1、注册税务师税务代理实务-28 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.下列行为不属于税务代理范围的业务是( )。 A代理建账记账 B代理减免税申报 C代为制作涉税文书 D代理税务行政诉讼（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 企业是增值税一般纳税人，2010 年度产品销售不含税收入 5000 万元，逾期未退包装物押金没收收入175.5 万元，接受现金捐赠 250 万元，转让旧设备收入 300 万元，该设备原值 750 万元，已提折旧 400 万元，本年发生业务招待费 50 万元，该企业 2010 年度所得税前可以扣除的业务招待费
2、用为( )万元。 A25 B25.75 C27 D30（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是( )。 A税务师事务所被注销资格 B委托人死亡 C代理事项完成 D税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（分数：1.00）A.B.C.D.4.以下关于账务调整原则的说法错误的是( )。 A账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致 B账务处理的调整要与会计原理相符合 C调整错账的方法应从实际出发，简便易行 D在账务调整方法的运用上，能用冲销调整法则不用补充调整法（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列关于酒类产品销售收取的包装物
3、押金的处理正确的是( )。 A销售酒类产品收取的包装物押金，一律不并入销售额征税 B销售酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额征消费税 C销售啤酒、黄酒收取的包装物押金应并入销售额中征消费税 D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项中，( )属于税务机关作出的行政处罚行为。 A对构成犯罪的偷税行为依法追究刑事责任 B停止出口退税权 C扣押商品抵缴税款 D为追缴欠税阻止纳税人出境（分数：1.00）A.B.C.D.7.从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开
4、立基本存款账户和其他存款账户，自开立账户之日起( )天内向主管税务机关书面报告其全部账号。 A7 B10 C15 D30（分数：1.00）A.B.C.D.8.以下关于增值税专用发票的开具时限的说法，正确的是( )。 A采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为收到货款的当天 B采用交款发货结算方式的，为发出货物的当天 C采用赊销、分期付款结算方式的，为发出货物的当天 D将货物交给他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天（分数：1.00）A.B.C.D.9.房地产开发企业在进行土地增值税纳税申报时，如果同时兼有免税项目和征税项目，正确的申报方法是( )。 A合并填报 B分别填报 C只填
5、报征税项目 D由主管税务机关核定填报（分数：1.00）A.B.C.D.10.按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的是( )。 A安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除 B因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用” C超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计入“管理费用” D购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)11.下列关于个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计税规定的表述中，正确的说法有
6、 )。（分数：2.00）A.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其实发工资总额的 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除B.投资者个人及家庭的生活费用与企业的生产经营费用混在一起无法区分的，其全部视为投资者个人及其家庭的生活费用，不允许税前扣除C.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入的 20%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转D.企业计提的各种准备金不得扣除E.个人独资企业与合伙企业的投资者的工资不允许税前扣除，但是其生计费是可以税前扣除的12.下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。（分数
7、2.00）A.支付的委托加工费B.随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税(已通过税务机关认证)C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税E.发出的用于委托加工物资的材料13.注册税务师在审核企业扣缴个人所得税时，( )虽没有通过“应付职工薪酬”核算，但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。（分数：2.00）A.在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励B.在“职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品C.在“管理费用”中列支的支付给本厂董事的董事费(不参与企业的管理，不在企业任职)D.在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红E.在
8、生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品14.注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税鉴证业务的有( )。（分数：2.00）A.企业税前弥补亏损的鉴证B.代办税务登记C.企业财产损失的鉴证D.企业财务状况的鉴证E.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证15.注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有( )。（分数：2.00）A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第 90 天收到代销清单时B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第 15 天收到部分货款C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满 150 天时D.商品尚未
9、发出，在预收 30的货款时E.发出的代销商品，未收到贷款和代销清单，于货物发出后满 180 天时16.办理下列事项，必须持税务登记证件的有( )。（分数：2.00）A.申请退税B.办理营业执照C.办理停业D.领购发票E.缴销发票17.对于纳税审查方法的下列表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法B.抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查C.核对法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用D.比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但是无法准确审查出纳税人账簿的具体问题E.控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间
