由一人保管D
16、以货币资金对外投资未按照投资计划投出23.单位财会部门应对支付凭证审核的内容有( )。（分数：1.00）A.真实性B.合法性C.完整性D.合规性24.财政部内部会计控制规范销售与收款规定，单位应当按照以下( )规定及时办理销售收款业务。（分数：1.00）A.现金管理暂行条例B.支付结算办法C.内部会计控制规范货币资金(试行)D.内部会计控制规范采购与付款25.H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.H公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004年 1月决定，对该项投资 2004年度改
17、按成本法核算B.H公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6月 1日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算C.H公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004年度改按成本法核算D.H公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1月 1日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004年度改按成本法核算三、B判断题/B(总题数：11，分数：16.50)26.X注册会计师计算的样本量为 138个。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.X注册会计师计算的样本平均
18、差额为-0.3876 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.X注册会计师根据推断的总体差额能认定 Y公司 2005年 12月 31日应收账款明细账账面余额。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.由于 Y公司 2005年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计的比率抽样方法进行审计。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.X公司执行工业企业会计制度。注册会计师 B审计 X公司 2005年度会计报表时，发现 X公司 1999年购买的 100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形
19、资产，由于 X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产 30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师 B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.注册会计师 B对 Y公司 2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005年 12月 20日转让债权以及 Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5
20、计提坏账准备 300万元。但根据 Z公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005年末支付完毕，Z 公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.Y公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提(3 年以上 80%、23 年 50%、12 年 20%、1 年以内 10%)。注册会计师审计 Y公司 2005年度会计报表，发现 2005年初累计应收 a公司的款项为 320万元(账龄为 2年)，2005 年 8月 a公司偿还 120万元，Y 公司对其余款 200万元按 10%
21、计提坏账准备；发现 Y公司 1年内应收账款中有应收 b公司 200万元，b 公司 2005年度已经破产清算，但 Y公司仍对此按 10%计提坏账准备。注册会计师建议 Y公司对少计提的坏账准备 260 万元予以补提，但 Y公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.Y公司 2005年度会计报表利润为 789万元。注册会计师 B在对 Y公司 2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额 16875万元占应收款项总额的 84.67%，其中：关联方欠款 6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，
22、其余 10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占 5934万元。但 Y公司 2005年度只按 5%计提了 996.52万元的坏账准备，B 对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项 16875万元，贵公司只按 5%计提坏账准备 996.52万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.可容忍误差率（分数：1.50）A.正确B.错误35.抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，所以，注册会计师 B得出结论是：总体误差率不超过 4
23、的可信赖程度为 95%。( )（分数：1.50）A.正确B.错误36.由于发现的误差数为 3，超过预期误差数 1，所以，注册会计师不能以 95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过 4%。这时，注册会计师 B应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大控制测试范围，增加样本量或执行追加审计程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：12，分数：15.00)37.要求：请简要回答： (1)从以上流程找出 2个主要控制薄弱点； (2)对以上流程提 5点控制建议； (3)假如你是他们的外部审计师，请设计一下测试程序在进行报表审计时测试。（分数：5.00）_3
24、9.事项(1)中的是否损害 ABC会计师事务所的独立性?( ) A损害 ABC会计师事务所的独立性，不可以承接此业务 B不损害 ABC会计师事务所的独立性，可以承接此业务（分数：0.50）A.B.40.事项(1)中的是否损害注册会计师 A的独立性?( ) A损害注册会计师 A的独立性 B不损害注册会计师 A的独立性（分数：0.50）A.B.41.假设不考虑上述因素的影响，ABC 会计师事务所可以承接 Y公司的审计业务，首先应该确定审计报告日是( )。 A2005 年 12月 20日 B2005 年 12月 31日 C 2006 年 2月 20日 D2006 年 3月 28日（分数：0.50）A
25、B.C.D.42.注册会计师在审计业务中发现的事项(2)属于( )。（分数：0.50）A.会计政策变更B.会计估计变更C.会计差错更D.被审计单位不需要做任何调整43.编制事项(2)的调整分录：( )（分数：0.50）A.借：应收账款坏账准备 2700 万元 贷：管理费用计提的坏账准备 2700 万元B.借：管理费用计提的坏账准备 2700 万元 贷：应收账款坏账准备 2700 万元C.借：以前年度损益调整计提的坏账准备 2700 万元 贷：应收账款坏账准备 2700 万元D.借：利润分配未分配利润 2700 万元 贷：应收账款坏账准备 2700 万元44.同样针对事项(2)，如果考虑审计重
26、要性水平，并且 Y公司拒绝 A和 B注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B注册会计师应发表何种审计意见。( )（分数：0.50）A.标准的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见E.带强调段的无保留意见45.假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报表附注中披露相关内容，则注册会计师应该( )。（分数：0.50）A.发表无保留意见，认为可以不在会计报表中披露B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见46.编制事项(3)的调整分录：( )（分数：0.50）A.借：长期股权投资D 公司 40 万元 贷：以前年度损益调整债务重组损失 40 万元B.借：长期股权投资D
