1、高级会计20答案模拟 120案例分析题第1题：参考答案：1.甲企业在2002年1月1 13前采用权益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日对长期投资采用成本法核算，7月2 日以后采用权益法核算。 理由在于：持股比例是确定 长期股权投资是采用成本法还是权益法核算的重要依据。一般来说，投资企业对被投资企 业无控制、无共同控 制且无重大影响的，投资企业拥有被投资企业20%以下表决权资本 的，就采用成本法核算。权益法是将投资最初以投资成本计价，以后根据 投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。一般来说，当投资企上对被投资企业具有控制、共同控制 或重大影响时，投
2、资企业拥有被投资企业表决权资本总额的20%或20%以上，或者尽管投资不足20%但具有重大影响的，长期股权投资应采用 权益法核算。 2.（1）权益法转为成本法。 在投资企业对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有控制、 共同控制和重大影响时，应当中止采用权益法，改 按成本法进行核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值（长期股权投资的账面余额扣除减值准备）作为投资成本，与该项长 期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理。转为成本法后，当被投资企业分派利润或现金股利时，属于已计提投资账面价值的部 分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。 本案例中甲企业将权益法转为成
3、本法时： 借：长期股权投资D企业 600000 贷：长期股权投资D企业（投资成本） 400000 D企业（损益调整） 200000 D企业宣告分派股利时： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资D企业 6000 （2）成本法转为权益法。 在投资企业对被投资企业的持股比例增加，或其他原因对被投资企业具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业应在中止采用成本法， 而改用权益法核算此项投资，长期股权投资由成本法转为权益法时，应按追溯调整后的长期股权账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。 2002年1月1 日甲企业对A企业投资时： 借：长期股权投资A企业 （520000+2000）522000 贷：
4、银行存款 522000 2002年宣告分派股利时： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资A企业 40000 2002年7月2日再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对A企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。 2002年投资时产生的股权投资差额 =522000-450000010%=72000（元） 2002年1-6月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元） 2002年1-6月份应确认的投资收益=30000010%=30000（元） 成本法改为权益法的累积影响数=30000-3600=26400（元） 借：长期股权投资A企业（投资成本） 410000 A企业（股权投
5、资差额） 68400 A企业（损益调整） 30000 贷：长期股权投资A企业 482000 利润分配未分配利润 26400 第二，追加投资。 借：长期股权投资A-Z业（投资成本） 1809000 贷：银行存款 1809000 计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额=1809000-（4500000-400000+300000）25% =1809000-1100000=709000（元） 借：长期股权投资A企业（股权投资差额） 709000 贷：长期股权投资A企业（投资成本） 709000 股权投资差额按10年摊销，由于2002年1-6月已经摊销了6个月，尚可摊销月份为114个月。 2002
6、年712月应摊销：（68400+709000）1146=40916（元） 借：投资收益股权投资差额摊销 40916 贷：长期股权投资A企业（股权投资差额） 40916 计算2002年712月应享有的投资收益： 投资收益=30000035%=105000（元） 借；长期股权投资A企业（损益调整） 105000 贷：投资收益股权投资收益 105000详细解答：第2题：参考答案：（1）增值税的计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算；在运费计算进项税额中，保险费和装卸费50万元不 得作为抵扣的基数；意外事故中原材料损失31.86万元进项税额应该转出。 销项税额=6000+2340
7、/（1+17%）17%=1360万元 进项税额=408+1007%-3017%-1.867%/（1-7%）=409.76万元 应纳增值税=1360-409.76=950.24万元 （2）消费税计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算，当期生产领用的外购化妆品的已纳税额可以扣除。 消费税=6000+2340/（1+17%）30%250030%=1650万元 （3）营业税计算中，应该以商标权转让收入全额计税。 营业税=1005%=5万元 （4）计算企业所得税的收入总额中，应该以不含增值税的收入，而且股权性的投资收益应该还原为税前所得计税。 税法确认的收入总额=6000+2340
8、/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300万元 （5）应扣除的产品销售成本=（25+8）94=3102万元 （6）商标权转让成本应该扣除=60-（60108/12）=56万元 （7）广告费扣除限额81008%=648万元500万元，所以销售费用800万元可以全额扣除 （8）关联企业借款财务费用允许列支=100050%5%=25万元64 万元，财务费用可以扣除=200-64+25=161万元 （9）业务招待费的扣除限额=81000.3%+3=27.335万元，管理费用可以扣除=700-35+27.3=692.3万元 （10）因为本年新产品开发费用比上年增长10%以上
9、，所以计算应纳税所得额应加扣6050%=30万元 （11）本企业当年的计税工资总额=10000.0812=960万元1100万元。企业在计算应纳税所得额时应调增的工资费用和“三费”附加 为： （1100-10000.0812）（1+2%+14%+1.5%）=164.5万元 （12）营业外支出项目中，有保险赔偿的部分不得扣除；直接性的捐赠不得扣除。 营业外支出可扣除=31.86+3017%+1.867%/（1-7%）-10+8=35.1万元 （13）境外所得已纳税额扣除限额=30万元 （14）境内联营企业已纳税额扣除限额=15万元 （15）当年应纳企业所得税=（8300-3102-56-800-
