高级会计实务-41及答案解析.doc

1、高级会计实务-41 及答案解析(总分：120.01，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.乙公司是一家主要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工程等基础设施建设的工程公司。乙公司的销售额年均增长率超过 45%，是国内增长最为迅速的企业之一。 2014 年 5 月，公司管理层花了很大精力与 C 国政府达成协议，将已中标承接的 C 国政府一项环保建设工程进行外包，乙公司由负责工程建设改为管理该工程项目的质量和监督承包商的施工及竣工，并提供项目建设的咨询服务。 乙公司的行政总裁王某预计，如果这个项目可行，未来公司可以采用同样的运营模式，承接和开拓更多的业务。王某

2、相信这类业务将使公司在有限的人力资源条件下，增加另一收入来源。 为有效管理 C 国的环保建设工程，王某建议董事会利用密封投标方式对项目进行招标，他已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和要求： (1)投标者应于 7 月 31 日前把密封投标文件提交到工程部； (2)标书中应包含投标的项目细节； (3)收到密封投标文件信封后，乙公司工程部主管在信封口签名，并将投标文件放入保险箱； (4)8 月 5 日，王某将负责打开所有密封的投标文件，以最低价为标准选出中标者，并于稍后向董事会汇报。 王某根据以上程序，在 8 月 5 日选出中标者，并于一周内向公司董事会汇报，获得董事会审批。

3、2014 年 9 月，乙公司决定从国外引进两台具有世界先进水平的生产设备。甲公司得知这一消息后毛遂自荐，并悄悄给乙公司负责采购项目的负责人 A 递上购物卡 5 张，因此 A 就此确定了供应商甲公司，也未对其他公司进行考察和衡量。之后乙公司指派一名副总经理带队赴国外甲公司实地考察。考察期间，考察团仅仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。10 月 15 日，乙公司按照合同约定一次性支付了设备款。11 月初，两台设备运抵乙公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在之后的生产过程中，这两台设备多次出现故障。后来聘请专家进行

4、鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，甲公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了乙公司，其实际价值不及售价的十分之一。 要求： 依据企业内部控制应用指引，指出乙公司在内部控制上存在的缺陷，并简要说明理由。 （分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)H 公司是一家电器制造企业，专门从事 A、B 两种普通电饭煲的生产。关于这两种产品的基本资料如下所示： 单位：元 产品名称 产量(台) 单位产品耗用的机器工时 直接材料单位成本 直接人工单位成本 A 2000 8 180 20 B 6000 6 220 30 H 公司每年生产 A、B 两种电饭煲所耗费的制造

5、费用为 50000 元，与制造费用相关的作业有订单处理、机器运行、质量检验，有关制造费用作业成本的资料如下所示： 作业名称 成本动因 作业成本(元) A 耗用作业量 B 耗用作业量 订单处理 生产订单份数 11500 20 30 机器运行 机器小时数 23500 40 60 质量检验 检验次数 15000 4 6 合计 50000 通过市场调查发现，一部分消费者更倾向于使用智能电饭煲，既省时省力，也可以预约在合适的时间内将饭做熟，甚至可以做出香甜可口的糕点，该公司决定上马一条新的生产线生产该种产品以满足消费者的需求。新产品的售价为 320 元/台，变动成本为 110 元/台，若新产品投产，将使

6、公司每年新增固定成本100000 元，公司要求新产品预期新增营业利润至少为 500000 元。公司预计新产品线的产量是 4000 台，该产品线将按照批次来调配生产，每批生产 40 台，经过作业动因分析发现，在所增加的 100000 元固定成本中，有近 30000 元的固定成本可以追溯到与批次相关的作业中。假定不考虑其他因素。 要求：（分数：9.99）(1).计算作业成本法下 A、B 两种产品的总成本和单位成本。（分数：3.33）_(2).指出作业成本法下的成本性态。（分数：3.33）_(3).计算新产品线作业成本法下的保利产量。（分数：3.33）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00

7、)C 公司为国内一家从事电子设备生产的大型企业集团，下设甲电子设备生产事业部、乙物流运输事业部及丙财务公司等。根据董事会的要求，就 2014 年度财年总结及 2015 财年计划情况，2014 年 11 月 25 日在集团总部召开了工作会议，部分人员发言要点如下： 甲事业部总经理：本事业部主要为国内某著名电脑及手机生产商 M 公司生产 N 产品。14 年底与 M 公司达成战略合作协议，约定未来五年定制 N 产品 50000 台，该生产商愿意支付的价格为每台 3300 元，单位生产成本为 2850 元/台，本事业部要求 N 产品的成本利润率为 20%。 乙事业部总经理：我们事业部主要负责 N 产品

