1、注册会计师审计真题汇编 2015 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。（分数：1.00）A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师C.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员D.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员2.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.除非法律法规禁止，注册会计师应当
2、及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报D.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响3.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.签证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证4.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考
3、虑的是（ ）。（分数：1.00）A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告5.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。（分数：1.00）A.检查交易是否经适当的管理层审批B.评价交易是否具有合理的商业理由C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露D.就交易事项向关联方函证6.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报
4、风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。（分数：1.00）A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查7.下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案D.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成8.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。（分数：
5、1.00）A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策C.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策D.管理层是否根据内部审计的建议采取行动9.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证D.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
6、10.下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定D.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定11.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受
7、委托后的沟通不是必要的审计程序B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复D.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意12.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。（分数：1.00）A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明D.对营业外支出中的罚款及滞纳
8、金支出实施细节测试13.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中14.下列有关特别风险的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险C.注册会计师应当了解并测试与特
9、别风险相关的控制D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试15.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多D.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少16.下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险B.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险C.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险D.注册会计
10、师可以通过扩大样本规模降低抽样风险17.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性18.下列有关样本规模的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大B.在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小C.在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大D.在假定可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大19.下
11、列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围C.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见D.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明20.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。（分数：1.00）A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信
12、息C.实施实质性分析程序D.组织项目组内部讨论21.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ ）。（分数：1.00）A.变量抽样B.PPS 抽样C.差额估计抽样D.属性抽样22.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。（分数：1.00）A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定C.职责分离或独立审核不充分D.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益23.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（ ）。（分数：1.00）A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础B.复核上期财
13、务报表中会计估计的结果C.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当D.评估会计估计的合理性24.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作C.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权D.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序25.下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册
14、会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系二、多项选择题(本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)26.针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。（分数：2.00）A.这些事项或情况是否构成重大不确定性B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当D.财务报表中的相关披露是否充分27.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，
15、下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（ ）。（分数：2.00）A.立即将相关信息向项目组其他成员通报B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险C.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序28.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。（分数：2.00）A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.对高级管理人员支出的监督不足D.会计系统和信息系统无效29.注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的
16、标准。下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性D.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同30.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别B
17、注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实C.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露31.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体
18、内容C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性32.下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（ ）。（分数：2.00）A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性C.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计D.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据33.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）
19、分数：2.00）A.根据范围受到的限制发表非无保留意见B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通C.在法律法规允许的情况下解除业务约定D.就采取不同措施的后果征询法律意见34.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据D.如果上期财务报表已经审计，
20、注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据35.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。（分数：2.00）A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响C.评价被审计单位书面声明的可靠性D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通三、简答题(本题型共 6 小题，每小题 6 分，共 3(总题数：6，分数：36.00)36.ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计
21、师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)中标后，经甲银行同意，A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括： 前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 (2)B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A 注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。 (3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A 注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。 (4)A 注册会计师就特别风
22、险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进行了咨询。 (5)A 注册会计师就一项重大会计问题咨询了 ABC 会计师事务所技术部的 C 注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与 C 注册会计师讨论。 (6)A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知 ABC 会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）_37.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目
23、组确定财务报表整体的重要性为 100万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (2)甲公司应付账款年末余额为 550 万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为 480 万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。 (4)客户丙公司年末应收账款余额100 万元回函金额 90 万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审
