1、注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 10及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：7，分数：22.00)A注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为不正确
2、的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少 A注册会计师应当获取的其他审计证
3、据(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中 A注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可
4、靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告1.在财务报表报出后，如果知悉 S公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。（分数：2.00）A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项
5、A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响2.下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B.如果被
6、审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项3.注册会计师审计 X公司 204年度财务报表，发现 X公司于 203年度根据中级法院判决对其担保责任计提了 3 000万元预计负债。204 年 5月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为 1 000万元，X 公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外收入 2 0
7、00万元。注册会计师的审计结论是( )。（分数：2.00）A.无需建议调整B.建议借记营业外支出 2 000万元C.建议贷记营业外支出 2 000万元D.建议贷记预计负债 2 000万元4.注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位 A公司之后，获悉 A公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回 A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当( )。（分数：2.00）A.不因此而改变审计报告的日期B.更改审计报告的日期C.进行审计报告日的双重签署D.要求被审计单位在附注中披露5
8、下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据6.A注册会计师 2015年 3月 25日完成对 Y公司 2014年度财务报表的审计工作，2015 年 3月 26日取得 Y公司管理层书面声明，2015 年 3月 30日完成并签署报告，20
9、15 年 4月 2日将审计报告报出。则 Y公司管理层书面声明的日期通常是( )。（分数：2.00）A.2015年 3月 25日B.2015年 3月 26日C.2015年 3月 30日D.2015年 4月 2日二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：6，分数：16.00)B注册会计师负责对乙公司 204年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 205年3月 15日，财务报表报出日为 205年 3月 20日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（分数
10、2.00）A.205年 2月 1日，乙公司 204年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.205年 2月 10日，乙公司发生重大诉讼C.205年 2月 15日，乙公司于 203年确认的一笔大额销售被退回D.205年 3月 16日，乙公司发生企业合并(2).对于截至 205年 3月 15日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 205年 3月 20日后
11、发现的事实，乙公司管理层修改了 204年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：2.00）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 204年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司 205年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改204年度财务报表的原因7.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（分数：2.00）A
12、通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响8.下列有关管理层声明的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获
13、取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据9.下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后接近审计报告日B.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需要表明，以
14、前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)10.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正11.根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.审计项目组内部复核人员必要时可以
15、修改归整后的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成C.审计项目组内复核人员必要时修改总体审计策略和具体计划D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已经得到解决后才能形成审计结论三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：8.00)A注册会计师承担了 X公司 204年度财务报表的审计工作开始执行外勤审计工作的时间为 205年 3月 5日，预计全部审计工作的完成时间为 205年 3月 15日，并拟于当日提交审计报告。X 公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为 3月 20日。A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 200万元。 其他相关情况如下： (1)
16、X 公司的一条新建生产线在 204年 8月份已投入正常使用，但 X公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A 注册会计师建议将其调整计入固定资产项目并从 204年 9月开始补提折旧 200万元，X 公司没有接受调整建议。 (2)205 年 3月 11日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与 X公司的技术合作，导致 X公司无法正常经营。X 公司已在财务报表附注中进行了充分披露。 (3)从 204年年初至 11月底，X 公司已累计亏损 100万元。12 月月底，X 公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10万元。但 X公司在财务
17、报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。 (4)205 年 2月 20日，X 公司的最大债权人 V公司因发生火灾而破产，导致 X公司无法收回上年的 200万元货款。对此，X 公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。 (5)204 年 11月，X 公司向 W公司预付 300万元原材料款，协议约定的交货期限是 205年 3月月底。3 月 12日，W 公司因财务状况恶化宣告破产，X 公司 3月 22日获悉这一情况后，于 3月 25日修改了财务报表，并告知了 A注册会计师。 要求：（分数：6.00）(1).单独针对情况(1)至情况(
