1、注册会计师考试审计模拟试卷四 2014 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.乙注册会计师负责审计 B 公司 2011 年度财务报表。在下列关于 8 公司 2011 年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.乙注册会计师于 2012 年 3 月 10 日完成了审计工作，并于 2012 年 3 月 25 日实际编写完成了对 B 公司2011 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2012 年 5 月 28 日完成归档B.乙注册会计师于 201
2、2 年 2 月 28 日完成了对 B 公司 2011 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于 2011 年 5 月 1 日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 2012 年 3 月 1 日至 10 日实施对 8 公司 2011 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 B 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废D.乙注册会计师于 2012 年 2 月 1 日完成甲公司 2011 年度财务报表审计
3、业务，2012 年 2 月 2 日将相关工作底稿整理归档2.下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.直接获取的审计证据比推论得出的证据更可靠B.口头形式的证据比电子证据更可靠C.非统计抽样得出的结论比统计抽样得出的结论更可靠D.实质性分析程序获取的证据比细节测试获取的证据更可靠3.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 （分数：1.00）A.被审计公司销售部会议记录B.被审计公司提供的销售合同C.债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿4.下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计
4、证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷C.用作审计证据的信息如果源自于独立的第三方，那么注册会计师也需要考虑该信息的可靠性D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性5.注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签C.对审计档案归档工作
5、的完成核对表，注册会计师签字认可D.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据6.在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。 （分数：1.00）A.因自然灾害遭受经济损失B.重要供应短缺C.关键管理人员离职D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值7.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（ ）。 （分数：1.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设
6、备C.管理层变卖资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产8.如果认为被审计公司在编制 2011 年财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表出具（ ）的审计报告。 （分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段9.当被审计公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具（ ）的审计报告。 （分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事
7、项段10.会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的不利影响，下列事项中不属于外在压力导致对独立性产生不利影响的是（ ）。 （分数：1.00）A.会计师事务所受到被审单位解除业务关系的威胁B.受到被审单位或被审单位内个人不恰当的干预C.由于被审单位的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力D.会计师事务所的高级员工长期与被审单位发生关联11.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通B.在与
8、被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本12.通常情况下，会计师事务所确定收费的收费基础是（ ）。 （分数：1.00）A.审计报告类型B.完成审计工作的时间多少C.承担审计工作的责任大小D.每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准13.保密原则要求会员应当对因职业活动而获知的信息予以保密。以下情形对保密原则构成了不利影响的是（ ）。 （分数：1.00）A.在被审单位允许的情况下向监管机构披露了涉密信息B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息C.在未得到客户授权情况下向行业监
9、管机构提供审计工作底稿D.在未得到客户授权情况下向被审单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿14.甲注册会计师负责审计 A 银行 2011 年度财务报表。通过了解得知，甲注册会计师的父亲在 A 银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（ ）。（分数：1.00）A.不会对独立性产生不利影响B.会对独立性产生不利影响C.不应将甲注册会计师纳入审计项目组D.应要求甲注册会计师的父亲注销在 A 银行的存款账户15.A 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年财务报表。以下对项目质量控制复核的时间陈述中，恰当的是（ ）。 （分数：1.0
10、0）A.在出具审计报告前完成项目质量控制复核B.与管理层沟通后完成项目质量控制复核C.与治理层沟通后完成项目质量控制复核D.与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核16.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。下列说法中不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.对所有上市公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核B.会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告后完成项目质量控制复核C.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作17.以下与会计师事务所独立性相关的书面确认
11、函的陈述中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.应当每年至少一次向受需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函C.书面确认函必须是纸质的D.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的18.根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（ ）。 （分数：1.00）A.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当B.只有通过了解被审计单位及其环境才
12、能确定在实施分析程序时所使用的预期值C.只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平D.只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域19.在对甲公司实施风险评估程序时，注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。 （分数：1.00）A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对20.注册会计师了解被审计单位关于财务业绩的衡量与评价的目的是（ ）。 （分数：1.0
13、0）A.考虑管理层的投资决策B.考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力C.考虑财务报表重大错报金额D.考虑管理层的经营活动目标21.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。 （分数：1.00）A.统计抽样不能够减少审计过程中的专业判断B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、细节测试D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大22.以下对期后事项的理解中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实B.通常情况下，注
14、册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告D.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整23.注册会计师在对被审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时
15、产生的会计数据更为可靠C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为被审计公司的短期借款数据可靠D.被审计公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠24.注册会计师在对甲公司财务报表审计时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力作出初步评估。注册会计师应当（ ）。 （分数：1.00）A.与甲公司管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.实施详细的审计程序，对甲公司持续经营能力作出评估C.提请甲公司内部审计部门对持续经营能力作出评估D.考虑出具保留意见或无法表示
16、意见的审计报告25.辛注册会计师负责审计 G 公司 2011 年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形不包括（ ）。 （分数：1.00）A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在