10、1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5）33%-30-15=1933.133%-30-15=592.92万元详细解答：第3题：参考答案：1(1)B公司内部控制中存在下列薄弱环节： (投资决策控制存在缺陷，)未履行集体审议联签等决策审批程序或：未履行集体决策审批程序。(05分) 或：对重大资金支付(或：重大投资项目)，未实行集体决策审批。(0.5分 未对投资项目进行分析论证或：可行性研究或：资信调查或：实地考察。(05分) (资产投出环节的控制存在缺陷，)财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。(0.5分) 或:资产投出环节把关控制不严。（0.5分
11、） (2)C公司内部控制中存在下列薄弱环节： (控制环境存在薄弱环节，)由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。(0.5分) 或:李某对担保业务不熟悉,不应当承办担保业务。(0.5分) (岗位分工控制存在缺陷，)由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。(0.5分) 或：单位不得由同一部门或个人办理担保全过程业务。(05分) (担保决策控制存在缺陷，)没有制定担保政策和授权批准制度或：未实行集体决策审批。(05分)或：C公司总经理与乙公司董事长是亲属,存在关联方关系, 不应为乙公司提担保。（05分） 未对乙公司的资产质量、财
12、务状况、经营情况等进行必要的评估。(0.5分) (3)D公司内部控制中存在下列薄弱环节： (工程项目的可行性研究存在缺陷，)不应仅由工会有关人员进行可行性研究。(05分) 公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。(05分) 工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。(05分) 工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由张某一人签字批准。(05分) 竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。(05分) (4)E公司内部控制中存在下列薄弱环节： (采购环节的控制存在缺陷，)未对采购设备进行实地考察和技术测试。(0.5分
13、) (固定资产验收控制存在缺陷，)未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。(0.5分) 2(1)A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代 价都值得的观点不当。(0.5分) 理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。(1分) 或：单位应当结合本单位实际情况，制定切实可行的内部控制制度。(1分) 或：单位应当以合理的成本达到最佳控制效果。(1分) (2)A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。(0.5分) 理由：内部审计应具有相对独立性。(1分) 或：审计处应独立于财会部。(1分) 或：会计与审计属不相容职务，应单独设置有关机构。(1分)
14、或：内部审计机构应由单位领导层或董事会领导，不应由财会部领导。(1分) (3)A公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。(05分) 理由：不符合授权批准控制的要求。(0.5分) 或：单位应当合理划分授权批准的权限和责任，单位内部各级管理层及经办人员应当在授权范围内行使职权、承担责任，授权过大或过小都是不当的。(05分) (4)A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。(0.5分) 理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。(0.5分) 或：单位因工程变更等原因造成价款支付方式或金额发生变动的，应有
15、完整的书面文件和其他资料，在经决策机构批 准和财会部门审核后，可以付款。(0.5分) (5)A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。(05分) 理由：违背了不相容职务相互分离的要求。(05分) 或：不能由同一部门或个人办理采购的全过程业务。(05分)详细解答：第4题：参考答案：营业收入=5020060%4080%+7.6-5=204.6（万元） 营业成本=3512060%2580%+6-2.6=130.4（万元）详细解答：会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入
16、。因此： （1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。 （2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。 （3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入20060%万元，营业成本12060%万元。 （4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为4080%万元，营业成本为2580%万元。 （5）属于订货
17、销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。 （6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。 （7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。 （8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。第5题：参考答案：案例分析题六 1.乙公司对事
18、项（1）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在2003年12月31日的资产负债表中确认预计负债2000万元并作相应披露。 理由：乙公司的法律顾问认为，乙公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。 2.乙公司对事项（2）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公司应在2003年12月31日的资产负债表中确认预计负债300万元并作相应披露。 理由：乙公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权， 因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。 3.乙公司对事项（3）的会计处理不正确。 正确的会计处理：乙公