10、的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法18.以下属于从税务代理执业人员方面产生的风险因素的有( )。（分数：2.00）A.委托代理的意向B.执业人员的职业道德水平C.执业人员的专业胜任能力D.税务代理机构执业质量控制程度E.税务代理机构财务会计制度是否健全19.下列关于办理税务登记的做法，正确的有( )。（分数：2.00）A.从事生产、经营的纳税人在领取工商营业执照起 30 日内办理税务登记B.纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废C.纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起 15 日内，向原税务登记机关申报
11、办理变更税务登记D.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告E.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 30 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记20.在计算房地产开发企业的土地增值税时，关于房地产开发费用扣除标准表述正确的有( )。（分数：2.00）A.利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除B.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许按一定比例扣除C.借款利息必须按房地产项目计算分摊D.超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除E.利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地
12、产开发成本金额之和在 15%以内计算扣除(具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)三、简答题(总题数：5，分数：25.00)21.甲公司是一家房地产开发公司，该公司于 2009 年 1 月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 6000 万元，当月办好土地使用权权属证书。2009 年 2 月至 2010 年 3 月中旬该房地产开发公司将受让土地 70%(其余 30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 5800 万元；发生的利息费用为 300 万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月下旬该公司将开发
13、建造的写字楼总面积的 20%对外出租，未办理产权转移手续，其余部分对外销售。2010 年 4 月6 月该公司取得租金收入共计 60 万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800 万元、销售费用 400 万元。(说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%：教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%)。要求：根据上述资料，计算甲公司应缴纳的各种税金(不考虑印花税)。（分数：5.00）_22.王先生系某市一公司职员(中国公民)，2011 年 16 月收入情况如下：(1)每月工资收入 8000 元，
14、个人缴纳基本社会保险 880 元，住房公积金 960 元，补充养老保险 300 元；单位每月在为其缴纳基本社会保险 2400 元，住房公积金 960 元，补充养老保险 300 元。(2)1 月份取得特许权使用费所得 50000 元，取得特许权使用费的过程中未缴纳其他税费。(3)2 月份取得从上市公司分配的股息、红利所得 20000 元。(4)每月取得出租居民住房租金收入 5000 元(按市场价出租，当期未发生修缮费用)。(5)6 月份所在公司低价向其销售公司外购的住房一套，公司购置该套住房的价款 78 万元，销售给张先生的价格为 60 万元。要求：计算王先生 2011 年 16 月取得上述收入
15、应缴纳的各种税收。（分数：5.00）_23.某市机械厂现有闲置的一台设备和一幢自建房屋(不考虑“建筑业”营业税)。该台设备于 2006 年购入，账面原值为 200 万元，购人时未抵扣进项税额，累计已提折旧 100 万元，经评估确认评估价值为 120 万元；该幢房屋账面原值 110 万元，累计已提折旧 50 万元，经评估确认评估价值为 120 万元。机械厂经与有关单位协商约定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式，以设备作为投资，房屋由联营企业购进；第二种方式，以房屋作为投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较市机械厂
16、采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。(本题不考虑土地增值税)（分数：5.00）_24.注册税务师代理审查企业上一年度的纳税情况，对其错账应如何进行调账?（分数：5.00）_25.某企业集团财务主管小王到某税务师事务所进行以下咨询，请根据小王提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由：(1)集团所属某子公司当年 9 月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其进行了处罚。请问税务机关的处罚正确吗?(2)集团所属某子公司因业务发展需要，从 A 县迁往了 B 县，计划办理变更税务登记，但
17、被告知要办理注销税务登记，请问到底应该办变更，还是办理注销?(3)集团所属某子公司 2009 年 4 月发生欠税 20 万元，5 月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在 2009 年 1 月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问该项业务如何处理?(4)集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分立前，有 100 万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这 100 万元税款，请问是否正确?(5)集团所属某子公司接受主管税务机关检查，税务人员发现子公司对母公司内部交易价格明显低于同类交易价格，税务人员按同类价格进行了调整。请问税务机构的行为是否正确?（
18、分数：5.00）_四、综合分析题(总题数：2，分数：40.00)26.某省 A 家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2011 年 1 月发生如下经济业务(假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续)：(1)1 月 8 日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款 600000 元，税额102000 元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。(2)1 月 9 日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款 200000 元，税额26000 元，开出支票支付货款。(3)
