1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 14 及答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)【背景资料】 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA 于 2016 年初对 X 公司 2015 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2015 年度的经营形势、管理及经营机构与 2014 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下： 资料(一)
2、X 公司 2015 年度未审利润表及 2014 年度已审利润表如下： 项 目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 一、营业收入 104350 58966 减：营业成本 91855 53609 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用(收益以“-”号填列) 180 150 资产减值损失 加：公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列) 投资净收益(净损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 6575 -13 加：营业外收入 1080 150 减：营业外支出 260 300 三、利润总额(亏损以“-”号填列)
3、 7395 -163 减：所得税费用 800 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 6595 -163 五、其他综合收益 六、综合收益总额 七、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 资料(二) X 公司 2015 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139
4、合计 104300 91845 资料(三) CPA 在对交易、账户余额实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1)销售给 A 公司硬件计936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2015 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2015 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2015 年 12 月 25 日，发票日期为 2015 年 12 月 25 日。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 3
5、00 万元，确认 2015 年度该项销售收入 800 万元。 (2)销售给 B 公司硬件计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2015 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2015 年 12 月 29 日，发票日期为 2015 年 12 月 29 日。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2015 年度该项销售收入 1000 万元。CPA 在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货
6、单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 (3)销售给再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X 公司于 2015 年 12月 18 日发货，发票日期为 2015 年 12 月 18 日，无安装验收报告。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2015 年度该项销售收入 1500 万元。 (4)销售给 F
7、 公司硬件计 1287 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，货物发出后支付 987 万元，交货日期为2015 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2015 年 12 月 29 日向 F 公司开具发票。截至 2015 年 12 月 31日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100 万元。CPA 在审计中注意到，上述货物尚存放在 X 公司仓库，X 公司为此提供了一份 F 公司 2015 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控
8、股股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2015 年 12 月全部收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2015年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。 (6)销售给 H 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至 2015 年 12 月 31日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。
9、CPA 在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2015 年1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。CPA 在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在 CPA 进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。 资料
10、四) 马力注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。马力注册会计师取得 2015 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2016 年 1 月15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 马力注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 (元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2016 年 1 月 22日 购买 X 公司 300000 元货物属实，但款项已 于 2015 年 12 月 25 日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2016 年 1 月 19日 因产品质量不
11、符合要求，根据购货合同，于 2015 年 12 月 28 日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2016 年 1 月 19日 2015 年 12 月 10 日收到 X 公司委托本公司代 销的货物 640000 元，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2016 年 1 月 18日 采用分期付款方式购货 900000元，根据购 货合同，已于 2015 年 12 月 25日首付 300000 元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被 邮局退回 资料(五) 1马力注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。X 公司 2015 年
12、度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2016 年的管理费用计入 2015 年度 其他应付款 管理费用 50 营业收入 应收账款 1000 (2) 2015 年末提前确认 a 产品销售收入 存货 营业成本 900 (3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150 2马力注册会计师在审计过程中识别出 X 公司 2015 年度信息系统控制是为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，通常会对实现全部财务报告认定做出间接贡献。 资料(六) M 公司是
13、 X 公司的子公司，是一家大型物流企业，适用所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的 10%提取法定盈余公积。 M 公司于 2005 年 12 月 31 日购置一栋办公楼，买价为 1000 万元，相关税费 34 万元，预计使用寿命为50 年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入 40 万元，预计清理费用 6 万元。M 公司采用直线法对此房产提取折旧。税务认可此折旧口径。 2009 年 1 月 1 日 M 公司将该办公楼对外出租，租期 10 年，每年初收取租金 30 万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，M
14、 公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 2011 年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为 550 万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为 22 万元。 2013 年初因 M 公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃，M 公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据 2011 年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为 1000万元。 2013 年末此办公楼公允价值为 1020 万元。 2014 年末此办公楼的公允价值为 1015 万元。 2015 年初 M 公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为 1300 万元，营业税按 5%计
