1、注册会计师审计（审计概述）-试卷 7 及答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：21，分数：42.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.以下关于职业怀疑态度的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”C.职业怀疑态度要求，注册会计
2、师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据3.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：2.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场4.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的
3、性质、时间安排和范围C.审计目标决定了注册会计师不仅对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见5.注册会计师执行审计工作的前提是( )，这个前提构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（分数：2.00）A.财务报表是被审计单位管理层在治理层监督下编制的B.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任C.注册会计师可以不受限制地接触与审计相关的资料D.被审计单位不存在因管理层舞弊导致的重大错报风险6.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事项不恰当的是( )。（
4、分数：2.00）A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效监督C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师被审计的财务报表不承担任何责任7.X 公司认为其在资产负债表中列作非流动负债的各项负债 1 年内均不会到期，这属于其管理层对相关负债项目的作出的( )认定。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类和可理解性C.权利和义务D.存在8.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00
5、A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系B.在既定的审计风险水平下两者存在正向变动关系C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于 100D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系9.注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的B.在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定C.在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸
6、至本期审计业务D.注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据10.在财务报表审计中，( )是注册会计师的责任。（分数：2.00）A.作为独立的第三方提高财务报表的可信度B.按审计准则规定对财务报表发表审计意见C.根据获取的审计证据得出合理的审计结论D.按照审计准则的规定计划和实施审计工作11.以下关于管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见12.下列关于审计业务和审阅业务的表述中，正确的是
7、 )。（分数：2.00）A.审阅业务以积极方式提出结论B.审计业务获取的审计证据的数量少于审阅业务C.审阅业务提供的保证程度高于审计业务D.经过审计的财务报表比经审阅的财务报表更为可靠13.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：2.00）A.注册会计师、委托人、预期使用者B.注册会计师、委托人、被审计单位C.注册会计师、委托人、责任方D.注册会计师、责任方、预期使用者14.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B
8、重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险15.注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注 X 公司是否区分了( )。（分数：2.00）A.借方余额与贷方余额的应收账款B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入16.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下( )事项发表审计意见。（分数：2.00）A.会计资料及其他有关资料的真
9、实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量17.在 X 公司存在的以下情形中，( )导致其 20x1 年度营业收入违背发生认定。（分数：2.00）A.将 202 年年初实现的销售收入提前到 20x1 年入账B.将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账C.将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔 5 万元的营业收入两次计入营业收入账户18.注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性19.在财务报表审计中，管理层和治理层(
10、如适用)责任不包括( )。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.向注册会计师提供必要的工作条件D.限制注册会计师在获取审计证据时接触内部人员和其他相关人员20.下列各项审计程序中，( )可以帮助注册会计师证实 X 公司应收票据在财务报表中列报与披露的完整性认定。（分数：2.00）A.选取发货凭证追查到销售发票B.选取销售发票追查到应收票据明细账C.检查应收票据明细账余额合计是否与总账相符D.检查已贴现的应收票据是否在财务报表附注资料中披露21.注册会计师
11、实施的下列实质程序中，能够证明固定资产存在认定不存在重大错报的是( )。（分数：2.00）A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B.实地检查固定资产C.获得已提足折 1 日继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确二、多项选择题(总题数：9，分数：18.00)22.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_23.注册会计师在执行
12、对甲公司 201 1 年度财务报表的审计时，关于注册会计师的审计总体目标，表述恰当的有( )。（分数：2.00）A.为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当使用相关审计准则规定的目标B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证C.在使用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系D.如果不能实现总体目标注册会计师应当按照审计准则的规定出具保留意见的审计报告或者在法律法规允许的情况下解除业务约定24.如果 X 公司没有对正在使用的生产设备计提折旧，可能导致( )认定产生重大错报。（分数：2.00）A.固定资产的计价和
13、分摊B.存货的计价和分摊C.营业成本的准确性D.资产减值损失的准确性25.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告26.财务报表审计的局限性决定了( )。（分数：2.00）A.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证B.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的C.审
14、计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力提供的保证D.财务报表使用者可以根据审计意见对被审计单位未来经营效果作出判断27.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断执行审计工作前提的事项包括( )。（分数：2.00）A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件28.X 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。如果
