1、注册会计师审计真题 2001 年及答案解析(总分：85.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序2.有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存
2、货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)3.根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（分数：1.00）A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿4.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期
3、中进行，表明注册会计师( )。（分数：1.00）A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平5.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险6.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。（分数：1.00）A.控制程序B.符合性测试的时间C.审计过程中是否发现错误或舞弊D.控制系统7.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是( )。（分数：1.00
4、）A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B.被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函8.在将分析性复核直接作为实质性测试程序时，注册会计师应当考虑的主要因素是( )。（分数：1.00）A.相关内部控制的有效性B.出具审计报告的时间要求C.分支机构的分布区域D.助理人员的知识和经验9.A 注册会计师于 2000 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 1999 年度会计报表的外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作)，2000 年 3 月 26 日取得被审计单位管理当局声明书，2000 年 3 月 28 日编写完成审计报告，2000 年 3 月 30 日将审计报告送交被审
5、计单位。被审计单位管理当局声明书的日期通常应当是( )。（分数：1.00）A.2000 年 3 月 25 日B.2000 年 3 月 26 日C.2000 年 3 月 28 日D.2000 年 3 月 30 日10.在审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在 ( )。（分数：1.00）A.识别关联方的权利和义务B.函证关联方的存在性C.证实关联方交易价格的公允性D.评价关联方交易的披露11.管理当局对会计报表的下列各项认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。（分数：1.00）A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价或分摊12.为了获取有关控制风险的证据，注册会计
6、师通常选择的程序是( )。（分数：1.00）A.分析性复核B.函证C.检查D.计算13.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。（分数：1.00）A.应付债券的折价被低估B.应付债券被高估C.应付债券被低估D.应付债券的溢价被高估14.如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表( )。（分数：1.00）A.带说明段的无保留意见或保留意见B.保留意见或拒绝表示意见C.保留意见或否定意见D.带说明段的无保留意见或否定意见15.甲注册会计师审计
7、 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 ( )。（分数：1.00）A.B 公司的律师B.金融监管相关C.银行或其他有关债权人D.B 公司的主要股东二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：15.00)16.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。（分数：1.50）A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年B.持有被审计单位发行的公司债券C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系17.如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可
8、能采取的措施包括 ( )。（分数：1.50）A.征求律师意见B.取消业务约定C.发表保留意见D.拒绝表示意见18.下列各项审计证据中，属于内部证据的有( )。（分数：1.50）A.被审计单位已对外报送的会计报表B.被审计单位提供的销售合同C.被审计单位提供的供应商开具的发票D.被审计单位管理当局声明书19.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括 ( )。（分数：1.50）A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保
9、留意见或否定意见20.督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证( )。（分数：1.50）A.所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中B.预定的具体审计程序的审计目标已实现C.工作过程及其结果已适当记录D.形成的审计结论与审计工作结果一致，并支持审计意见21.当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有 ( )。（分数：1.50）A.被审计单位偷税、漏税金额巨大B.怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为C.被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为D.注册会计师将控制风险评估为高水平22.下列说法中正确的有(
10、 )。（分数：1.50）A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大23.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现( )。（分数：1.50）A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未作出会计处理D.减少的固定资产尚未作出会计处理24.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。（分数：1.50）A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的
11、正确截止25.验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。（分数：1.50）A.被审验单位明示其持续经营能力B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位出资者在规定期限内办理财产权转移手续三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.在执行审计业务时，环论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重
12、大违反法规行为。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.在对重要性水平作出初步判断时，注册会计师无需考虑被审计单位内部控制的有效性。 ( )（分数：1.50）
13、A.正确B.错误32.注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序。内部审计是控制程序的重要组成部分。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.注册会计师获取的管理当局书面声明通常应当包括管理当局的相关会议记录。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4
14、，分数：12.00)36.注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?（分数：3.00）_37.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 X 股份有限公司编制的 2002 年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序已于 2001 年 12 月 28 日全部完成，审核目的已经实现。A 和 B 注册会计师于 2002 年 1月 5 日草拟了如下盈利预
15、测审核报告，并按约定于 2002 年 1 月 10 日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处，并予以更正。 B审核报告/B X 股份有限公司董事会： 我们对 X 股份有限公司 2002 年度的盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。贵公司对盈利预测报告的编制及其实现承担全部责任，我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是根据独立审计准则进行的。在审核过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序。 我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处；盈利预测已按照确定的编制基础编制；所选用的会计处理方法符合一贯性原则。
16、 附件(一)：X 股份有限公司 2002 年度盈利预测表 附件(二)：X 股份有限公司 2002 年度盈利预测的编制基础和基本假设 ABC 会计师事务所(公章) 注册会计师：A(签名、盖章) 注册会计师：B(签名、盖章) 地址：中国 市 2002 年 1 月 10 日（分数：3.00）_38.下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款项目的相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷第 3 页所附表格的适当位置填列：(1) 与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；(2) 与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大