18、4)，逐一指出 A注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。（分数：2.00）_(2).单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。（分数：2.00）_(3).假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于 3月 30日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些不同之处采取的措施。（分数：2.00）_12.A注册会计师承担了 X公司 204年度财务报表的审计工作，205 年 2月 18日，实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工
19、作，2 月 20日，与管理层进行必要的沟通后，管理层已对 A注册会计师的全部审计建议做出正式答复。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2月 25日提交给 X公司管理层。在复核审计工作底稿、起草审计报告的规程中，A 注册会计师需要考虑以下几种情况。 (1)204 年 6月，甲公司以提供生产技术的方式向 X公司投资，取得了 X公司股份总额的 10。甲公司通过对 X公司生产技术的掌控，使 X公司向甲公司的售价低于其他单位售价的 20。 (2)X 公司于 204年从乙银行取得的大额银行借款将于 205年 6月 1日到期，但无力按期偿还。按 X公司与乙银行签订的借款协议，该项借款以 X公司的办公大楼和
20、两个仓库为抵押物。205 年 2月 15日，X 公司已与乙银行达成延期两年还款的意向，但相关的协议须到 6月 1日才能签署，且在未来两年内，乙银行保留随时收回借款的权力。 (3)203年 5月 9日，丙公司起诉 X公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因无法取得进一步证据，至 204年 12月 31日仍未结案。A 注册会计师针对此项未决诉讼专门向 X公司的律师查询，但律师以保密为由拒绝提供任何有关信息。 (4)204 年 12月 15日，X公司按丁公司的特殊要求加工完成并发出一批产品，当日按规定确认营业收入。2 月 19日，丁公司在使用该批产品过程中
21、发现存在严重的质量问题，于 2月 20日将所购商品退回 X公司返修。次日，X 公司将此情况告知已经返回会计师事务所的 A注册会计师。A 注册会计师于 24日追加审计程序后获悉丁公司对返修商品质量满意，但 X公司应按加工合同规定承担为此而发生的大额返修费用。 要求： 请逐一针对上述各事项，如认为 A注册会计师需要向 X公司提出审计建议请具体说明建议内容，并分别在 X公司接受与拒绝接受审计建议两种情况下确定 A注册会计师应当发表的审计意见类型。如认为注册会计师可能需要采取其他措施，亦请说明。（分数：2.00）_注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 10答案解析(总分：46.00，做题时间：90
22、分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：7，分数：22.00)A注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（分数：2.00）A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见书解析：解析：本题涉及书面声明的界定。书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账
23、簿和相关记录。因此选项A、B、D 均不属于书面声明。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，选项 C正确。(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计师认为不正确的是( )。（分数：2.00）A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致解析：解析：本题涉及书面声明的日期和涵盖日期。书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，选项 C、D 正确；书面声明的日期不得在审计报告日后，选项 A错误：书面声明应当涵盖审
24、计报告针对的所有财务报表和期间，选项 B正确。(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 A注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少 A注册会计师应当获取的其他审计证据解析：解析：本题涉及书面声明的作用。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计
25、师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项 C正确。(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（分数：2.00）A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围解析：解析：本题涉及对书面声明可靠性的疑虑。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法
26、解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。故本题选 B。(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中 A注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.重新评价甲公司管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的
27、总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告 解析：解析：本题涉及管理层不提供要求的书面声明。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法
28、表示意见，故 D选项为错误做法。1.在财务报表报出后，如果知悉 S公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。（分数：2.00）A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C.在选项 A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请
29、财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响解析：解析：对相关信息作出公布时，应该通过中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。2.下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师对被审计单位的持续经营进
30、行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D.注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项 解析：解析：选项 A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的
31、并不保证其未来的持续经营能力；选项 B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项 C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。3.注册会计师审计 X公司 20
32、4年度财务报表，发现 X公司于 203年度根据中级法院判决对其担保责任计提了 3 000万元预计负债。204 年 5月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为 1 000万元，X 公司据此冲减了预计负债，并确认为营业外收入 2 000万元。注册会计师的审计结论是( )。（分数：2.00）A.无需建议调整B.建议借记营业外支出 2 000万元C.建议贷记营业外支出 2 000万元 D.建议贷记预计负债 2 000万元解析：解析：应建议 X公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的处理，不应确认为本年度的营业外收入。4.注册会计师王某在审计工作结束、离开被审计单位 A公司之后，获悉 A公司发生了重大的火灾，损
33、失严重，因此择日返回 A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当( )。（分数：2.00）A.不因此而改变审计报告的日期 B.更改审计报告的日期C.进行审计报告日的双重签署D.要求被审计单位在附注中披露解析：解析：既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。5.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计