19、1 月 10 日，开具支票支付 1 月 9 日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费 5000 元，装卸及杂费 500 元。(4)1 月 12 日，将一套原售价为 58500 元家用家俱经总经理批示以 8 折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格 46800 元，并以现金收取款项(已知该套家俱的生产成本为 35000 元)。(5)1 月 15 日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为 300000 元，与代销单位约定代销价格为 585000 元(与该家俱经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均签订代销协议，以实际销售额的 5%支付代销手续费)。(6)上月
20、购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。1 月 7 日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单，1 月 18 日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款 10000 元，税额 1700 元，款项尚未收到。(7)1 月 18 日，自营出口销售一批家俱(出口退税率为 13%)，以离岸价结算的主营业务收入为 400000 元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为 320000 元。(8)1 月 20 日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为 50000 元(其中耗用原材料原木成本为 40
21、000 元)，该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。(9)1 月 21 日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计 20600 元，另外还可以向委托方收取加工费 50000 元，款项尚未收到，开具加工费普通发票 70600 元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款 20000 元，税额 600 元。(10)1 月 23 日，购进单位价格 1872 元的刨板机三台，可使用年限 5 年，取得增值税专用发票：价款 4800元，税额 816 元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。(11)1 月 25 日，收到
22、税务稽查决定书，稽查发现的部分外购板材计不含税成本价 60000 元，因火灾毁损，其相应的进项税额应转出补缴增值税。(12)1 月 31 日，省外某家俱经销公司发来代销清单，销售各式家俱价款 800000 元，税额为 136000 元，代销手续费为 40000 元，汇款 896000 元已到账，开具增值税专用发票计价款 800000 元，税额 136000 元。要求：做出每一笔经济业务相应的会计分录。（分数：20.00）_27.(1)基本情况：甲市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于 201
23、1 年 4 月 15 日受托审核该公司 2010 年全年的纳税情况。(2)审核资料：7 月 8 日，第 10 号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为 120000 元，成本为。70000 元，企业账务处理为：借：营业外支出 70000 贷：库存商品 7000012 月 13 日，第 8 号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为 10 万元，该仓库原值 18 万元，尚未提足折旧，该仓库在 2011 年 1 月 4 日完成验收，企业账务处理为：借：管理费用 100000贷：银行存款 100000该企业 2010 年 1 月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用
24、的仓库租给商场储放货物，租期为 2010 年一年，年租金 2 万元，当年租金已收到，企业未做账务处理；审核“其他应付款”账户，有贷方余额 3.8 万元，经核实，其中含逾期包装物押金 2.34 万兀；审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项： A为开发新产品发生技术开发费 40 万元； B向其他企业支付的管理费用 10 万元。审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：A利息支出 10 万元(系年初向某企业借款利息支出，借款本金为 50 万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为 6%)；B支付金融机构手续费 2 万元； C现金折扣 6 万元(系购货方按约定时间还款享受的销售折扣)。审核“投资收
25、益”账户，2010 年 3 月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得 10 万元；获得 06 年直接投资的境内 B 公司分得的股息、红利 20 万元。审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：A税收罚款及滞纳金 6 万元；B对希望小学直接捐赠 3 万元。(3)其他情况说明；企业所得税税率 25%(已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税)，营业税税率 5%，城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%，租赁合同印花税税率 1。增值税按月缴纳，各月“应交税费应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费未交增值税”科目。题目未涉及的纳税事项，视为全部已按规定缴纳。要求：(1)扼要指
26、出存在的影响纳税的问题并简要阐明理由，作出跨年度的账务调整分录。(2)正确计算企业 2010 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出企业所得税补税的相关分录(城建税与教育费附加在最后统一计算)。（分数：20.00）_注册税务师税务代理实务-28 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：10.00)1.下列行为不属于税务代理范围的业务是( )。 A代理建账记账 B代理减免税申报 C代为制作涉税文书 D代理税务行政诉讼（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 税务行政诉讼不属于代理范围。2.A 企业是增值税
27、一般纳税人，2010 年度产品销售不含税收入 5000 万元，逾期未退包装物押金没收收入175.5 万元，接受现金捐赠 250 万元，转让旧设备收入 300 万元，该设备原值 750 万元，已提折旧 400 万元，本年发生业务招待费 50 万元，该企业 2010 年度所得税前可以扣除的业务招待费用为( )万元。 A25 B25.75 C27 D30（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 业务招待费计算限额的基数为企业所得税申报表主表第一行营业(销售)收入，设备转让收入、接受捐赠收入不作为基数。业务招待费最高扣除限额=5000175.5(117%)5=25.75(万元)，5060%=30
28、万元)，只能扣除 25.75 万元。3.下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是( )。 A税务师事务所被注销资格 B委托人死亡 C代理事项完成 D税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（分数：1.00）A. B. C. D. 解析：4.以下关于账务调整原则的说法错误的是( )。 A账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致 B账务处理的调整要与会计原理相符合 C调整错账的方法应从实际出发，简便易行 D在账务调整方法的运用上，能用冲销调整法则不用补充调整法（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽
