1、税收业务消费税（2018）,消费税,1,内容提要,消费税概述 消费税征税对象范围、纳税人及税率 消费税计税依据 消费税应纳税额的计算 消费税的征收管理,第一章 消费税的概述,消费税的概念我国开征的消费税，是在对货物普遍征收增值税的基础上，对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,消费税,2,第一章 消费税的概述,1.2消费税的征税目的：调整产业结构，限制不良消费，缓解社会分配不公，保证国家财政收入。 1.3消费税征税的特定环节：四个环节：生产销售、委托加工、进口、零售。,消费税,3,第一章 消费税的概述
2、,1.5消费税的特点 消费税是对应税消费品和消费行为征收的一种税 消费税的征收范围具有选择性 消费税的征税环节具有单一性 消费税的税率具有较大差异性 消费税采用价内税模式,1.6 消费税与增值税的关系,第一章、消费税的概述,消费税,5,第二章 纳税义务人与征税范围,一、消费税纳税人（1）消费税纳税人的一般规定：凡在中华人民共和国境内从事生产销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 （2）消费税纳税人的特殊规定： 零售环节在中华人民共和国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务的单位和个人，也为金银首饰消费税的纳税义务人。超豪华小轿车加征 批发环节：只有卷烟在批
3、发环节加征一道消费税。,消费税,4,第二章 纳税义务人与征税范围,二、征税范围 对人类健康、生态环境等方面造成危害的特殊消费品； 奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品； 不可再生和替代的消费品； 具有一定财政意义的产品,第二章 纳税义务人与征税范围,消费税的具体征收范围我国消费税的具体征收范围包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15大类,第二章 纳税义务人与征税范围,三、消费税税目及税率1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。（实行定额税率与比例税率相结合 生产150元/箱，56%
4、 70元36% ;批发1元/条 ，11%） 卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） （1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税雪茄烟 烟丝,第二章 纳税义务人与征税范围,三、消费税税目及税率 2.酒 :酒包括白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。白酒：实行定额税率与比例税率相结合（1元/公斤，20%） 其余定额。啤酒 250元 3000元 /吨220元2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意： （1）啤酒的分类：甲类啤酒（250元/吨）、乙类啤酒（220元/吨） 单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含
5、重复使用的塑料固转箱押金。 （2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（适用高税额）。 （3）配制酒中：区分其它酒（10%）与白酒（20%+0.5元/500克）。 （4）葡萄酒消费税适用“其他酒”子目。,三、消费税税目及税率,3.高档化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。 【解析1】包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品（不含增值税在10元/毫升或15元/片及以上）。 【解析2】不
6、包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 【提示】出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,三、消费税税目及税率,5.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 6.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 7. 游艇：长度大于8米小于90米，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类
7、机动艇.,三、消费税税目及税率,三、消费税税目及税率,8. 成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。 9. 木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 竹制一次性筷子不征税。10.实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板；用于装饰墙壁、天棚侧端面的实木装饰板、未经涂饰的素板。,三、消费税税目及税率,11.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 包括：（1）用于各类乘用车（最多9座）、中轻型商用客车（1023座）；（2）改装车：排量
8、小于1.5（含）的乘用车底盘改的属于乘用车。不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 【新增】：超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上），加征零售环节消费税。,三、消费税税目及税率,12.摩托车：包括2轮和3轮 不包括： （1）最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 （2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。 13.鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,三、消费税税目及税率,14.电池（2
9、015年2月1日起，4%） 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池。 对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。15.涂料（2015年2月1日起，4%） ： 涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的液体或固体材料。,消费税,6,三、消费税税目及税率,消费税税率的一般规定 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）复合计税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,消费税
10、,7,三、消费税税目及税率,消费税税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算，从高适用税率 卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率,第三章 消费税计税依据,第三章 消费税计税依据,中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局第51号令 第十条 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下： （一） 黄酒 1吨962升 （二） 啤酒 1吨988升 （三） 汽油 1吨1388升 （四） 柴油 1吨1176升 （五） 航空煤油 1吨=1246升
11、（六） 石脑油 1吨=1385升 （七） 溶剂油 1吨=1282升 （八） 润滑油 1吨=1126升 （九） 燃料油 1吨=1015升,第三章 消费税计税依据,一、消费税计税依据的一般规定 （一）销售额 1.销售额为纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等,消费税,8,但下列款项不包括在内： （1）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （2）符合条件的代为
12、收取的政府性基金或者行政事业性收费。 含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,第三章 消费税计税依据,【例题】,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【答案】B 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元,【例题】,【例题计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2017年12月生产经营业务如下： 1.生产实木地板5
13、0万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。 2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元、送货收入76万元（运输业务不单独核算）。 要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5%）。 正确答案 销售实木地板应缴纳的消费税税额（6400320）（117%）5%287.18（万元） 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额（154076）（117%）5%69.06（万元）,2.包装物： （1）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核
14、算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税,消费税,12,第三章 消费税计税依据,2、销售带包装产品的计税依据：,(2)包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税（不征增值税和消费税）。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（征增值税和消费税）。,2、销售带包装产品的计税依据：,(3)包装物既作价随同产品销售，又另外收取押金。在规定时间未退还的，并入销售额按照应税消费品的适用税率征收消费税。 (4)对酒类产品生产企业销售酒
15、类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,2、销售带包装产品的计税依据：,（5）黄酒、啤酒属于从量计征消费税的，其包装物押金是否计入销售额，不影响其计算消费税的计税依据，不需缴纳消费税。但是对于啤酒的包装物押金是否计入销售额，影响啤酒适用的消费税定额税率。,2、销售带包装产品的计税依据：,包装物押金总结：一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳;逾期时，增值税和消费税换算缴纳;特殊规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押金时，交增值税和消费税;逾期时，不再缴纳增值税和消费税。对于啤酒和黄酒，收取时，增值税