15、注册会计师发现 X 公司账龄分析表中的若干笔应收账款确定的账龄存在错误，则应将以下( )认定的重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊C.资产减值损失的完整性D.资产减值损失的准确性29.在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有( )。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见C.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并
16、与管理层和治理层沟通D.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报30.如果 X 公司 20年 12 月末银行存款余额调节表中的( )未达账项最终没有到账，注册会计师应当认为银行存款的存在认定存在重大错报。（分数：2.00）A.X 公司已增加，银行没有增加B.X 公司已减少，银行没有减少C.银行已增加，X 公司没有增加D.银行已减少，X 公司没有减少三、简答题(总题数：4，分数：8.00)31.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_32.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其
17、审计委托后，委派 L 注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填人给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) （分数：2.00）_33.下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标
18、及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 （分数：2.00）_34.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定。 （分数：2.00）_注册会计师审计（审计概述）-试卷 7 答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：21，分数：42.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代
19、码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.以下关于职业怀疑态度的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话” C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据解析：解析：注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，但是并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，也不能假设管理层的诚信毫无疑问，
20、所以选项 B 不正确。3.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：2.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场解析：解析：完整性认定应该是从实物追查至盘点记录。程序 A 属于逆向追查，只能证实存在性认定，不能证实完整性认定。程序 B 属于正向追查，是证实完整性的标准程序。程序 C 和 D 均与完整性目标有关，有助于实现完整性认定。4.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当
21、的是( )。（分数：2.00）A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目标决定了注册会计师不仅对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见解析：5.注册会计师执行审计工作的前提是( )，这个前提构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（分数：2.00）A.财务报表是被审计单位管理层在治理层监督下编制的B.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任 C.注册会计师可以不受限制地接触与审计相关的资料D.被审计单
22、位不存在因管理层舞弊导致的重大错报风险解析：解析：注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任。6.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效监督C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师被审计的财务报表不承担任何责任 解析：解析：理解记忆型题目。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
23、选项D 错误。7.X 公司认为其在资产负债表中列作非流动负债的各项负债 1 年内均不会到期，这属于其管理层对相关负债项目的作出的( )认定。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类和可理解性 C.权利和义务D.存在解析：解析：理解记忆型题目。1 年内到期的非流动负债应当在财务报表中单独列示。这与财务报表项目的分类和可理解性相关。8.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B.在既定的审计风险水平下两者存在正向变动关系C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于 100D.在既定的
24、审计风险水平下，两者没有关系解析：解析：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。9.注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的B.在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定C.在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务 D.注册会计师在就财务报表是否
25、存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据解析：解析：职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。故本题答案选 C。10.在财务报表审计中，( )是注册会计师的责任。（分数：2.00）A.作为独立的第三方提高财务报表的可信度B.按审计准则规定对财务报表发表审计意见 C.根据获取的审计证据得出合理的审计结论D.按照审计准则的规定计划和实施审计工作解析：解析：理解记忆型题目。参考单选第 5 题。11.以下关于管理层、
26、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见 解析：解析：理解记忆型题目。参考单选第 5 题。12.下列关于审计业务和审阅业务的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审阅业务以积极方式提出结论B.审计业务获取的审计证据的数量少于审阅业务C.审阅业务提供的保证程度高于审计业务D.经过审计的财务报表比经审阅的财务报表更为可靠 解析：解析：审阅业务以消极方式提出结论。选项 A 错误。审计业务获取的审计证据的数量多于审阅业务。选项 B 错误。审阅
27、业务提供的保证程度低于审计业务。选项 C 错误。经过审计的财务报表可信性高于经审阅的财务报表。选项 D 正确。故本题答案选 D。13.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：2.00）A.注册会计师、委托人、预期使用者B.注册会计师、委托人、被审计单位C.注册会计师、委托人、责任方D.注册会计师、责任方、预期使用者 解析：解析：审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。故本题答案选 D。14.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审
28、计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险解析：解析：选项 A 属于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。15.注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注 X 公司是否区分了( )。（分数：2.0