29、量做到从简适宜。5.下列关于酒类产品销售收取的包装物押金的处理正确的是( )。 A销售酒类产品收取的包装物押金，一律不并入销售额征税 B销售酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额征消费税 C销售啤酒、黄酒收取的包装物押金应并入销售额中征消费税 D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。6.下列各项中，( )属于税务机关作出的行政处罚行为。
30、 A对构成犯罪的偷税行为依法追究刑事责任 B停止出口退税权 C扣押商品抵缴税款 D为追缴欠税阻止纳税人出境（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 税务机关作出的行政处罚行为包括：(1)罚款；(2)没收财物和违法所得；(3)停止出口退税权。7.从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，自开立账户之日起( )天内向主管税务机关书面报告其全部账号。 A7 B10 C15 D30（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户
31、和其他存款账户，自开立账户之日起 15 天内向主管税务机关书面报告其全部账号。8.以下关于增值税专用发票的开具时限的说法，正确的是( )。 A采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为收到货款的当天 B采用交款发货结算方式的，为发出货物的当天 C采用赊销、分期付款结算方式的，为发出货物的当天 D将货物交给他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：9.房地产开发企业在进行土地增值税纳税申报时，如果同时兼有免税项目和征税项目，正确的申报方法是( )。 A合并填报 B分别填报 C只填报征税项目 D由主管税务机关核定填报（分数：1.00）A.B. C.
32、D.解析：解析 如果房地产开发企业同时兼有免税和征税项目单位，也应分别填报。10.按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的是( )。 A安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除 B因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用” C超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计入“管理费用” D购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 残疾人员加计扣除的工资费不用做会计处理，只在纳税时做调减；银行罚息可以在税前扣除，不需要纳税调整；超标的业务招待
33、费会计上计入管理费用是正确的，但是纳税时应当做纳税调增；，办公用品取得增值税专用发票可以依法抵扣进项，但企业未及时认证导致不能抵扣进项，应当按价税合计计入“管理费用”中，企业的处理是正确的，无需纳税调整。二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)11.下列关于个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计税规定的表述中，正确的说法有( )。（分数：2.00）A.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其实发工资总额的 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除 B.投资者个人及家庭的生活费用与企业的生产经营费用混在一起无法区分的，其全部视为投资者个人及其家庭的生活费用，不允许税前扣
34、除 C.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入的 20%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转D.企业计提的各种准备金不得扣除 E.个人独资企业与合伙企业的投资者的工资不允许税前扣除，但是其生计费是可以税前扣除的 解析：解析 按照最新的所得税法，个人独资企业与合伙企业发生的广告费与业务宣传费的扣除标准与企业所得税中的扣除标准一致，都是适用于 15%的扣除比例。12.下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。（分数：2.00）A.支付的委托加工费 B.随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税(已通过税务机关认证)
35、C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税 E.发出的用于委托加工物资的材料解析：解析 对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费。对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。对于委托加工的物资直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税，也应包含在委托加工物资的成本中。13.注册税务师在审核企业扣缴个人所得税时，( )虽没有通过“应付职工薪酬”核算，但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。（分数：2.00）A.在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励 B.在“职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品
36、C.在“管理费用”中列支的支付给本厂董事的董事费(不参与企业的管理，不在企业任职)D.在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红E.在“生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品解析：解析 厂庆晚会中职工所中的奖品应当按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；支付给参股职工的投资分红应当按照“股息、红利所得”缴纳个人所得税；提供给生产工人的劳动保护用品不需要缴纳个人所得税。14.注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税鉴证业务的有( )。（分数：2.00）A.企业税前弥补亏损的鉴证 B.代办税务登记C.企业财产损失的鉴证 D.企业财务状况的鉴证E.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证 解析：
37、解析 注册税务师还可承办下列涉税鉴证业务：(1)企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；(2)企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；(3)国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。15.注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有( )。（分数：2.00）A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第 90 天收到代销清单时 B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第 15 天收到部分货款 C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满 150 天时D.商品尚未发出，在预收 30的货款时E.发出的代销商品，未收到贷款和代销清单，于货物发出后