19、司应在2003年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。 理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。详细解答：第6题：参考答案：问题（1）中的答案二（李霞违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。（1分） 理由：诚实守信是指会计人员应当作老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。李霞把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任
20、总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。（2分） 问题（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。（1分） 理由：（1）会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。（2分） （2）会
21、计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德的要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。（2分） （3）会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。（2分）详细解答：第7题：参考答案：1会计政策变更的条件为： (1)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更。 (05分) 或：法律或会计准则等行政法规
22、、规章要求变更。 或：法律、行政法规、规章要求变更。(0.5分) 或：会计准则等规章要求变更。(0.5分) (2)会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。(0.5分)或：会计政策变更能够提更可靠、更相关的会计信息。 (05分) 会计政策变更的具体会计处理方法有两种，即追溯凋整法(05分)和未来适用法(05分)。 会计估计变更的原因有： (1)赖以进行估计的基础发_牛变化。 或：情况发生变化。(05分) (2)取得了新信息，积累了新经验。(05分) 会计估计变更的会计处理方法是未来适用法。(1分) 2.2004年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会
23、计政策变更的事项有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。(5分) 评分说明：每答对1项得1分。 2005年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计估计变更的事项有(1)和(2)。(1分) 评分说明：每答对1项得05分。详细解答：第8题：参考答案：案例分析题二 1.第八条中，有关由财务部负责人担任预算管理委员会主任的规定不当。 理由：预算管理委员会承担制定预算目标、政策等预算管理的重要职责，应当由单位负责人担任预算管理委员会主任。 有关预算管理委员会批准年度预算的规定不当。 理由：单位年度预算应由其最高权力机构或院长办公会议批准。 2.第十六条中，有关未列入预算的其他财务开支均由院长审批的规
24、定不当。 理由：不符合授权批准控制的要求。 3.第十九条中，有关出纳人员负责登记应收账款、应付账款明细账的规定不当。 理由：出纳人员不得兼任债权债务账目的登记工作。 4.第三十七条中，有关单笔金额在10万元以下的采购业务由需求部门直接办理采购 和付款业务的规定不当。 理由：采购和付款业务属于不相容岗位或职务。 5.第四十六条中，有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当。 理由：工程项目的竣工决算与竣工审计属于不相容岗位或职务。 6.第五十条中，基建工程由行政部审核批准后付款、科研设备安装工程由各有关科研部审核批准后付款的规定不当。 理由：因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，
25、应有完整的书面文件 和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。 7.第五十八条中，有关所有对外投资立项审批、提前或延期收回对外投资，转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批的规定不当。 理由：重大投资项目决策实行集体审议联签，提前或延期收回对外投资，转让核销对 外投资等应经集体审议批准。详细解答：第9题：参考答案：优点： （1） 公司不必偿还本金和固定的利息。（0.5分） （2） 可以降低公司资产负债率。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50降低至42.45 （2750%）（27+4.80）.（0.5分） 缺点： （1）公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普
26、通股增加6000万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付0.60元），所以，公司以后每年需要为此支出现金流量3600万元（60000.60），比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金1640万元（3600-1960），现金支付压力较大。（1分） （2） 采用增发股票方式还会使公司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。（1分） （3） 采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。（0.5分） （4） 容易分散公司控制权。（0.5分） 方案二：采用发行公司债券筹资方式的优缺点： 优点： （1） 可以相对减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是
27、解决当前的资金紧张问题，而在近期，发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金，其每年支付利息的现金支出仅为1960万元，每年比增发股票方式少支出1640万元，从而可以减轻公司的支付压力。（1分） （2） 因发行公司债券所承担的利息费用还可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素，公司发行公司债券的实际资金成本降低于票面利率4。工厂投产后每年因此而实际支付的净现金流量很可能要小于1960万元。（1分） （3） 保证普通股股东的控制权。（0.5分） （4） 可以发挥财务杠杆作用。（0.5分） 缺点： 发行公司债券会使公司资产负债率上升。以2003年8月31日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50上