8、的库存管理、装运和配送，M 公司的订单处理，以及生产进度安排，始终将顾客放在第一位，用最快的速度将产品运送到客户手中。本事业部自 2014 年开始实施独有的送货服务，采用 GPS 卫星定位系统和计算机管理系统，合理安排运量和路程，最大限度地发挥运输潜力，实现配送出错率5，配送及时率99%，物流过程纠错和问题处理平均时间3 天的目标。 丙财务公司总经理：本财务公司在 2014 年为集团下属各成员单位提供了财务管理服务，全面参与了集团财务战略与融资方案的设立、内外部资本市场的运作，有利地促进了企业集团的快速发展。 假定不考虑其他相关因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据甲事业部总经理的发言

9、，判断甲事业部最适合采用的成本管理方法，计算 N 产品的单位目标成本。简述该成本管理方法的实施原则。（分数：2.50）_(2).根据乙事业部总经理的发言，从价值链角度分析，指出乙事业部活动属于哪种活动，并说明理由。（分数：2.50）_(3).根据乙事业部总经理的发言，分析乙事业部采取的经营战略。（分数：2.50）_(4).根据丙财务公司总经理的发言，指出财务公司提供的财务管理服务功能及业务。（分数：2.50）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家 2012 年在 A 股上市的电脑公司，是集设计及制造主板机、个人电脑及笔记本电脑等产品销售、组装兼容机、硬件维修于一体的技术

10、实力型企业。甲公司一直致力于为客户提供最优质的服务，所以其产品质量及服务态度都在行业中名列前茅。因此，甲公司各项业务发展迅速，用户数量、收入规模等都领先于国内其他企业。但是，高质量的产品缘于高质量的材料，甲公司的原材料成本一直居高不下，因此，2013 年下半年，甲公司管理层打算收购一家电子机械配件生产商，以降低公司的采购成本。 甲公司委托乙会计师事务所为其收购提供服务，包括选择符合收购条件的目标企业，评估相关目标企业风险及价值等。经过调查筛选，甲公司最终选择丙公司作为其收购对象。丙公司是一家上市的电子设备生产企业，其产品一直比较畅销，但是由于近期新市场的开拓及新技术产品的研发需要大量的资金，远

11、超过其自身经营所产生的现金流入，虽可获得部分贷款支持，但对其所需的资金量而言，仍存在较大资金缺口。双方通过协商达成一致协议，甲公司将于 2014 年年初以现金方式收购丙公司所有股权。 在充分调查电子机械配件行业相关企业的情况下，乙会计师事务所收集了以下几家与丙公司经营业绩相类似的被并购企业资料： 可比公司并购相关资料 单位：亿元 交易日期公布日 被并购企业名称 支付方式 支付价格 被并购企业并购前税后利润 2013.09.20 A 公司 现金 12 2 2013.04.01 B 公司 股权 9.5 1.9 2012.05.30 C 公司 现金 14 1.75 2011.11.02 D 公司 现

12、金 8 1.6 收购前丙公司 2013 年税后利润为 1.8 亿元，假设不考虑其他相关因素。 要求：（分数：15.00）(1).从并购双方行业相关性和被并购企业意愿角度，判断甲公司并购丙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).简要分析该并购中可能获得的协同效应。（分数：5.00）_(3).用可比交易分析法计算丙公司的价值。（分数：5.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)甲单位为一家中央级科研事业单位，于 2013 年 1 月 1 日起执行新事业单位会计制度。2014 年 12 月底，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行讨论： (1)财务处王某建

13、议将财政部安排的大型科研设备购置费用 150 万元，按照政府支出功能分类科目列入“科学技术”类，按照政府支出经济分类科目列入“基本建设支出”类。 (2)甲单位需要采购一台公务车(属于集中采购目录范围)，由于同等价格的进口车同国产车相比在性能及安全方面有明显优势，政府采购负责人刘某建议委托集中采购机构购买进口车。 (3)甲单位为提高国有资产的使用效率，经上级有关部门批准，将闲置的一处房产对外出租，2014 年取得租金收入 100 万元。财务处郭某建议将这 100 万元全部上缴国库，通过“应缴国库款“核算。 (4)甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该股权投资系甲单位以现金出资 50 万元