15、算，假设不考虑其他相关税费。 要求：（分数：100.03）(1).为确定重点审计领域，CPA 拟实施实质性分析程序。请对资料(一)进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料(二)分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)（分数：14.29）_(2).CPA 在了解 X 公司销售与收款循环内控后，准备对 X 公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。（分数：14.29）_(3).针对资料(三)中第(1)项至第(6)项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按
16、能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。（分数：14.29）_(4).针对资料(三)中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出 CPA 应当采取哪些措施。（分数：14.29）_(5).针对资料(四)的各种异常情况，请问马力注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：14.29）_(6).针对资料(五)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，指出： (1)马力注册会计师的判断存在哪些
17、不当之处，并简要说明理由。 (2)代马力注册会计师判断其内部控制是一般控制还是应用控制并画出内部控制与财务报表认定的关系。（分数：14.29）_(7).针对资料(六)，完成以下问题： (1)M 公司 2011 年末提取办公楼的减值准备额是多少? (2)M 公司 2012 年提取的折旧额是多少? (3)编制 M 公司 2013 年初成本模式转为公允价值模式时的会计分录。 (4)2015 年 M 公司处置此房产时形成的营业利润是多少?（分数：14.29）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 14 答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)【
18、背景资料】 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA 于 2016 年初对 X 公司 2015 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2015 年度的经营形势、管理及经营机构与 2014 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下： 资料(一) X 公司 2015 年度未审利润表及 2014 年度已审利润表如下： 项 目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 一、营业收入 1
19、04350 58966 减：营业成本 91855 53609 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用(收益以“-”号填列) 180 150 资产减值损失 加：公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列) 投资净收益(净损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 6575 -13 加：营业外收入 1080 150 减：营业外支出 260 300 三、利润总额(亏损以“-”号填列) 7395 -163 减：所得税费用 800 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 6595 -163 五、其他综合收益 六、综合收益总额 七、每股
20、收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 资料(二) X 公司 2015 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 资料(三) CPA 在对交易、账户余额实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1)销售给 A 公司硬件计936
21、万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2015 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2015 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2015 年 12 月 25 日，发票日期为 2015 年 12 月 25 日。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2015 年度该项销售收入 800 万元。 (2)销售给 B 公司硬件计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同
22、约定：签订合同后支付 300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2015 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2015 年 12 月 29 日，发票日期为 2015 年 12 月 29 日。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2015 年度该项销售收入 1000 万元。CPA 在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 (3)销售给再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约
23、定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X 公司于 2015 年 12月 18 日发货，发票日期为 2015 年 12 月 18 日，无安装验收报告。截至 2015 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2015 年度该项销售收入 1500 万元。 (4)销售给 F 公司硬件计 1287 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，货物发出后支付 987 万元，交货日期为2
24、015 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2015 年 12 月 29 日向 F 公司开具发票。截至 2015 年 12 月 31日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入 1100 万元。CPA 在审计中注意到，上述货物尚存放在 X 公司仓库，X 公司为此提供了一份 F 公司 2015 年 11 月 28 日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控股股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2015 年 1
25、2 月全部收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2015年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。 (6)销售给 H 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至 2015 年 12 月 31日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。CPA 在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2015 年1 月 10 日冲减了当月销
26、售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2015 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。CPA 在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在 CPA 进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 X 公司债务情况。 资料(四) 马力注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。马力注册会计师取得 2015 年 12 月 31 日的应收账
27、款明细表，并于 2016 年 1 月15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 马力注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 (元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300000 2016 年 1 月 22日 购买 X 公司 300000 元货物属实，但款项已 于 2015 年 12 月 25 日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2016 年 1 月 19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2015 年 12 月 28 日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2016 年 1 月 19日 2015 年
28、 12 月 10 日收到 X 公司委托本公司代 销的货物 640000 元，尚未销售 (4) 82 丁 900000 2016 年 1 月 18日 采用分期付款方式购货 900000元，根据购 货合同，已于 2015 年 12 月 25日首付 300000 元 (5) 134 戊 600000 因地址错误，被 邮局退回 资料(五) 1马力注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。X 公司 2015 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2016 年的管理费用计入 2015