16、和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。,包装物押金税务处理,（二） 、销售数量规定,销售数量规定 ：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。,消费税,12,（三） 、从价从量复合计算方法,适用范围：复合计税只适用于白酒、卷烟： 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额,消费税,12,【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2017年1月： （1）销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额10500
17、0元；另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。 （2）销售啤酒150吨，每吨不含税售价2400元。销售啤酒收取包装物押金1170元。 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 正确答案 （1）粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） （2）啤酒应纳消费税15022033000（元） （3）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元） 【提示】如计算该酒厂应纳增值税，销项税额 10500017%46801.1717%93601.1717% 1502
18、40017%81090（元）,二、销售额的特殊规定,（一）、非独立核算门市部销售的自产应税消费品 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 【提示1】非独立与独立 【提示2】内部结算价与对外销售价（二）、最高销售价格计税 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 【提示1】只有三种情况按最高价缴纳消费税。 【提示2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格。,二、销售额的特殊规定,（三）、新增：卷烟、白酒计税价格的核定 卷烟消费税最低计税价格核定范围，
19、为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。 核定权限：国家税务总局核定并发布。 核定某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率） 答案解析计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格，孰高原则确定计税销售额。 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 2.纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。,（四）、金银首饰销售额的确定 1.只在零售环节征收消费
20、税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品。 2.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，不能分别核算：在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。 3.计税依据一般规定：不含增值税的销售额 不含增值税的销售额含税销售额（117%）,第四章 应纳税额的计算,第四章 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）、直接对外销售应纳消费税的计算,第四章 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算 （二）、自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税 2.用于其它方面：于移送使用时缴消费税 本企
21、业连续生产非应税消费品； 在建工程、管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,第四章 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算 （三）、计税依据有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 特殊1：如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 特殊2：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 （四）计税依据无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。,第四章 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算 （四）计税依据无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
22、组价公式中的成本利润率有几种适用情况： （1）对从价定率征收消费税的应税消费品：成本利润率适用消费税规定5档。【例题计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，高档化妆品的成本8000元，该高档化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为15%。 正确答案组价8000（15%）（115%）9882.35（元） 应纳消费税税额9882.3515%1482.35（元） 应纳增值税税额9882.3517%1680（元）,（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税：从量征收与售价或组价无关； 增值税：需组价时,组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，
23、组价中应含消费税税金。 【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。 要求：计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（消费税单位税额为220元/吨） 正确答案 应纳消费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率） 【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤春节前夕发放职工，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 要求：计算应纳消费税和增值税。（白酒消费税成本利润率为10%）正确答案 应纳消费税
24、： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）1000（120%）20%6850（元） （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税100068507850（元） 应纳增值税122000（110%）1000（120%）17%5822.5（元）,二、委托加工应税消费品税务处理 （一）、委托加工的应税消费品的概念 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （二）、委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。【特殊】如果受托方是个人（含个体工商户）
25、，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款 （三）、委托加工应税消费品应纳税额计算,第四章 应纳税额的计算,二、委托加工应税消费品税务处理 （四）、委托加工应税消费品收回 1.直接出售（不高于受托方的计税价格）：不再缴纳消费税； 2.加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 委托加工业务中双方税务处理总结：,第四章 应纳税额的计算,三、进口应税消费品应纳税额计算 一、从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率） 二、
26、从量定额办法计税： 三、复合办法计税： 消费税中3个组价： 1.生产环节：组价成本（1消费税成本利润率）（1消费税税率） 2.委托加工环节：组价（材料成本加工费）（1消费税税率） 3.进口环节：组价（完税价关税）（1消费税税率）,第四章 应纳税额的计算,四、已纳消费税扣除的计算 （一）、外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围： 在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定： （1）外购已税烟丝生产的卷烟； （2）外购
27、已税高档化妆品生产的高档化妆品； （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品（9）外购已税摩托车用于连续生产应税摩托车。（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）,第四章 应纳税额的计算,【特例】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。,四、已纳消费税扣除
28、的计算 （一）、外购应税消费品已纳消费税的扣除 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价（期初库存 当期购进期末库存）的外购应税消费品买价（买价均不含增值税）,第四章 应纳税额的计算,四、已纳消费税扣除的计算 （一）、外购应税消费品已纳消费税的扣除 3.扣税环节： 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 4.外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火
29、和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 （二）、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。,第四章 应纳税额的计算,五、特殊环节应纳消费税的计算,（一）、卷烟批发环节应纳消费税的计算,五、特殊环节应纳消费税的计算,（二）、超豪华小轿车零售环节应纳消费税的计算,一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 （同增值税基本一致） 1.赊销和分期收款结算方式: 销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款
30、日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 2.预收货款结算方式: 发出应税消费品的当天。 3.托收承付和委托银行收款方式：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.委托加工的应税消费品：纳税人提货的当天。,第五章 征收管理,二、纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2.委托加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 6.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。,第五章 征收管理,
