1、注册会计师审计（采购与付款循环的审计）模拟试卷 6 及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：14，分数：28.00)1.采购和付款交易通常要依次经过( )几个业务活动。（分数：2.00）A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购
2、商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出2.计算 X 公司 204 年度的毛利率并与以前期间比较，最难发现下列( )项目中存在的错报。（分数：2.00）A.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款3.以下控制测试程序中，属于测试“采购预付款循环”内部控制“发生”认定的是( )。（分数：2.00）A.检查验收单是否连续编号B.检查有无记录的供应商发票C.检查付款凭单是否附有购货发票D.审核批准采购价格和折扣的授权签字4.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般
3、并不对( )进行连续编号。（分数：2.00）A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单5.审查应付账款项目时，如发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，应提请被审计单位管理层作( )的账务处理。（分数：2.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”6.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。了解 X 公司采购业务流程中后发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.X 公司建立了退货管理制度，对退
4、货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.X 公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.X 公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付D.X 公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对7.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。（分数：2.00）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商8.下列针对固定资产的实质性分析程序中，最可能不适当的是( )。（分数：2.00）A.比较本期与以前各期固定资产的增减变动，判
5、断变动是否合理B.计算固定资产原值与本期产量的比，并与以前期间比较，判断固定资产的闲置情况C.比较本期与以前各期固定资产的修理费用，判断固定资产减值准备计提的充分性D.分析固定资产的构成及变动情况，判断固定资产余额的合理性9.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被
6、审计单位作出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况10.X 公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是( )。（分数：2.00）A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的入账价值B.自行建造的生产车间按达到设计要求前发生的全部支出作为最终入账价值C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账，价值不公允的除外11.A 注册会计师负责对 X 公司 2014 年财务报表进行审计。在设计应对 X 公司 2014 年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获
7、取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是( )。（分数：2.00）A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号C.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账D.向采购供应商函证零余额的应付账款12.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为( )。（分数：2.00）A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可13.在下列用于发现制造设备是否因担保、抵押等原因受到留置权限制的审计程序中，( )获取的证据最为可靠。（分数：2.00）A.查阅资产负债表
8、的附注资料B.阅读贷款和信贷协议条款C.与被审计单位管理层讨论D.向银行和其他贷款机构函证14.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在对 X 公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从 X公司 2014 年 12 月 31 日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的( )认定不存在错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：8，分数：16.00)15.在计算机环境下，下列与采购与付款交易相关的控制中最为重要的两个方面有(
9、 )。（分数：2.00）A.计算程序的更改B.供应商发票与订购单或验收单不相符C.供应商主文档中重要数据的变动D.采购或验收商品的存货代码无效16.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括( )。（分数：2.00）A.独立检查付款凭单计算的正确性B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款17.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：2.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日
10、金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人18.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有( )。（分数：2.00）A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)19.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主
11、要与应付账款( )目标相关。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊20.为证实 X 公司是否存在未入账应付账款，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。（分数：2.00）A.营业收入B.存货C.营业成本D.股本21.下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。（分数：2.00）A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租人固定资产进行改良发生的费用D.计提固定资产减值准备22.注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有( )。（分数：2.00）
12、A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿C.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录D.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额三、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：1，分数：12.00)Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中
13、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度会计报表于 2014 年 12 月 1日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内
14、部控制进行测试。 (2)选择 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。 (3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2014 年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：C 和D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的
15、付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的
16、产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在 9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1 000 千克，单价为每千克 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单
17、价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100 000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计人该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100 000 元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，Y公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70 000 元(不含增值税)。 C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为
18、694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1。 资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25N26 日的4 张发货单，编号为 3 0763 079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。 (2)W 公司是 Y 公司 2014 年 7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门
19、批准 W 公司的赊销信用额度为 500 000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100 000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3 500 件和 1 800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。 D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意
20、到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6 256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6 255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6 256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了
21、解相关内部控制。（分数：2.00）_(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（分数：2.00）_(3).针对资料二第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：2.00）_(4).针对资料二第(1)至第(4)项，请指出哪一项与”已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关并确定针对该控制目标的测试程序。（分数：2.00）_(5).针对资料三第(1)和第(2)项，请分别指出
22、这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：2.00）_(6).针对资料三第(1)和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：2.00）_注册会计师审计（采购与付款循环的审计）模拟试卷 6 答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：14，分数：28.00)1.采购和付款交易通常要依次经过( )几个业务活动。（分数：2.00）A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付
23、款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出 B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出解析：解析：采购和付款交易的交易流程为：请购商品和劳务一编制订购单一验收商品一储存已验收商品一编制付款凭单一确认与记录负债一付款一记录现金与银行存款支出，选项 A 正确。2.计算 X 公司 204
24、年度的毛利率并与以前期间比较，最难发现下列( )项目中存在的错报。（分数：2.00）A.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款 解析：3.以下控制测试程序中，属于测试“采购预付款循环”内部控制“发生”认定的是( )。（分数：2.00）A.检查验收单是否连续编号B.检查有无记录的供应商发票C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字解析：4.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对( )进行连续编号。（分数：2.00）A.请购单 B.订购单C.验收单D.付款单解析：解析：因各个部门均可填制请购