14、取得。转让该投资获取的转让款 80 万元已存入银行，转让过程中发生的税金、评估费等相关费用 6 万元已通过银行存款支付。财务处孙某建议将该投资的账面价值扣除相关费用后的净额 44 万元上缴国库。 (5)甲单位年底按规定进行资产清查的过程中，盘盈固定资产一台，目前市场上同类固定资产的售价为220 万元。甲单位已将该情况向财政部反映，但是至结账日尚未收到批复。财务处李某建议将该盘盈固定资产按照名义金额暂行入账。 要求： 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)的建议是否正确。如不正确，分别说明理由。（分数：10.00）_六、案例分析题六(

15、总题数：1，分数：10.00)甲集团为国有控股大型钢铁企业，近年来，由于国内钢铁行业不景气，产能过剩，钢铁产品市场价格不断下降，但是所需原材料国际铁矿石的价格却居高不下，导致企业经济效益持续下滑。为了解决这种现状，企业决定对生产产品所需的原材料进行套期保值，并对部分公司的资产进行出售，以增加集团的现金流。甲集团采取的措施如下： (1)甲集团风险管理部负责人张某指出，甲集团应该经常运用套期保值，因为套期保值能使公司在期货市场获得收益，增加企业的利润。 (2)甲集团财务经理赵某指出，对原材料进行套期保值，由于原材料价格呈现上升趋势，所以在进行套期保值业务时应该买入套期保值，这样可以回避价格上涨的风

16、险。 (3)由于集团的现金流短缺，甲集团决定 2014 年 1 月出售在 2013 年 1 月份平价购入的 A 公司发行的 3 年期债券(面值 100 元，票面利率 6%，实际购入 10 万份)的 70%，甲集团决定将剩余部分持有至到期，因此财务会计王某认为企业剩余部分债券有能力持有至到期，应该继续作为持有至到期投资核算。 (4)甲集团于 2014 年 7 月将一笔比较难收回且账龄 5 年的应收账款出售给 C 商业银行，并与 C 商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。于是甲集团负责往来款项的会计刘某在收到该款项时，对应收账款进行了终止确认。 (5)2014 年 8 月，甲集团将集团剩余

17、的资金 50 万元购买 B 公司发行的债券 5000 份(面值 100 元，票面利率 6.5%，3 年到期)，甲集团根据集团的资金状况预计其无能力将此债券持有至到期，因此会计孙某在做账时将其作为可供出售金融资产核算，并将该债券的公允价值变动计入资本公积。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料，逐项判断甲集团(1)至(5)项的处理是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)甲公司是一家生产制造型企业，且是一家 A 股上市公司，主要从事的是餐具的生产和制造。最近几年，市场需求量呈现稳步上升的趋势

18、，同行业的竞争者也相继扩大生产规模，为了避免核心技术人员及高级管理人员跳槽，甲公司决定对 15 名核心技术人员和 5 名高级管理人员实施股权激励措施。 甲公司决定采取如下股权激励方案： 为了留住人才，2014 年 1 月 1 日，甲公司决定授予高级管理人员和核心技术人员每人 1000 份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股 8 元的价格购买 1000 股该公司的股票。甲公司行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到 15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到 12%；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到 10%。每份股票期权在 2014

19、年 1月 1 日的公允价值为 10 元。 2014 年 12 月 31 日，甲公司的销售增长率是 13%，同时有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司；甲公司预计第二年的销售增长率将达到 12%，另外预计未来将有 2 名核心技术人员离开公司。 2015 年 12 月 31 日，甲公司实际有 2 名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是 9%。与此同时，甲公司决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，甲公司将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权 12 元。另外，甲公司预计 2016 年由于公司更新了产品，预计销售增长率将提高到 12%，即满足了可行权条件，并预计将会有 1 名

20、核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司。 在 2016 年 12 月 31 日，甲公司的销售增长率为 13%，实际有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司。 假定不考虑其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算 2014 年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额。（分数：5.00）_(2).根据给定资料，指出修改股权激励条件应该如何处理以及 2015 年应该计入资本公积的金额。(要求列出计算过程)（分数：5.00）_八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从 2012 年开始进行了一系列投资和

21、资本运作，有关资料如下： (1)甲公司于 2012 年 1 月 1 日以 900 万元银行存款取得乙公司 20%的普通股股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2012 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元，与所有者权益账面价值相同。2012 年 3 月 12 日，乙公司股东大会宣告分派 2011 年现金股利 200 万元。2012年乙公司实现净利润 1100 万元，提取盈余公积 110 万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 (2)2013 年 1 月 1 日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款 3800 万元增持乙公司 60%的

22、普通股股份，至此甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5500 万元，所有者权益账面价值为 4900 万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为 850 万元，公允价值为 1450 万元，剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司 20%股权的公允价值为 1100 万元。2013 年乙公司实现净利润 680 万元。 (3)2014 年 1 月 1 日，甲公司又出资 1356 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 8200 万元。 2014 年 7

