1、注册会计师审计（其他特殊项目的审计）-试卷 9及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。（分数：2.00）A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当C.评估会计估计的合理性D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础3.下列有关管理层偏向
2、的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响4.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（分数：2.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问5.下列情形
3、中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益B.被审计单位对母公司的销售占总销量的 50C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格6.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于
4、特别风险D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由7.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位
5、持续经营能力的保证8.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（分数：2.00）A.难以获得开发必要新产品所需资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易9.注册会计师对被审计单位 2011年 1月至 6月财务报表进行审计，并于 2011年 8月 31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011年 1月至 6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（分数：2.00）A.2011年 7月 1日至 2012年 6月 30日止期间B.2011年 9月 1日至 2012年 8月 31日止期间C.2011年 7
6、月 1日至 2011年 12月 31日止期间D.2011年 7月 1日至 2012年 12月 31日止期间10.下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况C.在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息D.注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月11.注册会计师应当评价管理
7、层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理12.甲公司 2012年度财务报表已经 XYZ会计师事务所的 X注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计
8、甲公司 2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.A注册会计师应当阅读甲公司 2012年度财务报表和相关披露，以及 X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.A注册会计师评估认为 X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A注册会计师未能对 2012年 12月 31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施
9、追加的审计程序13.下列有关期初余额审计的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见14.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是
10、 )。（分数：2.00）A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见B.可以不与前任注册会计师沟通C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)15.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.
11、00）_16.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有( )。（分数：2.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.被审计单位管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据17.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（分数：2.00）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
12、18.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计19.下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。（分数：2.00）A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性B.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计C.确定截至审计报告日
13、发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据20.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的21.下列各项中，构成错报的有( )。（分数：2.00）A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不
14、充分B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异22.下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有( )。（分数：2.00）A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变23.在确定是否存在管理层以前
15、未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有( )。（分数：2.00）A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函B.内部审计人员的报告C.股东会和治理层会议的纪要D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同24.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有( )。（分数：2.00）A.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险B.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序D.立即将相关信息向项目组其他成员通报25.在适
16、用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。（分数：2.00）A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露26.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表
17、附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见27.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初
18、余额的审计证据B.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据三、简答题(总题数：4，分数：8.00)28.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_29.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分
19、事项摘录如下： (1)因甲公司 2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A 注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。 (2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A 注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。 (3)2015 年甲公司聘请 XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了 XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其
20、工作结果作为审计证据。 (4)2014 年 12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款 1000万元 A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。 (5)因 2014年年末少计无形资产减值准备 300万元，A 注册会计师对甲公司 2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于 2015年处置了相关无形资产并在 2015年度财务报表中确认了处置损益，A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响 2015年度审计报告。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰
21、当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_30.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在 2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012年度财务报表中的会计估计在 2013年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100万股，账面价值为 500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013年 12月 31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值
22、计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请 DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为 550万元至 650万元，据此认为预计负债存在少计 50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013年 1月 1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披
23、露的会计估计。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_31.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。 (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明
24、显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 要求： (1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。 (2)针对上述第(2)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改
25、进建议。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：4.00)32.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_33.上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200万元。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (2)2013 年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A 注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存
26、在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 要求： 针对资料三第(2)项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师审计（其他特殊项目的审计）-试卷 9答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。（分
27、数：2.00）A.复核上期财务报表中会计估计的结果 B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当C.评估会计估计的合理性D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础解析：解析：注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项 A正确)。选项 B、C、D 均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。3.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管
28、理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报 D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响解析：解析：选项 C错误。存在管理层偏向的迹象并不必然表明存在错报。4.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（分数：2.00）A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构 D.内部法律顾问解析：解析：了解关联方关系及其交易相关控制，注册会计师询问关联方关系的对象除管理层
29、外还包括：(1)治理层成员；(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问；(5)负责道德事务的人员。选项 C属于外部机构，不属于注册会计师询问对象。5.下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 B.被审计单位对母公司的销售占总销量的 50C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格解析：解析：注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制
30、之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险，A 中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的事项，并且二者之间为关联方，选项 A正确。6.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由解析：解析：注册会计师了解、识别和评估关联方和关联方关
31、系后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险(选项 A不正确)。注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制(选项 B不正确)。注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险；在确定时，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险(选项 C正确)。注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易条款和条件，并不是评价所有(选项 D不正确)。7.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师
32、有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证解析：解析：选项 B错误，在执行财务报表审计业务时，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，
33、注册会计师有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估。8.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（分数：2.00）A.难以获得开发必要新产品所需资金 B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易解析：解析：选项 A属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项 B的“投资活动产生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，则属于影响持续经营能力财务方面的重大疑虑事项；选项 C和 D均不属于影响持续经营能力的重大疑虑事项。9.注册会计师对被审计单位
34、 2011年 1月至 6月财务报表进行审计，并于 2011年 8月 31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011年 1月至 6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（分数：2.00）A.2011年 7月 1日至 2012年 6月 30日止期间 B.2011年 9月 1日至 2012年 8月 31日止期间C.2011年 7月 1日至 2011年 12月 31日止期间D.2011年 7月 1日至 2012年 12月 31日止期间解析：解析：注册会计师对被审计单位 2011年 1月至 6月财务报表进行审计，要求管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一
35、个会计期间(至少 12个月)，即 2011年 7月 1日至 2012年6月 30日止期间。10.下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误 B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况C.在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息D.注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月解析：解析：选项 A错误，纠正管理层缺乏分
36、析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。11.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息 C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间D.注册会计师应当考虑管理层
37、对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理解析：解析：选项 B错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。12.甲公司 2012年度财务报表已经 XYZ会计师事务所的 X注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.A注册会计师应当阅读甲公司 2012年度财务报表和相关披露，以及 X注册会计师出具的审计报告B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平 C
38、A注册会计师评估认为 X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据D.A注册会计师未能对 2012年 12月 31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序解析：解析：选项 B错误，注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平。13.下列有关期初余额审计的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况B.如
39、果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见 D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见解析：解析：如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况，或未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况，选项 A错误；如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见
40、选项 B错误；如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，选项 D错误。14.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见B.可以不与前任注册会计师沟通C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议 D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表解析：解析：注册会
41、计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见(选项 A错误)。注册会计师首次接受委托时应当与前任注册会计师沟通(选项 B错误)。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露(选项 D错误)。二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)15.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效
42、分数：2.00）_解析：16.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有( )。（分数：2.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定 B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C.被审计单位管理层如何作出会计估计 D.会计估计所依据的数据 解析：解析：针对会计估计，注册会计师应当了解下列内容作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础，包括：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求(选项 A)；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(选项 B)；(3)了解管理层如何作出会计估计(含会计估计所依据的数据)(选项 C、D)。
43、17.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（分数：2.00）A.高度依赖判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计解析：解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子(比如教材列举的 4种情况)很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计(选项 A)；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在
44、这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项 B)。18.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( )。（分数：2.00）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计 解析：解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会
45、计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项 A)；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项 B)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项 C)； (4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项 D)。19.下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。（分数：2.00）A.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性 B.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 C.确定截至审计报告日发生的事项是否提
46、供有关会计估计的审计证据 D.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 解析：解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项 C)；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项 D)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项 A)；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项 B)。20.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 解析：解析：注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项 A错误。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项 C正确)；(2)根据可获得的审计证据
