1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 8及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_ABC会计师事务所负责审计甲公司 2010年度财务报表，并于 2011年 4月 1日出具了审计报告。ABC 会计师事务所于 2011年 6月 1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：8.00）(1).利害关系人以 ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为
2、由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是( )。（分数：2.00）A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告(2).人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果利害关系人存在过错，应当减轻 ABC会计师事务所的赔偿责任B.AB
3、C会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任(3).人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.如果 ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC 会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，
4、ABC 会计师事务所不必承担责任(4).人民法院审理后认为 ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B.如果 ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C.如果 ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D.如果 ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册
5、会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).对于下列应收账款认定。通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性(2).对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性(3).对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.发生B.完整性C.截止D.分类A注册会计师负责
6、审计甲公司 208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量(2).在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据。而与其他认定无关B.针对某项认定
7、从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据(3).在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠二、多项选择题(总题数：4，分数：24.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认
8、为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：6.00）_A注册会计师负责审计甲公司 209年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。（分数：2.00）A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入(2).在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.可获得信息的
9、来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制(3).如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.数据的可靠性B.预期的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在运用分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程
10、序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序(2).在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系(3).在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度
11、A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：6.00）(1).在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司管理层应当允许 A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许 A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制(2).在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为
12、正确的有( )。（分数：2.00）A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制(3).在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险三、简答题(总题数：5，分数：12.00)3.简答题请根据题目要求回答问题
13、在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半
14、年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(2010 年)（分
15、数：6.00）(1).戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?（分数：2.00）_(2).ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?（分数：2.00）_(3).ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?（分数：2.00）_4.上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4月 1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。A
16、注册会计师曾担任甲公司 2004年度至 2008年度财务报表 Sit项目合伙人，但未担任甲公司 2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)20l0 年 9月 15日，甲公司收购了乙公司 80的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009年 1月 1日起担任乙公司的独立董事，任期 5年。(3)B 注册会计师系 ABC会计师事务所的合伙人，与 A注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3月 1日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5000股，每股 10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派 B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成
17、员 C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员 D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010年 2月 10日离开甲公司，加入 ABC会计师事务所。(6)2010 年 2月 25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。(2011 年)（分数：2.00）_5.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司 208年度财务报表，并委派 A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与
18、职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明。如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 20X8年
19、度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。(2010 年)（分数：2.00）_6.ABC会计师事务所负责审计甲公司 208年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 H同为京剧社票友，经 H介绍，A 注册会计师从其
20、他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员 B与甲公司基建处处长 I是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B，B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员 C与甲公司财务经理 J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员 D的朋友于 207年 2月购买了甲公司发行的公司债券 20万元。(5)ABC 会计师事务所原行政部经理 E于 205年 10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208 年年末，审计项目组成员 F的父亲拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为 12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指
21、出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。(2009 年)（分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 8答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：20.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：ABC会计师事务所负责审计甲公司 2010年度财务报表，并于 2011年 4月 1日出具了审计报告。ABC 会计师事务所于 2011年 6月 1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。(201
22、1 年)（分数：8.00）(1).利害关系人以 ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是( )。（分数：2.00）A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告解析：解析：根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则
23、和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项 B。(2).人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果利害关系人存在过错，应当减轻 ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任解析：解析：事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而
24、受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项 B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项 C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项 D不正确。(3).人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.如果 ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC 会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC 会
25、计师事务所不必承担责任解析：解析：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任。但其能够证明自己没有过错的除外，选项 A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项 CD不正确。(4).人民法院审理后认为 ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.如果 ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B.如果 ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿
26、责任 C.如果 ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D.如果 ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任解析：解析：如果 ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项 ACD不正确。A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).对于下列应收账款认定。通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.
27、分类C.存在 D.完整性解析：解析：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。(2).对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊 B.权利和义务C.存在D.完整性解析：解析：存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来
28、这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。(3).对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.发生B.完整性C.截止 D.分类解析：解析：通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前人账的情况，即最可证实的是截止。A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).在确定审计证据的数量时，下列表
29、述中错误的是( )。（分数：2.00）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 解析：解析：本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。(2).在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据。而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
30、C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据解析：解析：本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项 B太绝对。(3).在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
31、 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠解析：解析：本题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。二、多项选择题(总题数：4，分数：24.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：6.00）_解析：A注册会计师负责审计甲公司 209年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列
32、事项，请代为作出正确的专业判断。(2010 年)（分数：6.00）(1).在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。（分数：2.00）A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入D.房屋租赁收入 解析：解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。(2).在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可获得信息相关的控制 解析：解析：在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息
33、的来源。(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。(4)与信息编制相关的控制。同时为了更全面地考虑数据的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。(3).如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的适用性 解析：解析：如果在期中实施实质性程序，并计
34、划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、作出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。A注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。在运用分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2009 年)（分数：6.00）(1).下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程
35、序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 解析：解析：在控制测试中不运用分析程序。(2).在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系 解析：(3).在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性 C.在期中测试后是否还要针对剩
36、余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度解析：解析：注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，对于这个差异额要判断其是否可以接受，如果可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)（分数：6.00）(1).在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司管理层应当允
37、许 A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许 A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 解析：解析：本题考核的是管理层的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构
38、成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。(2).在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：2.00）A.审计工作可能因高级管理人
39、员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 解析：解析：内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。(3).在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.作出的判断是否反映了对审计
40、准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险解析：解析：评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和
41、情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。三、简答题(总题数：5，分数：12.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现
42、丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人
43、三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(2010 年)（分数：6.00）(1).戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、A,B,C 会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。依据司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。)解析：(2).ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?（分数：2.00
44、正确答案：(正确答案：不能成立。依据司法解释第三条规定，A,B,C 会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据司法解释第二条规定，戊供应商合理依赖 A,B,C会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；依据司法解释第九条规定，A,B,C 会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。)解析：(3).ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A,B,C 会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供
45、了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。)解析：4.上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4月 1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004年度至 2008年度财务报表 Sit项目合伙人，但未担任甲公司 2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)20l0 年 9月 15日，甲公司收购了乙公司 80的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计