23、月 1 日，甲公司以其持有乙公司 98%的股权出资设立丙公司。2014 年上半年乙公司实现净利润300 万元。 2014 年 10 月 1 日，甲公司以 2000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给乙公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 1600 万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。甲、乙公司的所得税税率均为 25%。 (4)2014 年，甲、丁、戊三家公司共同设立一项兴建生产线的安排，总投资为 5000 万元，甲、丁、戊公司分别出资 2000 万元、2000 万元、1000 万元。按照相关协议约定，甲、丁公司能够共同

24、控制安排，该生产线建成之后，双方按出资比例分享收入、分担费用；戊公司对该合营安排的净资产享有权利并且无重大影响。2014 年，该安排共取得收入 2000 万元，发生各项支出 1100 万元。 (5)其他有关资料如下： 甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。 要求：（分数：20.02）(1).根据资料(1)，计算 2012 年 12 月 31 日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值。（分数：2.86）_(2).根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企

25、业合并，则分析甲公司在 2013 年 1 月 1 日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。（分数：2.86）_(3).根据资料(1)和(2)，计算甲公司购买日合并财务报表中的企业合并成本，判断甲公司购入乙公司股权在购买日是否产生商誉，若是产生商誉，计算商誉的金额(要求列出计算过程)。（分数：2.86）_(4).根据资料(3)，判断甲公司进一步购买乙公司 18%股权的交易性质，说明判断依据，并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（分数：2.86）_(5).根据资料(3)，分析判断丙公司取得乙公司 98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，

26、并说明理由。（分数：2.86）_(6).根据资料(3)，计算甲公司编制 2014 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额。（分数：2.86）_(7).根据资料(4)，简述戊公司对该共同经营的会计处理原则。（分数：2.86）_九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省气象局下设一所气象研究中心(以下简称研究中心)。2014年 11 月，该省气象局财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究： 关于对下属气象研

27、究中心的管理事项 (1)在 2015 年“二上”预算编制阶段，研究中心根据当地供暖费上调的具体情况，决定在日常公用经费的预算控制数内，适当减少物业及保安费、增加供暖费。会议建议审核同意并报省财政厅。 (2)2014 年 4 月份以来，为响应地区“下岗职工再就业”的倡导，研究中心聘用了 10 名下岗职工。为确保工资的正常发放，研究中心直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转 15 万元以弥补人员增资缺口。 (3)研究中心一房屋修缮项目原计划于 2014 年 2 至 5 月份实施，该项目已于 1 月底收到财政授权支付额度，并于 2 月初与工程施工方签订合同。但由于施工设计存在问题，房屋修缮工

28、程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2014 年 5 月 30 日，为加快预算执行进度，研究中心将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。 (4)2014 年 6 月，研究中心经财政批复购置一套研究设备，与中标的甲公司签订了总价 500 万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，研究中心决定继续从原供应商甲公司处采购金额为 60 万元的配套设备。 (5)2014 年 7 月，采购工作人员王某购买一批价值 5 万元的研究材料，通过公务卡结算并已经办理报销还款手续。8 月，研究人员使用该批材料过程中发现有质量问题，根据合同约定，研究中心已将该批材料全数退回，供应商已将 5 万元退货款退回王某公务

29、卡。根据公务卡管理制度的规定，王某在收到退款后，及时到财务部门办理了退款手续，财务部门据此将李某公务卡中的 5 万元退货款退回研究中心零余额账户并进行了如下会计处理：增加零余额账户用款额度 5 万元，冲销相应支出 5 万元。 (6)2013 年 9 月，研究中心支付价款 10 万元购入 5 年期国债，另支付相关交易费用 3500 元。该批国债面值总额 10 万元，票面年利率 5%，每年付息一次。2014 年 8 月，研究中心收到国债利息 5000 元，并将其计入事业收入。 关于气象局本级的事项 (7)2014 年 5 月，为进一步开展预算绩效管理工作，推进科学化精细化管理，强化预算支出的责任和

30、效率，气象局重新修订了本单位预算绩效管理方案。修订后的方案指出：推进预算绩效管理，要将绩效理念融入预算管理全过程，使之与预算编制、预算执行、预算监督一起成为预算管理的有机组成部分，逐步建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的预算绩效管理机制。 (8)财务处赵某等编制的 2015 年度气象局(未实行归口管理)本级“一上”预算草案中，将支付给离退休人员的工资，按照政府支出功能分类科目列入“国土海洋气象等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。 (9)2014 年 6 月，气象局收到上半年设备出租款 50 万元，财务处李某将收到的租金