17、重大不一致，由此导致重大错报D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述二、多项选择题(本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)26.在抽样风险的种类中，（ ）属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。 （分数：2.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险27.A 注册会计师负责审计乙公司 2011 年度财务报表。采用系统抽样法，A 注册会计师希望从 4
18、 000 张编号为 0001 至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的抽样起点为 180，确定的样本号有（ ）。 （分数：2.00）A.0080B.0370C.0050D.388028.在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括（ ）。 （分数：2.00）A.增加样本量B.执行替代审计程序C.扩大实质性程序范围D.调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平29.下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.注册
19、会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告C.如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师30.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.如果注册会
20、计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能对其他类似性质的交易保持警觉D.授权租批准本身不足以就是否存在由于舞
21、弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位授权和批准相关的控制可能是无效的31.注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（ ）。 （分数：2.00）A.管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性B.管理层如何使用假设C.管理层对会计估计的相关披露的充分性D.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响32.下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有（ ）。 （分数：2.00）A.重大交易B.可能存在舞弊的交易C.重大关联方交易D.金额大且账龄长的项目3
22、3.注册会计师可以不对应收账款实施函证的情况有（ ）。 （分数：2.00）A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.金额较小D.账龄较短34.会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列（ ）情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。（分数：2.00）A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位重大错报B.审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已经遵照验资程序进行审验并出
23、具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金35.根据关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定(简称司法解释)，如果会计师事务所执行审计业务活动出现以下（ ）情形，人民法院应当认定其存在过失。 （分数：2.00）A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业B.未根据执业准则执行必要的审计程序C.审计过程中未能寻求专家意见D.未能合理利用执业准则所要求的重要性原则三、简答题(本题型共 6 题，第 15 小题每题 5(总题数：6，分数：36.00)36.A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能
24、存在缺陷。A 注册会计师认为 x 公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明 x 公司是否存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序? （分数：6.00）_37.ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)于 2007 年 5 月由 A、B、C 公司分别一次出资 100 万元成立，其设立验资由 X 会计师事务所审验。 2011 年 3 月，公司因偷税被罚款 50 万元。2011 年 4 月，因无力支付M 公司到期货款 250 万元，ABC 公司向法院申请破产，财产净值 150 万元。M 公司于是以 x
25、会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿 150 万元。经调查发现验资存在下列问题：A 公司与银行职员串通编造虚假的 100 万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为 50 万元；B 公司提供虚假证明以其设备出资 100 万元，而实际价值为 50 万元，2008 年 x 会计师事务所注册会计师发现该情况后要求 B 公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督 B 公司的设备投入到位，2007 年 7 月因 C公司资金运转困难向 ABC 公司借款 50 万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。 要求： (1)为了支持诉讼请求，M 公司应当向法院提出哪些理由? (2
26、)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由? (3)M 公司仅控告 X 会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告，ABC 公司、A、B、C 公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。 （分数：6.00）_38.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。 (
27、3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 (4)初步了解2011 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 要求： 钎对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 （分数：6.00）_39.A 会计师事务所连续多年负责审计 x 公司财务报表。2011 年 12 月，x 公司董事会决议变更会计师事务所，改由 B 会计师事务所负责审计 2011 年财务报表。
28、在接受委托后，B 事务所发现 A 事务所审计的 x 公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B 事务所此时应如何处理? （分数：6.00）_40.A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在对 x 公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 x 公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 要求： (1)针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些? (2)A 注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么? （分数：6.00）_41.ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师
29、负责 2011 年报表审计工作。 资料一： 通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店。 (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。 (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二： 通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总
30、公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 31 日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的 5 家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2011 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三： 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分 内容如下： (
31、1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、24 日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。 (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10复盘，若表明误差超过 1的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在 1以内)。 (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。 (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，
32、并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或人库单)和最后一张货运单(或出库单)。 (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 要求： (1)针对资料二，A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 (2)针对资料三，A 和 B、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 （分数：6.00）_四、综合题(本题型共 l 小题，20 分(总题数：1，分数：1
