1、第十章 收益确定和利润分配,本章首先介绍营业收入的确认时点、方法和金额，进而介绍费用的确认和利润的形成过程，会计利润与应税收益的差别，利润净额的计算方法，利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序,2018/10/6,南开大学商学院会计系,2,第一节 收入的确认,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 收入的特征 收入的实质是净资产的增加 收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动,2018/10/6,南开大学商学院会计系,3,营业收入和营业外收入,营业收入是与企业的正常经营活动
2、直接相关的，其发生具有经常性和可预见性 营业收入的获得同营业费用的发生具有直接的联系，是费用的发生导致收入的形成，二者之间有一定的配比关系 营业外收入与企业的正常生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预见性,2018/10/6,南开大学商学院会计系,4,3.营业收入的特点,营业收入是企业在生产过程中，由于相应的付出而获得的经济利益，这一经济利益总流入需要一定的过程，它是在企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中形成的 营业收入代表现时的或期望的现金或现金等价物的流入，它常常表现为现金或收取现金的权利的增加 营业收入具有多种表现形式，在不同行业有不同的名称：主营业务收入、商品销售收
3、入、业务收入等,2018/10/6,南开大学商学院会计系,5,营业收入的划分,销售产品（商品)收入主营业务收入 提供劳务收入营业收入 其他主营业务收入使用费收入 企业收入 其他业务收入 代购代销收入其他收入股利收入投资收益 利息收入投资转让收入营业外收入,2018/10/6,南开大学商学院会计系,6,收入时间的确认,经营循环和收入实现的关系 经营循环的过程就是收入的创造过程,2018/10/6,南开大学商学院会计系,7,确认收入的基本条件：商品销售收入,1.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制 3.收
4、入的金额能可靠计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠的计量,2018/10/6,南开大学商学院会计系,8,确认收入的基本条件：提供劳务收入,对于在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入 对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入 长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入,2018/10/6,南开大学商学院会计系,9,确认收入的基本条件：让渡资产使用权形成的收入,提供他人使用本企业资产而应收取的使用费收入，按照有关合同、协议规定的收费时间和方
5、法计算营业收入的实现,2018/10/6,南开大学商学院会计系,10,营业收入的会计处理（）,设置“主营业务收入”和“其他业务收入”账户 销售法：分为总价法和净价法 收款法：在收到款项时确认收入，通常在零售业和服务业中比较常见 生产法：在生产过程中或在完工时确认营业收入，适用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等，通常按照生产的完工比例确认收入,2018/10/6,南开大学商学院会计系,11,第二节 费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗 对费用
6、的定义有广义和狭义两种观点 广义观点认为费用包括企业各种经营性支出和非经营损失 狭义观点认为费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费，即不包括损失,2018/10/6,南开大学商学院会计系,12,费用的特征,费用最终将导致企业资产的耗费。这包括企业须立即支付的现金或非现金资产。费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲 费用最终将减少企业的所有者权益（即对净资产的要求权） 费用一般表现为企业的支出。但是，支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征,2018/10/6,南开大学商学院会计系,13,生产费用：应计入产品成本、劳务成本的费用，包括直接
7、材料、直接人工、制造费用 期间费用：不应计入产品成本、劳务成本的费用 管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 销售费用：是指企业在销售产品过程中发生的各项费用 生产费用按照用途所作的分类就是产品成本项目,费用的分类：经济用途,2018/10/6,南开大学商学院会计系,14,直接费用：为生产特定产品而发生的、可以直接确认为该产品成本的费用，包括为生产特定产品而发生的直接材料和直接人工 间接费用：为生产多种产品而发生的、在发生时不能直接确认为特定产品成本的费用,生产费用的分类：与所生产产品的相关程度,2018/10
8、/6,南开大学商学院会计系,15,费用的确认和计量,费用确认就是确定一项费用的发生及其归属期间 确认费用的三种标准： 按费用与营业收入的直接联系（或称因果关系）确认 按系统而合理的分摊方式确认 直接确认为当期费用 凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合理分配来计量费用,2018/10/6,南开大学商学院会计系,16,第三节 利润,利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果 它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额 如果收入小于所发生的成本和费用，则其
9、差额为亏损 利润确定必须遵循收入和费用配比的原则,2018/10/6,南开大学商学院会计系,17,利润的组成,营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益,利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出,2018/10/6,南开大学商学院会计系,18,利润总额确定的会计处理,企业用“本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费用结转。各项收入转入“本年利润”贷方，各项成本费用转入“本年利润”借方 “本年利润”账户若为贷方金额，则为企业当期实现的利润总额，若为借方余额，则为企业当期发生的亏损总额 年末“本年利润”账户余额应转入“利
10、润分配”账户，结转后，“本年利润”无余额,2018/10/6,南开大学商学院会计系,19,本年利润主营业务成本 主营业务收入其他业务成本 其他业务收入营业税金及附加 公允价值变动损益销售费用 投资收益管理费用 营业外收入财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 当年发生亏损 当年实现利润,2018/10/6,南开大学商学院会计系,20,第四节 所得税费用的确定和处理,所得税的性质 所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴 所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征 净利润 = 利润总额 -所得税,2018/10/6,南
11、开大学商学院会计系,21,会计利润与应税所得,会计利润，是指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益 应税所得也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额 由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别,2018/10/6,南开大学商学院会计系,22,所得税的计税基础(建议不讲),资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照
12、税法规定可予抵扣的金额,2018/10/6,南开大学商学院会计系,23,暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异,2018/10/6,南开大学商学院会计系,24,所得税的确认与计量,确定递延所得税资产和递延所得税负债 存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债” 存在可抵扣暂时性差
13、异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为“递延所得税资产” 所得税费用当期所得税+递延所得税费用-递延所得税收益,2018/10/6,南开大学商学院会计系,25,所得税费用的会计处理,确认所得税费用 借:所得税费用递延所得税资产 贷:应交税费-应交所得税 递延所得税负债 期末结转所得税费用 借:本年利润 贷:所得税费用,实际交纳所得税 借：应交税费应交所得税贷：银行存款,2018/10/6,南开大学商学院会计系,26,第五节 利润分配,税后利润的分配顺序 1.公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10列入公司法定公积金。公司法定公积金
14、累计额为公司注册资本的50以上，可以不再提取 2.公司的法定公积金不足以弥补的以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损,3.公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金 4.公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外,2018/10/6,南开大学商学院会计系,27,利润分配的会计处理,设置“利润分配”账户，反映利润分配的去向和结果 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对“本年利润”和“利润分配”账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在“利润分配未分配利润”账户的贷方（借方）,2018/10/6,南开大学商学院会计系,28,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年实现利润,提取盈余公积,提取公益金,分配利润,年末结转,本年实现利润,年末未分配利润,在企业盈利的情况下,2018/10/6,南开大学商学院会计系,29,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年发生亏损,以前年度未分配利润,年末结转,本年发生亏损,盈余公积补亏,未弥补亏损,在企业亏损的情况下,