34、证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据解析：解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，使审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。6.A注册会计师 2015年 3月 25日完成对 Y公司 2014年度财务报表的审计工作，2015 年 3月 26日取得 Y公司管理层书面声明，2015 年 3月 30日完成并签署报告，2015 年 4月 2日将审计报告报出。则 Y公司管理层书面声明的日期通常是( )。（分数：2.00）A.2015年
35、 3月 25日B.2015年 3月 26日C.2015年 3月 30日 D.2015年 4月 2日解析：解析：管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：6，分数：16.00)B注册会计师负责对乙公司 204年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 205年3月 15日，财务报表报出日为 205年 3月 20日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.205年 2月 1日，乙公司 204年年
36、末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.205年 2月 10日，乙公司发生重大诉讼 C.205年 2月 15日，乙公司于 203年确认的一笔大额销售被退回D.205年 3月 16日，乙公司发生企业合并 解析：解析：CPA 对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项 C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是 CPA需要提请乙公司对其 204年 12月 31日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。(2).对于截至 205年 3月 15日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项 B.尽量在接近资产负债
37、表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项解析：解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。(3).如果针对 205年 3月 20日后发现的事实，乙公司管理层修改了 204年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )
38、分数：2.00）A.实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的 204年度财务报表出具新的审计报告 D.在针对乙公司 205年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改204年度财务报表的原因解析：解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的 204年度的审计报告中增加强调事项段。7.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，
39、以下处理正确的有( )。（分数：2.00）A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明 C.修改审计报告D.在下次审计时考虑对审计报告的影响解析：解析：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师
40、可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。8.下列有关管理层声明的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表 C.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出
41、具无保留意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 解析：解析：如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项 C错误。9.下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后接近审计报告日B.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上
42、减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有) 解析：解析：选项 A，书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后；选项 C，在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。10.以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执
43、行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正 解析：11.根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.审计项目组内部复核人员必要时可以修改归整后的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成 C.审计项目组内复核人员必要时修改总体审计策略和具体计划 D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已
44、经得到解决后才能形成审计结论 解析：三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：8.00)A注册会计师承担了 X公司 204年度财务报表的审计工作开始执行外勤审计工作的时间为 205年 3月 5日，预计全部审计工作的完成时间为 205年 3月 15日，并拟于当日提交审计报告。X 公司管理层计划对外公布已审计的财务报表和审计报告的时间为 3月 20日。A 注册会计师确定的财务报表的重要性水平为 200万元。 其他相关情况如下： (1)X 公司的一条新建生产线在 204年 8月份已投入正常使用，但 X公司以尚未办理竣工决算为由，仍将其列示于在建工程项目中。A 注册会计师建议将其调整计入固
45、定资产项目并从 204年 9月开始补提折旧 200万元，X 公司没有接受调整建议。 (2)205 年 3月 11日，X公司的国外供应商因地震停止供货后，掌握关键技术的投资方也中止了与 X公司的技术合作，导致 X公司无法正常经营。X 公司已在财务报表附注中进行了充分披露。 (3)从 204年年初至 11月底，X 公司已累计亏损 100万元。12 月月底，X 公司以明显高于市场的价格向关联方销售一批产品，才使当年利润达到10万元。但 X公司在财务报表附注资料中将该笔关联方交易披露为公平交易，并拒绝接受撤销该项披露的审计建议。 (4)205 年 2月 20日，X 公司的最大债权人 V公司因发生火灾而
46、破产，导致 X公司无法收回上年的 200万元货款。对此，X 公司管理层已在财务报表中进行了充分披露，但拒绝对上年财务报表进行调整。 (5)204 年 11月，X 公司向 W公司预付 300万元原材料款，协议约定的交货期限是 205年 3月月底。3 月 12日，W 公司因财务状况恶化宣告破产，X 公司 3月 22日获悉这一情况后，于 3月 25日修改了财务报表，并告知了 A注册会计师。 要求：（分数：6.00）(1).单独针对情况(1)至情况(4)，逐一指出 A注册会计师应当发表的审计意见类型，并简要说明原因。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：情况(1)：X 公司的会计处理不符合规定，因
47、错报金额重大，注册会计师应发表保留意见。 情况(2)：X 公司同时存在多项导致对持续经营能力产生疑虑的重大不确定事项，尽管管理层已进行了充分披露，注册会计师仍应考虑发表无法表示意见。 情况(3)：所述关联方交易并非公平交易，且对财务报表产生了颠覆性影响。应当发表否定意见。 情况(4)：导致无法收回货款的原因是 205年的突发事项，与 204年批准赊销时所考虑的因素无关，不应调整上年度财务报表。应发表无保留意见。)解析：(2).单独针对情况(5)，指出注册会计师在获悉该情况后应当追加哪些必要的审计工作。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核 X公司管理层是否采取措施以确保收到原财务报表和审计报告的人士了解修改情况；延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。)解析：(3).假定原已公布的审计报告为标准审计报告，并且注册会计师针对情况(5)实施了必要的追加审计程序后，于 3月 30日针对修改后的财务报表出具了新的标准无保留意见审计报告，请指出这份审计报告与原审计报告的不同之处以及注册会计师需要基于这些不同之处采取的措施。（分数：2.00）_