29、0）A.借方余额与贷方余额的应收账款 B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入解析：解析：编制财务报表时，应将应收账款的贷方余额转入预收账款的贷方。选项 A 的分类关系到财务报表的分类与可理解性。选项 B、C、D 的分类在编制财务报表时无需进行调整。16.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下( )事项发表审计意见。（分数：2.00）A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量解析：17.在 X 公司存在的以下情形中，( )导致其 20x1 年度营业收入违背发生
30、认定。（分数：2.00）A.将 202 年年初实现的销售收入提前到 20x1 年入账B.将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账C.将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔 5 万元的营业收入两次计入营业收入账户 解析：18.注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊 D.准确性解析：19.在财务报表审计中，管理层和治理层(如适用)责任不包括( )。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)B.设计、执行和维护必要的内部控制
31、使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.向注册会计师提供必要的工作条件D.限制注册会计师在获取审计证据时接触内部人员和其他相关人员 解析：解析：管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师
32、在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。20.下列各项审计程序中，( )可以帮助注册会计师证实 X 公司应收票据在财务报表中列报与披露的完整性认定。（分数：2.00）A.选取发货凭证追查到销售发票B.选取销售发票追查到应收票据明细账C.检查应收票据明细账余额合计是否与总账相符D.检查已贴现的应收票据是否在财务报表附注资料中披露 解析：21.注册会计师实施的下列实质程序中，能够证明固定资产存在认定不存在重大错报的是( )。（分数：2.00）A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B.实地检查固定资产 C.获得已提足折 1 日继续使用固定资产的相关证明
33、文件，并作相应记录D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确解析：二、多项选择题(总题数：9，分数：18.00)22.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：23.注册会计师在执行对甲公司 201 1 年度财务报表的审计时，关于注册会计师的审计总体目标，表述恰当的有( )。（分数：2.00）A.为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当使用相关审计准则规定的目
34、标 B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 C.在使用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系 D.如果不能实现总体目标注册会计师应当按照审计准则的规定出具保留意见的审计报告或者在法律法规允许的情况下解除业务约定解析：解析：如果不能实现相关审计准则规定的目标，注册会计师应当评价这是否使其不能实现总体目标。如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定。不能实现相关审计准则规定的目标构成了重大事项注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定予以记录。24.如果
35、 X 公司没有对正在使用的生产设备计提折旧，可能导致( )认定产生重大错报。（分数：2.00）A.固定资产的计价和分摊 B.存货的计价和分摊 C.营业成本的准确性 D.资产减值损失的准确性解析：25.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等 D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告 解析：26.财务报表审计的局限性决定了( )。（分数
36、2.00）A.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证 B.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的C.审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力提供的保证 D.财务报表使用者可以根据审计意见对被审计单位未来经营效果作出判断解析：27.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断执行审计工作前提的事项包括( )。（分数：2.00）A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
37、 C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件 解析：解析：注册会计师执行审计工作的前提指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括以下三个方面：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错误；(3)向注册会计师提供必要的工作条件。选项 C 不恰当。即使管理层和治理层是否向注册会计师保证财务报表不存在舞弊并不能减轻注册会计师的审计责任，因此不能以此作为执行审计工作的前提
38、28.X 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。如果注册会计师发现 X 公司账龄分析表中的若干笔应收账款确定的账龄存在错误，则应将以下( )认定的重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊 C.资产减值损失的完整性D.资产减值损失的准确性 解析：解析：计提坏账准备属于应收账款计价和分摊的主要内容(选项 B 符合)；账龄不正确导致计提的坏账准备不正确即包含在资产减值损失项目中的一笔坏账准备金额不正确(选项 D 符合)。29.在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有( )。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现
39、公允反映(如适用)B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见 C.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 D.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报解析：解析：A 和 D 选项均为管理层与治理层的责任，并不是注册会计师进行审计的目标。30.如果 X 公司 20年 12 月末银行存款余额调节表中的( )未达账项最终没有到账，注册会计师应当认为银行存款的存在认定存在重大错报。（分数：2.00）A.X 公
40、司已增加，银行没有增加 B.X 公司已减少，银行没有减少C.银行已增加，X 公司没有增加D.银行已减少，X 公司没有减少 解析：解析：选项 A，银行最终未增加，证明了 X 公司增加的银行存款并不存在，从而违背了存在认定。选项 D，银行减少后，该笔银行存款已不存在，X 公司不作减少说明其银行存款日记账上记载了不存在的银行存款，违背了存在认定。另外，选项 B、C 均违背了完整性认定。三、简答题(总题数：4，分数：8.00)31.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：32.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委
41、托后，委派 L 注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填人给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：33.下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：34.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：解析：