28、升至57.86 （2750%+4.90）（27+4.80），导致公司财务风险增加。但是，57.86的资产负债率水平符合公司长期借款合同的要求。（1分） 筹资建议：将上述两种筹资方案进行权衡，公司采用发行公司债券的方式较佳。（2分）详细解答：第10题：参考答案：1.(1)计算相关财务指标: 详细解答：第11题：参考答案：1.高芳从未参加会计人员继续教育，违背了“提高技能”的会计职业道德要求。 2.高芳在工作上应付差事，敷衍了事，违背了“爱岗敬业”的会计职业道德要求。 3.高芳将工作中接触到的会计信息提供给其丈夫，违背了“诚实守信”的会计职业道德要求。 4.高芳利用在工作中接触的会计信息获取不当利
29、益，违背了“廉洁自律”的会计职业道德要求。详细解答：第12题：参考答案：1.财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为内部会计控制规范-基本规范规定，单位负责人直系亲属（也应该包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳上作。公司应该另行安排出纳人员。 2.出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和临督。 3.支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单 位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管
30、，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。 4.原制料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。 5.销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应
31、该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：内部会计控制规范-销售与收款要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。”“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都
32、没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。 6.单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据内部会计控制规范-对外投资和内部会计控制规范-担保的要求，严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。 7.年度预算的制定和批准不符合规定要求。内部会计控制规范-预算规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，
33、确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整时忽略了这个要求。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。详细解答：第13题：参考答案：2001年应计提固定资产减值准备的金额（8008008）63070万元； 2002年应计提固定资产减值准备的金额（6306307）48060万元； 2003年应冲销固定资产减值准备的金额450（4804806）（1020）80万元。 2004年末应计提或应冲销的固定资产减值准备的金额0 2001年应计提折旧的金额8008100万元； 2002年应计提折旧的金额630790万元； 2
34、003年应计提折旧的金额480680万元； 2004年应计提折旧的金额4505245万元； 2001年末固定资产减值准备的余额70万元； 2002年末固定资产减值准备的余额7060130万元； 2003年末固定资产减值准备的余额1308050万元； 2004年末固定资产减值准备的余额0 2001年末累计折旧的余额100万元； 2002年末累计折旧的余额10090190万元； 2003年末累计折旧的余额100908030300万元； 2004年末累计折旧的余额0 2001年应交所得税的金额1200（8008-80010）7033%425.7万元； 2002年应交所得税的金额1200（9080）6
35、033%419.1万元； 2003年应交所得税的金额1200（8030）33%379.5万元； 2004年按会计方法计算的处置固定资产净收益（40010）（45045）15万元； 2004年按税收方法计算的处置固定资产净收益（40010）（800800103.5）130万元； 2004年应交所得税的金额1200（4540）（13015）33%359.7万元。 2001年至2004年每年所得税费用的金额120033%396万元。详细解答：第14题：参考答案：1A公司对事项(1)的会计处理不正确。 (1分) 或：A公司就事项(1)确认一项资产不正确(05分)；A公司未在附注中对事项(1)进行披露不
36、正确(O5分)。 理由： A公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。 (05分) 或：应收的或有金额只有在基本确定能够收到时才能确认为资产(O5分)。 根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 (05分) 或：A公司该项或有资产很可能带来经济利益(05分)。 或：A公司在该起反诉案件中很可能获胜(O5分)。 正确的会计处理：A公司对事项(1)不应当确认一项资产， (O5分) 但应在附注中作相应披露。 (05分) 2A公司对事项(2)的会计处理不正确。 (O5分) 理由：A公司在资产负债表日提供
37、劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。 (O5分) 或：应当采用完工百分比法确认(o5分)。 或：应当按照完工进度确认(05分)。 正确的会计处理：A公司对事项(2)应在207年确认劳务收入3 500万元(O5分) 并结转劳务成本2 240万元。 (05分) 评分说明：以分录表示的会计处理，分录中“主营业务收入营业收入”科目金额为3 500万元、“主营业务成本营业成本”科目金额为2 240万元的，视同正确答题。 3A公司对事项(3)的会计处理不正确。 (05分) 理由： A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公
38、司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 (O5分) 或：需要安装和检验的商品，在安装检验完毕并经验收合格前不应确认收入(O5分)。 或：所售设备所有权上的主要风险和报酬在207年末尚未转移(05分)。 或：该项销售在207年未尚不符合收入确认条件(O5分)。 A公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。 (05分) 正确的会计处理： A公司应将207年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款， (O5分) 并将207年发出的设备作为发出商品处理。 (O5分) 评分说明：以分录表示的会计处理，分录中“预收账款”科目金额为180万元，“