29、年度 其他应付款 管理费用 50 营业收入 应收账款 1000 (2) 2015 年末提前确认 a 产品销售收入 存货 营业成本 900 (3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150 2马力注册会计师在审计过程中识别出 X 公司 2015 年度信息系统控制是为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，通常会对实现全部财务报告认定做出间接贡献。 资料(六) M 公司是 X 公司的子公司，是一家大型物流企业，适用所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的 10%提取法定盈余公积。 M 公
30、司于 2005 年 12 月 31 日购置一栋办公楼，买价为 1000 万元，相关税费 34 万元，预计使用寿命为50 年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入 40 万元，预计清理费用 6 万元。M 公司采用直线法对此房产提取折旧。税务认可此折旧口径。 2009 年 1 月 1 日 M 公司将该办公楼对外出租，租期 10 年，每年初收取租金 30 万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，M 公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 2011 年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为 550 万元，预计使用期限未
31、变，但预计净残值调整为 22 万元。 2013 年初因 M 公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃，M 公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据 2011 年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为 1000万元。 2013 年末此办公楼公允价值为 1020 万元。 2014 年末此办公楼的公允价值为 1015 万元。 2015 年初 M 公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为 1300 万元，营业税按 5%计算，假设不考虑其他相关税费。 要求：（分数：100.03）(1).为确定重点审计领域，CPA 拟实施实质性分析程序。请对资料(一)进行分析后，指出
32、利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料(二)分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)在实施实质性分析程序后，利润表确定以下重点审计领域： 营业收入，因为 2015 年较 2014 年收入增长 77%(104300-58900)/58900。 营业成本，因为 2015 年较 2014 年成本增长 71%(91845-53599)/53599。 管理费用，因为营业收入大幅增加，而管理费用却下降 27%(2380-3260)/3260。 补贴收入，2014 年未取得，而 2015 年取得大额补贴收入。
33、 所得税，所得税占利润总额的比例仅为 11%(800/7395)，与 25%的所得税税率存在较大差异。 (2)在实施实质性分析程序后，营业收入和营业成本确定以下重点审计领域： 1 月。因为 1 月毛利率较低，仅为 3%，远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 12 月。因为 12 月毛利率较高，为 20%；且 12 月收入占全年比重达 18%(18900/104300)属于异常。(2).CPA 在了解 X 公司销售与收款循环内控后，准备对 X 公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。（分数：14.29）_正确答案：()解析：验证真
34、实性：检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案等。(3).针对资料(三)中第(1)项至第(6)项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)不能确认。应检验合格确认。 (2)尚无法形成审计结论。要发运凭证等证明文件；
35、是否从供货单位采购这批货物；函证；检查安装记录及费用发生情况。 (3)尚无法形成审计结论。收入确认取决于 C 公司的收入确认；要求 X 公司提供经 D 公司认可的 C 公司的收入确认时间，或 C 公司确认收入的直接证据；对应收款函证 C 公司。 (4)尚无法形成审计结论。向 F 公司函证截至 2015 年 12 月 31 日的应收账款余额，以证实真实性；向 F 公司函证截至 2015 年 12 月 28 日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。 (5)不能全部确认。关联方交易(这里主要销售给非关联方)价格按非关联方加权平均价确认收入，本题按非关
36、联方加权平均毛利率计算收入(2000 万元)，差额 1000 万元计入资本公积。 (6)不能确认。期后事项的销后退回不确认收入，应冲减 2013 年度销售收入和相关销售成本。(4).针对资料(三)中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出 CPA 应当采取哪些措施。（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)CPA 应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性； (2)CPA 应当修改或追加相关对交易、账户余额实施的实质性程序；并以适当方式告知管理层；必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 或：如果发现某项错报，CPA 应当考虑该项错报是否表
37、明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，CPA 应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性。CPA 不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。相反地，CPA 应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。例如，CPA 发现在某个经营场所发生了大量错报，即使已发现的这些错报的累积影响并不重大，但考虑到错报大量发生的特征，仍可能说明该经营场所存在舞弊导致的重大错报风险。 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大。CPA 仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。例如，当 CPA 发现被审计单位存在挪用小额备
38、用金的情况时，考虑到备用金的运作形式和规模都决定了其损失金额不会太高，且备用金是由普通员工保管，因此可能会判断该事项不会对财务报表产生重大后果；但如果这样的事情涉及了高层管理人员，那么即使被发现的错报金额本身对于财务报表的影响并不重要，也可能表明存在其他更具广泛影响的问题(例如可能表明管理层的诚信存在问题)。 当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，CPA 应当采取下列措施：重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并
39、考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，CPA 应当考虑该事项对审计的影响。(5).针对资料(四)的各种异常情况，请问马力注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭
40、证、银行日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认和应收账款的情况等。 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。(6).针对资料(五)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，指出： (1)马力注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。 (2)代马力注册会计师判断其内部控制是一般控制还是应用控制并画出内部控制与财务报表认定的关系。（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)对第(2)笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵销后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。 对第(
41、3)笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致 X 公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。 (2)是一般控制。 (7).针对资料(六)，完成以下问题： (1)M 公司 2011 年末提取办公楼的减值准备额是多少? (2)M 公司 2012 年提取的折旧额是多少? (3)编制 M 公司 2013 年初成本模式转为公允价值模式时的会计分录。 (4)2015 年 M 公司处置此房产时形成的营业利润是多少?（分数：14.29）_正确答案：()解析：(1)M 公司 2011 年末提取办公楼的减值准备时： 借：资产减值损失 (1034-206-550)364 贷：投资性房地产减值准备 364 (2)M
42、公司 2012 年提取折旧额=(550-22)44=12(万元) (3)M 公司 2013 年初成本模式转为公允价值模式时的会计分录为： 借：投资性房地产成本 1000 投资性房地产累计折旧 (206+12)132 投资性房地产减值准备 364 贷：投资性房产 1034 递延所得税资产 (35625%)89 递延所得税负债 1000-(1034-207)25%26.5 盈余公积 34.65 利润分配未分配利润 311.85 (4)2015 年 M 公司处置此房产时的会计分录如下： 借：银行存款 1300 贷：其他业务收入 1300 借：其他业务成本 1015 贷：投资性房地产成本 1000 公允价值变动 15 借：营业税金及附加 (13005%)65 贷：应交税费应交营业税 65 借：公允价值变动损益 15 贷：其他业务成本 15 由此认定营业利润=1300-1015-65+15-15=220(万元)