27、 公司 40 万元 贷：营业外支出债务重组损失 40 万元C.借：应收账款 40 万元 贷：营业外支出债务重组损失 40 万元D.被审计单位的会计处理是正确的，不需要编制调整分录47.针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝 A和 B注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B注册会计师应发表何种审计意见。( )（分数：0.50）A.标准的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见E.带强调段的无保留意见48.什么是独立性?会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师
28、事务所应当怎么办?（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：3，分数：33.00)49.A注册会计师为 Y公司 2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。 (1)注册会计师 A审计 Y酒店 2005年度会计报表时，发现 2005年“其他业务收入”项目中列入厅承包收入 80万元、服务单位承包收入 30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：
29、Y 酒店(发包方，甲方)与 X X厅的单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用 12万元，具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的 5日之前缴纳下个季度的承包经营费用” Y 酒店(发包方，甲方)与 X服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费 30万元，每 3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前 5日足额交付，否则按违约处罚” 但该两项承包事项，2005 年度 Y酒店没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入承包收入”全额确认承包收入。 (2)
30、注册会计师 A审计 2005年度 Y公司会计报表时，发现 Y公司把自建的 13号生产线试运行生产的产品，对外销售 57万元确认为 2005年度收入，于是建议Y公司做出相应调整，Y 公司以 Y公司 2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认 57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。 (3)注册会计师 A审计 Y房地产公司 2005年度会计报表时，发现 Y房地产公司 2005年 1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为 5000万元，该办公楼的建筑成本为 4500万元。A 检查其销售合同，了解到合同中规定 Y房地产公司 2009年 1月应将办公楼重新购回，回购价为 5600
31、 万元。追查其原始凭证，了解到 Y公司对此事项会计处理为： 销售办公楼时： 借：银行存款 5000 万元 贷：应付账款某银行 5000 万元 2005 年年末预计利息费用 200万元： 借：财务费用 200 万元 贷：应付账款某银行 200 万元 注册会计师 A认可了 Y公司的会计处理，但建议 Y公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。 (4)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 Y公司 2005年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y 公司为精美公司提供安装污水装置，并负责 15年内的污水处理。
32、精美公司一次向 Y公司支付排污入网费 10000万元，每年年末根据排污量按 10元/吨支付给 Y公司排污费。Y公司把 2005年度收到精美公司支付的 10023万元全部确认为收入。 (5)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 Y公司银行存款余额折合人民币为 5205万元，Y 公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。A 于 2006年 3月对此出具了无保留意见的审计报告。 2006 年 3月底，Y 公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款 4694万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的
33、2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。 (6)Y 公司 2005年会计报表编报利润为 370万元。注册会计师 A审计 Y公司 2005年会计报表时，发现会计报表附注 24中披露，2005 年 11月 Y公司因对外提供的贷款担保 6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但 2005年 12月 31日 Y公司控股股东精美公司承诺承担 Y公司涉案金额的损失赔付责任，因而 Y公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A 检查了相关的文件、资料，并向 Y公司的法律顾问函证后，认为 Y公司应当估计预计负债 4200万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A 建议 Y公司
34、对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y 公司拒绝接受建议，A 考虑对此出具否定意见的审计报告。 (7)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 2005年 5月份高级人民法院终审判决 Y公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。Y 公司考虑到 2002 年末公司已对此诉讼事项估计预计负债 2500yY元，因此作出会计处理为： 借：预计负债 2500 万元 营业外支出 500 万元 贷：银行存款 3000 万元 A 在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了 Y公司的会计处理。 (8)注册会计师 A审计 Y公司 2002
35、年会计报表时，发现 2002年 3月 Y公司与旅游景点签订了合作协议，协议约定 Y公司投资 407Y元用于维修扩建 X旅游景点，由此取得旅游景点 5年门票收益权。Y 公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。 (9)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 Y公司 2005年 9月份把拥有晋美公司 10%的股权已以 300万元转让给了美化公司。A 追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到 Y公司 1999年投资 800万元，是以 Y公司拥有的自创的工业技术投入，Y 公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了 600yY元的减值准备。因此，A 建议 Y公司
36、应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。 (10)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 2005年 5月 Y公司将一批存货 (2004 年末的账面余额为 100万元，存货跌价准备为 20万元)对外投资(长期股权投资)，存货投资旷评估价为 110万元。 Y 公司对此的会计处理为： 借：长期股权投资 (80+11017%) 98.7 万元 存货跌价准备 20 万元 贷：库存商品 100 万元 应交税金应交增值税(销项税额) 18.7 (11017%)万元