39、发出商品”科目金额为750万元的，视同正确答题。 A公司应在208年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。 (O5分) 或：A公司应在208年2月确认设备销售收入并结转相关成本(O5分)。 或：A公司应在208年2月确认设备销售收入(05分)。 或：A公司不应在207年确认设备销售收入并结转相关成本(05分)。 或：A公司不应在207年确认设备销售收入(o5分)。详细解答：第15题：参考答案：1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣会计法对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造
40、假行为实际上是由董事长授意指使的。 2在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。详细解答：第16题：参考答案：企业取得固定资产有多种方式，如以货币资金购入固定资产、自行建造固定资
41、产、接受投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产、无偿调入固定资产、非货币性交易中取得固定资产、债务重组中取得固定资产等等。 （1）购入不需安装的固定资产，即企业购入的固定资产不需安装就可以直接交付使用。其账务处理比较简单，购入的固定资产应按实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 本案例中购入的生产设备不需安装，应直接计入“固定资产”科目，入账价值为529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用时，A股份有限公司可以进行如下账务处理： 借：固定资产生产经营用固定资产 529500 贷：银行存款 52
42、9500 （2）上述购入的单项固定资产，如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项固定资产的公允价值占公允价值总额的比例为基础，对固定资产总成本进行分配，分别确定每项固定资产的入账价值。本案例中购入的两台设备总成本为976030元（800000+136000+40000=976000），应按公允价值比例在两台设备之间进行分配。交付使用时，进行如下成本计算和账务处理： 第一步，进行成本分配计算： 甲设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为： 312000/（312000+468000）=40% 乙设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为： 468000/（312000+
43、468000）=60% 甲设备的入账价值为： （800000+136000+40000）40%=390400（元） 乙设备的人账价值为： （800000+136000+40000）60%=585600（元） 第二步，进行账务处理。 借：固定资产生产经营用固定资产（甲设备） 390400 生产经营用固定资产（乙设备） 585600 贷：银行存款 976000 （3）购入需安装的固定资产是指企业购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。在会计核算上，企业购入固定资产支付的各种价款以及发生的安装费均应通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用前，按实际支付的全部价款（包括买价、税金、包装费、运输费
44、、途中保险费等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 发生安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕交付使用时，按其总成本（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费、安装费等）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；贷记“在建工程”科目。 本案例中购入的生产线需安装，应先通过“在建工程”科目归集成本，然后再转入“固定资产”科目，入账价值为828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。账务处理略。 （4）自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程 和安装工程。已交付使用
45、的自营工程便形成自营工程建造的固定资产。自营工程建造的固 定资产其入账价值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 如果企业采用自营工程方式建造固定资产，购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；在建工程领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；在建工程领用本企业的原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额转出）”等科目；在建工程领用本企业的产品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目；在建工程发生的其他费用（如支付工程人员工资、借款利息
46、等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“长期借款”等科目；自营在建工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 ，本案例中的自建工程采用自营方式进行，在整个施工过程发生的各种应计入工程成本 的耗费，必须先通过“在建工程”科目归集，待完 工交付使用时再转入“固定资产”科目，该生产车间的最终入账价值为1979790元（1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+200000010%-3510=1979790）。账务处理略。 （5）出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施 工的建筑工程和安装工程。 企业采用出包工程方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。相对于自营工程而言，出包工程的会计核算就简单多了。 在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。当企业按合同规定预