17、写字母。一般审计目标 应收账款相关审计审计目标总体合理性 A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性 B 应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报实整性 C 年末销售截止是恰当的所有权 D 应收账款已恰当地按客户名称予以分类估价 E 应收账款总账余额与各明细账余额合计一致截止 F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款机械准确性 G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备披露 H 资产负债表日，所有已记录的应收账款存在分类 I 所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司管理当局认定 一般审计目标 应收账款相关审计目标总体合理性真实性
18、完整性所有权估价截止机械准确性披露分类（分数：3.00）_39.乙注册会计师审计 B 公司 1999 年度会计报表，审计报告日为 2000 年 3 月 15 日，会计报表公布日为 3月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项： (1) B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 1999年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。 (2) B 公司在 1999 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000万元损失。D 公司已在 1999 年 10 月通过法律途径索
19、赔。2000 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元，B 公司决定不再上诉。 (3) B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现1999 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 (4) B 公司于 3 月25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1) 假定乙注册会计师在2000 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请 B 公司如何处理? (2) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 17 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经
20、济损失后，于 3 月 18 日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施? (4) 假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 25 日查阅 B 公司年度报告时发现，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?
21、（分数：3.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：28.00)40.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2000 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在
22、开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后可方进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (
23、4) 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权非会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师 A 和 B 未发现与公司规定有不一致之处。 (5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6) 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负
24、责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7) 甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在
25、公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 (8) 甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2000 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。 (9) 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10) 员工报销，需根据公司的批准手续报批，
26、会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (1) 根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2) 根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 (3) 针对甲公司内部控制存在的缺陷，A 和 B 注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正(请在答题卷第 7 页到第 8页中给定的管理建议书中修改，修改时先将不当之处划线，然后再在划线下空白处写出修改建议)。 B管理建议书/B 甲股份有限公司全体股东： 我们接
27、受委托，对贵公司 2000 年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的签证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究
28、。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。 (一) 关于会计制度方面问题的评价及建议 (省略) (二) 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 (省略) (三) 财产管理制度 (省略) (六) 公司治理方面 (省略) 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。 本
29、管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。 ABC 会计师事务所(公章) 2001 年 2 月 28 日（分数：14.00）_41.Y 公司系 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2002年度会计报表进行审计，于 2003 年 2 月 20 日完成外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作日)。Y 公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为 33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定
30、盈余公积和法定公益金。Y 公司 2002 年度财务会计报告于 2003 年 2 月 28 日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 2002 年度利润总额 3000 2002 年度净利润 2010 2002 年 12 月 31 日资产总额 42000 2002 年 12 月 31 日股东校益 25000 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 短期投资 20 应收账款 80 预付账款 6 存货
31、50 固定资产原价 100 累计折旧 30 应付账款 10 资本公积 5 A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在以下 5 个事项： (1) Y 公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2002 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 10%计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 2-3 年的，按其余额的40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 50%计
32、提。2002 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元(原经审计的年初余额为贷方余额 600 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：账 龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1 年以内 12000 4000 12 年 10000 合 计 12000 14000 (2) 2002 年 11 月 30 日，Y 公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺 400
33、 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)和确定无法支付应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作出借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税 (进项税额转出)”68 万元的会计处理。2002 年 12 月，查清原材料短缺 400万元的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经 Y 公司董事会审批。故 Y 公司在 2003 年 3 月经董事会审批