38、满 180 天时 解析：解析 对于委托代销业务的纳税义务发生时间，原则上应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定执行：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位开具的代销清单的当天。但实务中，有的代销业务在收到代销清单前就已经收款了，有的代销业务因各种原因没有及时清算，造成委托代销清单的获取时间拖得过长。国家税务总局针对这些问题，在财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知中对纳税义务的时间做了进一步的明确：(一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。(二)对于发出代销商品超过 180 天仍未收到代销清单及货款的，视同
39、销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满 180 天的当天。16.办理下列事项，必须持税务登记证件的有( )。（分数：2.00）A.申请退税 B.办理营业执照C.办理停业 D.领购发票 E.缴销发票解析：解析 纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。17.对于纳税审查方法的下列表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法 B.抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务
40、人的审查 C.核对法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用D.比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但是无法准确审查出纳税人账簿的具体问题 E.控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法 解析：解析 查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。18.以下属于从税务代理执业人员方面产生的风险因素的有( )。（分数：2.00）A.委托代理的意向B.执业人员的职业道德水平 C.执业人员的专业胜任能力 D.税务代理机构执业质量控制程度 E.税务代理机构财务会计制度是否健全解析：解析 从税务代理执业人员方面产生的风险因素包括：(1)执业人员
41、的职业道德水平和专业胜任能力；(2)税务代理机构执业质量控制程度。19.下列关于办理税务登记的做法，正确的有( )。（分数：2.00）A.从事生产、经营的纳税人在领取工商营业执照起 30 日内办理税务登记 B.纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废 C.纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起 15 日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记D.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告 E.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起
42、 30 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记解析：解析 纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应白营业执照被吊销之日起 15 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。20.在计算房地产开发企业的土地增值税时，关于房地产开发费用扣除标准表述正确的有( )。（分数：2.00）A.利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除 B.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许按一定比例扣除C.借款利息必须按房地产项目计算分摊D.超过贷款期限的利息和加罚的利息不
43、允许扣除 E.利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在 15%以内计算扣除(具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)解析：解析 超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除；由于不能按项目分配的，利息不单独计算，能按项目分配的，可以按规定据实扣除；利息支出不能按转让房地产项目分摊或提供金融机构证明的，房地产开发费用可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在 10%以内计算扣除。三、简答题(总题数：5，分数：25.00)21.甲公司是一家房地产开发公司，该公司于 2009 年 1 月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 6000 万元，当月办好土
44、地使用权权属证书。2009 年 2 月至 2010 年 3 月中旬该房地产开发公司将受让土地 70%(其余 30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 5800 万元；发生的利息费用为 300 万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的 20%对外出租，未办理产权转移手续，其余部分对外销售。2010 年 4 月6 月该公司取得租金收入共计 60 万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800 万元、销售费用 4
45、00 万元。(说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%：教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%)。要求：根据上述资料，计算甲公司应缴纳的各种税金(不考虑印花税)。（分数：5.00）_正确答案：(1)取得土地使用权应缴纳的契税：应纳契税=60003%=180(万元)(2)出租和销售房屋应缴纳的营业税：应纳营业税=605%140005%=703(万元)(3)出租和销售房屋应缴纳的城建税和教育费附加：应纳城建税和教育费附加=703(7%3%)=70.3(万元)(4)计算土地增值税：应税收入为 14000 万元；确定扣除项目：a应扣除的土地成本=600060003
46、70%(120%)=3460.80(万元)b房地产开发成本=5800(120%)=4640(万元)c房地产开发费用=300(120%)(3460.804640)5%=645.04(万元)d与转让房地产有关的税金营业税=140005%=700(万元)城建税及教育费附加=700(7%3%)=70(万元)合计=770 万元e加计扣除=(3460.804640)20%=1620.16(万元)计算增值额：增值额=140003460.804640645.047701620.16=2864(万元)增值率=2864/11136100%=25.72%适用税率=30%应纳土地增值税=286430%=859.2(万元)解析：22.王先生系某市一公司职员(中国公民)，2011 年 16 月收入情况如下：(1)每月工资收入 8000 元，个人缴纳基本社会保险 880 元，住房公积金 960 元，补充养老保险 300 元；单位每月在为其缴纳基本社会保险 2400 元，住房公积金 960 元，补充养老保险 300