33、9.00)42.ABC 会计师事务所于 2011 年 12 月 30 日接受审计甲股份有限公司 2011 年财务报表。甲公司注册资本为 2 000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5 000 万元。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A 和 B 承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为 90 万元。注册会计师 A 和 B 于 2012 年 2 月 15 日完成了对甲公司审计工作，财务报表于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 和 B 注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项： (1)由于甲公司一幢建于 1982 年
34、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 l36 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2012 年起改变年折旧率，甲公司同意在2011 年年末报表中作相应披露。 (2)甲公司在国外一家联营企业内据称有 675 万元的长期投资，投资收益为 365 万元，这些金额已列入 2011 年的净收益中，但 A 和 B 未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。(3)甲公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕
35、不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1 000 万元债务的偿还存在重大不确定性。 (5)2011 年 11 月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200 万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。 (6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的 15 万元广告费。 (7)A 和 B 从公司职员处了解到，甲公司在 2012 年 5 月份将进行大规模人事变动。 要求： (1)逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要
36、说明理由，将答案填入下列表格中。 （分数：19.00）_注册会计师考试审计模拟试卷四 2014 年答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.乙注册会计师负责审计 B 公司 2011 年度财务报表。在下列关于 8 公司 2011 年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.乙注册会计师于 2012 年 3 月 10 日完成了审计工作，并于 2012 年 3 月 25 日实际编写完成了对 B 公司2011 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2012
37、年 5 月 28 日完成归档B.乙注册会计师于 2012 年 2 月 28 日完成了对 B 公司 2011 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于 2011 年 5 月 1 日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 2012 年 3 月 1 日至 10 日实施对 8 公司 2011 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 B 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定不再承接该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废 D.乙注册会计师于 2012
38、年 2 月 1 日完成甲公司 2011 年度财务报表审计业务，2012 年 2 月 2 日将相关工作底稿整理归档解析：【解析】选项 C，如果注册会计师未能完成审计业务(本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。2.下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.直接获取的审计证据比推论得出的证据更可靠 B.口头形式的证据比电子证据更可靠C.非统计抽样得出的结论比统计抽样得出的结论更可靠D.实质性分析程序获取的证据比细节测试获取的证据更可靠解析：【解析】选项 B，以文件记录形式
39、无论是纸制、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项 C，非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠；选项 D，分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠。 3.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 （分数：1.00）A.被审计公司销售部会议记录B.被审计公司提供的销售合同C.债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿 解析：【解析】选项 A、B，属于内部证据，可靠性较差；选项 C，电子邮件的回函可靠性较差，很容
40、易伪造；选项 D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。 4.下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷 C.用作审计证据的信息如果源自于独立的第三方，那么注册会计师也需要考虑该信息的可靠性D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性解析：【解析】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才
41、是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 5.注册会计师在归档工作底稿时，作出了以下处理，其中不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由注册会计师统一代签 C.对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可D.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得
42、一致意见的审计证据解析：【解析】选项 B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。 6.在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。 （分数：1.00）A.因自然灾害遭受经济损失B.重要供应短缺C.关键管理人员离职D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值 解析：【解析】选项 D，是影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项 A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选，项 B、C，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。 7.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的
43、疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解 A 注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（ ）。 （分数：1.00）A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场的价格购买已租入的设备C.管理层变卖资产 D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产解析：【解析】管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项 C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。 8.如果认为被审计公司在编制 2011 年财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财
44、务报表出具（ ）的审计报告。 （分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段 解析：【解析】财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。 9.当被审计公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具（ ）的审计报告。 （分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.
45、无法表示意见 D.无保留意见加强调事项段解析：【解析】当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。10.会计师事务所和注册会计师应当考虑外在压力对独立性的不利影响，下列事项中不属于外在压力导致对独立性产生不利影响的是（ ）。 （分数：1.00）A.会计师事务所受到被审单位解除业务关系的威胁B.受到被审单位或被审单位内个人不恰当的干预C.由于被审单位的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力D.会计师事务所的高级员工长期与被审单位发生关联 解析：【解析】外在压力导致不利影响的情形主要包括
46、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。选项 D，属于密切关系导致对独立性产生的不利影响。 11.如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）
47、A.征得被审单位的同意后与前任注册会计师进行沟通B.在与被审单位的沟通中阐述注册会计师意见的局限性C.向前任注册会计师提供第二次意见的副本D.直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本 解析：【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任汪册会计师沟通；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性； 向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。 12.通常情况下，会计师事务所确定收费的收费基础是（ ）。 （分数：1.00）A.审计报告类型B.完成审计工作的时间多少C.承担审计工作的责任大小D.每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准 解析：【解析】会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。 13.保密原则要求会员