25、单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。5.审查应付账款项目时，如发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，应提请被审计单位管理层作( )的账务处理。（分数：2.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入” B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”解析：6.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。了解 X 公司采购业务流程中后发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.X 公司建立了退货管理
26、制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.X 公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.X 公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付 D.X 公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对解析：7.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。（分数：2.00）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商 解析：解析：送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。8.下列针对固定资产的实质性分析程序中，最
27、可能不适当的是( )。（分数：2.00）A.比较本期与以前各期固定资产的增减变动，判断变动是否合理B.计算固定资产原值与本期产量的比，并与以前期间比较，判断固定资产的闲置情况C.比较本期与以前各期固定资产的修理费用，判断固定资产减值准备计提的充分性 D.分析固定资产的构成及变动情况，判断固定资产余额的合理性解析：解析：固定资产修理能说明修理前固定资产的状况，不能说明修理后的状况，减值准备取决于修理后固定资产的状况。9.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营
28、业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况 解析：解析：分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确依据是否充分。10.X 公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是( )。（分数：2.00）A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为
29、盘盈仪器的入账价值B.自行建造的生产车间按达到设计要求前发生的全部支出作为最终入账价值 C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账，价值不公允的除外解析：11.A 注册会计师负责对 X 公司 2014 年财务报表进行审计。在设计应对 X 公司 2014 年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是( )。（分数：2.00）A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等 B.检查采购订单文件以确定是否预
30、先连续编号C.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账D.向采购供应商函证零余额的应付账款解析：12.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为( )。（分数：2.00）A.积极式 B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可解析：解析：注册会计师之所以要对应付账款进行函证，主要是为了获得债权人的对账单，所以应采用积极式函证。13.在下列用于发现制造设备是否因担保、抵押等原因受到留置权限制的审计程序中，( )获取的证据最为可靠。（分数：2.00）A.查阅资产负债表的附注资料B.阅读贷款和信贷协议条款C.与被审计单位管理层讨论D.向银行和其他贷款机构
31、函证 解析：14.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在对 X 公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从 X公司 2014 年 12 月 31 日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的( )认定不存在错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性 C.计价和分摊D.准确性解析：二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：8，分数：16.00)15.在计算机环境下，下列与采购与付款交易相关的控制中最为重要的两个方面有( )。（分数：2.00）A.计算程序的更改 B.供应商发票与订购单或验
32、收单不相符C.供应商主文档中重要数据的变动 D.采购或验收商品的存货代码无效解析：解析：选项 A、C 与信息系统一般控制有关。选项 B、D 属于应用控制节点。16.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括( )。（分数：2.00）A.独立检查付款凭单计算的正确性 B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款 解析：解析：连续编号与“完整性”认定最相关。选项 C 错误。17.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象
33、有( )。（分数：2.00）A.较大金额的债权人 B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 解析：解析：注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。18.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有( )。（分数：2.00）A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证 C
34、从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等) 解析：解析：与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。19.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款( )目标相关。（分数：2.00）A.存在 B.完整性C.权利和义务 D.计价和分摊解析：解析：对应付账款进行函证是主要是为了证明应付账款的“存在”认定，另外还可以为验证“权利和义务”提供一定的审计证据。对于“完整性”认定和“计价和分摊”认定来说，作用不大。20.为证实 X 公司
35、是否存在未入账应付账款，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。（分数：2.00）A.营业收入B.存货 C.营业成本 D.股本解析：解析：应付账款与存货、营业成本之间存在直接关系。其他两项关系不大。21.下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。（分数：2.00）A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分 C.对融资租赁租人固定资产进行改良发生的费用 D.计提固定资产减值准备 解析：解析：对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值；计提固定资产减值准备，使固定资产
36、账面价值减少。22.注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有( )。（分数：2.00）A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿 C.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录 D.注册会计师将固定资
37、产期末余额追溯调整推算出期初余额解析：解析：固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额，就是要在期初余额的基础上估计期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额达不到审计目的，选项 D 不正确。三、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：1，分数：12.00)Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度会计报表于 2014 年 12 月 1日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的
38、内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。 (2)选择 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。 (3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2014 年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：C 和D 注册会计师在审
39、计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材
40、料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料三：C 注册会计师负责
41、对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在 9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1 000 千克，单价为每千克 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100 000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将
42、运费计人该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100 000 元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，Y公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70 000 元(不含增值税)。 C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1。 资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
43、1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25N26 日的4 张发货单，编号为 3 0763 079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。 (2)W 公司是 Y 公司 2014 年 7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500 000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100 000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3 500 件和 1 800 件
44、产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。 D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6 256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6 255 号。财务人员解释，由于
45、Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6 256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：注册会计师还可以执行： (1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。)解析：(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C
46、 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：存在的缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计会计报表的整个年度，不能形成对 Y 公司 2014 年度内部控制有效性的最终评价。 建议：样本测试的期间应当安排在整个年度的期间作为测试的期间，则区间是 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日。控制测试基础上的再次评价，而不是最终评价。)解析：(3).针对资料二第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品； 理由：采购与验收是不相容的岗位。 建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。 (2)没有缺陷 (3)没有缺陷 (4)存在缺陷：会计部门职员 G 一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。 理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。)解析：(4).针对资料二第(1)至第(4)项，请指出哪一项与”已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关并确定针对该控制目标的测试程序。（分数：2.00）_