31、款作为其他收入处理。(10)2014 年 10 月，气象局对现有的财务软件进行漏洞修补，由此产生的支出 5 万元已通过财政授权支付方式支付，财务人员据此做增加无形资产和财政拨款收入各 5 万元的处理。 要求： 根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、行政事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断： 1逐项判断研究中心事项(1)至(6)的做法或处理是否正确。对事项(1)至(4)，如不正确，分别说明理由；对事项(5)、(6)，如不正确，分别说明正确的处理。 2逐项判断气象局事项(7)至(10)的做法或处理是否正确对事项(8)中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分

32、别做出判断；如不正确，分别说明理由。（分数：20.00）_高级会计实务-41 答案解析(总分：120.01，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.乙公司是一家主要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工程等基础设施建设的工程公司。乙公司的销售额年均增长率超过 45%，是国内增长最为迅速的企业之一。 2014 年 5 月，公司管理层花了很大精力与 C 国政府达成协议，将已中标承接的 C 国政府一项环保建设工程进行外包，乙公司由负责工程建设改为管理该工程项目的质量和监督承包商的施工及竣工，并提供项目建设的咨询服务。 乙公司的行政总裁王某预计，如果这个项目可行，未

33、来公司可以采用同样的运营模式，承接和开拓更多的业务。王某相信这类业务将使公司在有限的人力资源条件下，增加另一收入来源。 为有效管理 C 国的环保建设工程，王某建议董事会利用密封投标方式对项目进行招标，他已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和要求： (1)投标者应于 7 月 31 日前把密封投标文件提交到工程部； (2)标书中应包含投标的项目细节； (3)收到密封投标文件信封后，乙公司工程部主管在信封口签名，并将投标文件放入保险箱； (4)8 月 5 日，王某将负责打开所有密封的投标文件，以最低价为标准选出中标者，并于稍后向董事会汇报。 王某根据以上程序，在 8 月 5 日选

34、出中标者，并于一周内向公司董事会汇报，获得董事会审批。 2014 年 9 月，乙公司决定从国外引进两台具有世界先进水平的生产设备。甲公司得知这一消息后毛遂自荐，并悄悄给乙公司负责采购项目的负责人 A 递上购物卡 5 张，因此 A 就此确定了供应商甲公司，也未对其他公司进行考察和衡量。之后乙公司指派一名副总经理带队赴国外甲公司实地考察。考察期间，考察团仅仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。10 月 15 日，乙公司按照合同约定一次性支付了设备款。11 月初，两台设备运抵乙公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在之

35、后的生产过程中，这两台设备多次出现故障。后来聘请专家进行鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，甲公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了乙公司，其实际价值不及售价的十分之一。 要求： 依据企业内部控制应用指引，指出乙公司在内部控制上存在的缺陷，并简要说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：()解析：(1)在工程招标管理环节存在缺陷。 企业应当采用公开招标方式，择优选择具有相应资质的承包商承接工程。而乙公司只是“向几个承包商朋友发出投标邀请书”。 企业应当依法组织工程的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督。而开标时“王某将负责打开所有密封的投标文件”，有欠公开。 企业应当依

36、法组建评标委员会，由各方面专家客观公正地提出评审意见。而乙公司招标中中标只由王某一人进行评价，“以最低价者为标准选出中标者”。 参与评标的有关工作人员不得私下接触投标人。而王某“预先向几个承包商朋友发出投标邀请书并告知有关投标程序”。 (2)确定供应商环节存在缺陷。乙公司采购项目负责人因得到某种好处就直接指定甲公司为供应商，使得控制失效。企业应当建立科学的供应商准入制度，对于大宗采购应当采用招标方式。 (3)采购环节存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。设备是否符合质量和规格要求，需要考察人员进行实地考察，并采用技术测试的方式对设备的运行情况进行了解。 (4)固定资产验收控制存在缺陷，

37、未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对购买的物资进行验收，出具验收证明。 解析 本题考核“业务层面控制”知识点，包括工程招标环节、采购环节的关键控制点及控制措施。工程招标环节的关键控制点及控制措施： 工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位； 企业应当依法组织工程招标的开标、评标和定标工作，并接受有关部门的监督； 企业应当依法组建评标委员会； 企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明确双方的权利、义务和违约责任。采购环节的主要风险、关键控制点及控制措施 主要风险 采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压。 供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范。 采购验收不规范，付款审核不严 关键控制点 及控制措施 企业应当建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。 企业应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应