24、计项目组据此提出了审计调整建议。 (5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。 (6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）_38.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于 2014 年 6 月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ 公司和 ABC
25、 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2014 年度财务报表审计中遇到下列事项： (1)A 注册会计师自 2012 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司 2013 年年度报告公布后购买了甲公司股票 3000 股，在 2014 年度审计工作开始前卖出了这些股票。 (2)B 注册会计师自 2009 年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后。继续担任乙公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。 (3)在收购过程中，甲公司聘请 XYZ 公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的
26、公允价值。 (4)C 注册会计师曾是 ABC 会计师事务所的管理合伙人，于2014 年 1 月退休后担任甲公司董事。 (5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请 XYZ 公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。 (6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与 XYZ 公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。 （分
27、数：6.00）_39.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。 (2)2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。 (3)因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务
28、报表附注中充分披露了清算计划。 (4)丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。 (5)戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。 要求： 针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。（分数：6.00）_40.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的
29、部分内容摘录如下： (1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以 2013 年财务报表已审数为预期值，将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 (2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 (3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A 注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 (4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150 万元
30、实际差异为 350 万元。A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 (5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：6.00）_41.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在 2013 年度审计中经测试
31、运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。 (2)考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。 (3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为 25 个。考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。 (4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。 (5)甲公司内部控制制度
32、规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。 (6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在 2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）_四、综合题(本题型共 1 题，共 19 分(总题数：1，分数：19.00)甲集团公司是 ABC
33、会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产 1000 万元，为自行研发的产品专利，A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 (2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。 (3)甲集团公司的零售收
34、入来自 40 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1，A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 (4)DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的 3确定组成部分重要性为 300 万元，实际执行的重要性为 150 万元。 (5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险 A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 （分数
35、19.00）(1).针对资料一第(1)至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：4.75）_(2).针对资料三第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：4.75）_(3).针对资料四第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：4.75）_(4).针对资料五第(1)至第(4)项
36、假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：4.75）_注册会计师审计真题汇编 2015 年答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。（分数：1.00）A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师C.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 D.对与企业重组相关的复杂税
37、务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员解析：【解析】注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织，C 中专家的专长领域是会计，故不属于注册会计师的专家。 2.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报D.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响解析：【解析
38、注册会计师应当及时将审计过程中累积的(明显微小错报临界值以上)所有错报与适当层级的管理层进行沟通。沟通所有错报并非强制要求。 3.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.签证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证 D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证解析：【解析】B、D 错：代编财务信息、执行商定程序属于相关服务业务，不提供保证；A 错：鉴证业务包括审阅业务，而审阅提供有限保证。 4.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。（分数：1.00）A.
39、注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告解析：【解析】如没有发现舞弊导致的重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 5.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。（分数：1.00）A.检查交易是否经适当的管理层审批B.评价交易是否具有合理的商业理由 C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基
40、础进行会计处理和披露D.就交易事项向关联方函证解析：【解析】风险的核心是交易本身“超常”，故最有效、最具有针对的应对程序应当能够揭示交易的“超常”之处，换句话说，能够确定交易是否具有合理的商业理由(B)。A、C、D 都与交易本身是否“超常”没有直接关系。A、C 都属于“应当”实施的程序，但与“超常”均无直接关系；程序 D 获得证据不可靠，这极大地削弱了程序的有效性。 6.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。（分数：1.00）A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模 B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先
41、通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查解析：【解析】本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明相关内部控制无效，此时不必实施控制测试；其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。程序 B在时间上更严，程序 C 在地点上更严，程序 D 在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。 7.下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前 B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案D.制定审计计划的工作应
42、当在实施进一步审计程序之前完成解析：【解析】B 错：具体审计计划的实施情况反过来可能会导致修改总体审计策略；C：确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心；D 错：在实务中，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。A 正确：注册会计师应当根据总体审计策略制定具体审计计划。 8.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。（分数：1.00）A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 C.治理层是否监督与内部审计相关的
43、人事决策D.管理层是否根据内部审计的建议采取行动解析：【解析】B：“培训”直接关系到内部审计人员的胜任能力，与客观性并无直接联系；A、C 直接影响内部审计人员的地位是否超脱、是否相对独立，D 表明内部审计的结论是否能落到实处，都属于内部审计客观性的基础。 9.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证D.对于被
44、审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序 解析：【解析】A、B、C 属于本题的“正能量”，都属明文规定，这使错误的矛头指向 D。按规定，注册会计师应当期末或接近期末(即期末前后，包括期末之前，未必非在期末之后)对重大交易实施实质性程序，为的是防止被审计单位在期末篡改重大交易的数据而使期中获取的证据不相关。 10.下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定 B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家
45、的相关工作，除非法律法规另有规定C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定D.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定解析：【解析】按规定，如上期财务报表已由前任注册会计师审计，现任注册会计师可以在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。 11.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师
46、应当拒绝接受委托 C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复D.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意解析：【解析】按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 12.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（ ）。（分数：1.00）A.阅读董事会和管理层的会议纪要B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况C.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明 D.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试解析：【解析】书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。 13.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中 解析：【解析】专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会