34、同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。 (3) 2002 年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 预付账款a 公司 400 万元 预付账款b 公司 187 万元 预付账款c 公司 5 万元 预付账款d 公司 -2 万元 预付账款e 公司 10 万元 合计 600 万元 其中对 c 公司的 5 万元系 2002 年 2 月为采购 c 公司产品所预付，事后获悉 c 公司因转产已不能再提供该产品。 (4) Y 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了
35、对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y 公司的办公大楼于2001 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元。2001 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元，该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2002 年 1月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2002 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002 年度的减值准备并作了相应的会计处理。 (5) Y 公司与 Z 公司均系 X 公司的子公司，但 Y 公司与 Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准， Y
36、 公司与 Z 公司于 2002 年 8 月 1 日签订协议，Z 公司同意 Y 公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资的账面余额为 500 万元，当日市价为 400 万元，已提跌价准备 60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y 公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记“资本公积其他资本公积”360 万元。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建
37、议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2002 年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 (2) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)个事项，并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师分别应发表何种审计意见? (3) 如果考虑审计重要性水平，Y 公司同时存在上述 5 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(1)、(2)、(4)这 3 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这 2 个事项提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师
38、应发表何种审计意见?并请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告： 审计报告 Y 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2001 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名、盖章) 中国注册会计师 B(签名、盖章) 地址：中国市 2003 年 2 月 20 日（分数：14.00）_注册
39、会计师审计真题 2001 年答案解析(总分：85.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序 解析：解析 若最终评价控制风险水平高于初步评价结论，注册会计师应考虑是否追加相应的程序。2.有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企
40、业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单) 解析：解析 “A”存货监盘难以证实“权利”认定；“B”难以盘点的存货注册会计师也应采用一定的技术方法进行盘点；“C”存货计价测试的样本应选择余额大、价格变动频繁的项目。3.根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（分数：1.00）A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查
41、阅审计工作底稿C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 解析：解析 审计被审计单位母公司的注册会计师调审计工作底稿时，应经委托人的同意。4.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师( )。（分数：1.00）A.决定接受的检查风险水平为高水平 B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平解析：解析 如果认为被审计单位的固有风险和控制风险的综合水平较低，则可以接受较高的检查
42、风险水平。其相应的实质性测试的性质可以分析性复核和交易测试为主。5.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险 解析：解析 抽样风险不是影响审计效率就会影响审计效果，而非抽样风险既影响效率又影响效果。6.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。（分数：1.00）A.控制程序B.符合性测试的时间C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统解析：解析 判断审计证据是否充分、应适当考虑下列要素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中
43、是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。7.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是( )。（分数：1.00）A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B.被审计单位的中期会计报表 C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函解析：解析 注册会计师应当根据被审计单位中期会计报表或上年度会计报表进行推算或做出必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性水平。8.在将分析性复核直接作为实质性测试程序时，注册会计师应当考虑的主要因素是( )。（分数：1.00）A.相关内部控制的有效性 B.出具审计报告的时间要求C.分支机构的分布区域D
44、.助理人员的知识和经验解析：解析 注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，前提是可以接受较高的检查风险水平。而决定接受较高的检查风险水平又以固有风险和控制风险较低为前提。9.A 注册会计师于 2000 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 1999 年度会计报表的外勤审计工作(现应表述为：完成审计工作)，2000 年 3 月 26 日取得被审计单位管理当局声明书，2000 年 3 月 28 日编写完成审计报告，2000 年 3 月 30 日将审计报告送交被审计单位。被审计单位管理当局声明书的日期通常应当是( )。（分数：1.00）A.2000 年 3 月 25 日 B.2000 年 3
45、 月 26 日C.2000 年 3 月 28 日D.2000 年 3 月 30 日解析：解析 管理当局申明书的日期应当以外勤工作结束日为准。10.在审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在 ( )。（分数：1.00）A.识别关联方的权利和义务B.函证关联方的存在性C.证实关联方交易价格的公允性D.评价关联方交易的披露 解析：解析 关联方的核心在于披露，而不是在于其他的处理。11.管理当局对会计报表的下列各项认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。（分数：1.00）A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价或分摊 解析：解析 存货周转率的变动往往意味着存货成本项目发
46、生变动，存货核算方法发生变动，销售额发生大幅度变动。所以，通过分析存货周转率最有可能证实的是估价或分摊认定。12.为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（分数：1.00）A.分析性复核B.函证C.检查 D.计算解析：解析 注册会计师通过了解内控和符合性测试来对控制风险进行了评价，而这两个程序获取证据主要通过检查、观察、查询等程序。13.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。（分数：1.00）A.应付债券的折价被低估B.应付债券被高估C.应付债券被低估 D.应付债券的溢价被高估解析：解析 债券在折价发行下，利息费
47、用虽会超过债券面值与票面利率的乘积，但若超过数额过大，应考虑被低估的可能。14.如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表( )。（分数：1.00）A.带说明段的无保留意见或保留意见B.保留意见或拒绝表示意见C.保留意见或否定意见 D.带说明段的无保留意见或否定意见解析：解析 只要被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，注册会计师应发表保留意见或否定意见。根据修订后的持续经营假设审计的具体准则，在此情况下注册会计师应发表否定意见。15.甲注册会计师审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 ( )。（分数：1.00）A.B 公司的律师B.金融监管相关C.银行或其他有关债权人 D.B 公司的主要股东解析：二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：15.00)16.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。（分数：1.50）A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年B.