37、A 追查了相关的原始凭证后，认可了 Y公司的会计处理，考虑到 Y公司 2004年度已对计提的减值准备调增纳税所得 20万元，提请 Y公司 2005年度对此项目投资应调增所得10万元 (110-100)，而不是 30万元(110-80)。 (11)注册会计师 A审计 Y公司 2005年度会计报表时，发现 Y公司在其他应收款飞龙证券公司中挂着 1400万元，经询问和检查相关文件，了解到 2004年 12月 Y公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来，Y 公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为 230万元，但从 Y公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是
38、否有收益，是否可收回。A 扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但 A无法取证证实这种说法。（分数：11.00）_50.ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师运用风险导向审计理念接受委托，对 Y集团股份有限公司(以下简称 Y公司)2005 年 12月 31 El与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。 Y 公司采用手工记账。A 和 B注册会计师于 2006年 4月 12日至 18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下： (1) Y 公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出
39、库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账。和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)Y 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月
40、末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。 (5)Y 公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。 (6)Y 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调
41、节表。 (7)Y 公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求简要回答： (1)什么是“风险导向审计方法”?审计风险受到企业哪些固有风险、控制风险因素的影响? (2)根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (3)如果 Y公司在 2005年度会计报表审计前接受了改进建议，并对内部控制进行完善，请代 A和 B注册会计师出具一份“内部控制审核报告”。（分数：11.00）_51.ABC会计师事务所的注册会计师王刘担任 Y股份有限公司 2005年度会计报表审计的项目
42、经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出 Y公司的核算误差有：(1)2005年 10月 31日，Y 公司盘点成品仓库，发现 D产品短缺 40万元，Y 公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目 40万元、贷记“产成品”科目 40万元。2006 年 1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35万元，属于非常损失部分为 5万元，由于结账时间在前，公司未在 2005年度进行相应的会计处理。(2)2005年 1月，Y 公司购买价格为 24万元的管理部门用轿车 1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5年，
43、预计净残值率为 5%)。(3)12月 30日，Y 公司销售商品 5万元，成本为 3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。(4)Y公司2 月 10日支付了 120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)Y公司 2005年 12月 31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000万元，坏账准备项目贷方余额为 10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000万元(Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 0.5%计列)。(6)Y公司有一栋
44、办公大楼，于 2004年 12月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005 年 Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005 年借款利息资本化 8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 408万元(办公大楼的预计使用年限为 38年，净残值率为 5%)。(7)公司系 Y公司于 2005年 1月 1日在伊拉克投资设立的联营公司，其 2005年度会计报表反映的净利润为 5000万元。Y 公司占公司 50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 2500万元。公司 2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会
45、计师事务所也未能审计。另外：王刘根据在审计计划中制定的 Y公司 2005年度会计报表层次的重要性水平为 700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下：部分会计报表项目的重要水平会计报表项目 重要性水平(万元)应收账款 100坏账准备 0.5存货 30固定资产 200累计折旧 90在建工程 120预收账款 8主营业务收入 150主营业务成本 100营业费用 10管理费用 20账务费用 15营业外支出 5要求：(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响)(2)假如考虑会计报表项
46、目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表? (3)根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三)(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报告?(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报告?(6)假如被审计单位除第 6项不同意调整外(固定资产事项)，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。表一： 调整分录汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘 28/1/2006 索引号：Z9会计期间：2005 年 复核：李明 2
47、 日/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方影响利润+(一) 备注被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议表二： 重分类分录汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘 28/1/2006 索引号：Z10会计期间：2005 年 复核：李明 28/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方 备注被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议表三： 未调整不符事项汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘 28/1/2006 索引号：Z12会计期间：2005 年 复核：李明 28/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方 备注未予调整影响： 金额 百分比1净利润2净资产3总资产审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要水平，可以不作调整被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议（分数：11.00）_
