1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 3及答案与解析 一、简述题 1 简述成本法和权益法及其适用范围。 2 简述商品退回时应怎样进行会计处理。 二、单选题 3 期末如果长期投资未来可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，体现了会计信息质量要求的 ( )。 （ A）可靠性 （ B）可比性 （ C）重要性 （ D）谨慎性 4 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料 5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200元，增值税税额为 1 020 000元。另发生运输费用 60 000元，装卸费用 20 000元，途中保险费用 18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料
2、为 4 996吨，运输途中发生合理损耗 4吨。该原材料的入账价值为 ( )元。 （ A） 6 078 000 （ B） 6 098 000 （ C） 6 093 800 （ D） 6 089 000 5 甲企业以融资租赁方式租入乙企业的一台机械设备，则下列对该设备计提折旧的叙述中，正确的是 ( )。 （ A）甲企业对该设备不计提折旧 （ B）甲企业应采用与自有资产相一致的会计政策 （ C）如果能够合理确定该设 备在租赁期届满时甲企业将会取得此设备的所有权，则应以该设备全新时的预计使用年限作为折旧期间 （ D）该设备的折旧方法和折旧年限应按乙企业有关资产的折旧方法和折旧年限处理 6 采用权益法核
3、算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是 ( )。 （ A）被投资单位接受现金捐赠 （ B）被投资单位接受实物捐赠 （ C）被投资单位宣告分派股票股利 （ D）被投资单位宣告分派现金股利 7 对于自行开发取得的无形资产，在研究阶段发生的支出应计入 ( )。 （ A）无形资产的成本 （ B）当期损益 （ C）投资收益 （ D）其他业务成本 8 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是 ( )。 （ A）盈余公积转增资本 （ B）盈余公积补亏 （ C）任意盈余公积用于建造集体福利设施 （ D）用税后利润补亏 9 在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售
4、收入的时点为( )。 （ A）委托方发出商品时 （ B）委托方销售商品时 （ C）委托方收到受托方开具的代销清单时 （ D）委托方收到受托方代销商品的销售货款时 10 甲公司 2001年度发生的管理费用 为 2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧 420万元，无形资产摊销 200万元，计提坏账准备 150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001年度现金流量表中 “支付的其他与经营活动有关的现金 ”项目的金额为 ( )万元。 （ A） 105 （ B） 455 （ C） 475 （ D
5、） 675 11 A公司于 1999年对 B公司投资，持股比例为 10%，采用成本法核算对 B公司的投资。在 2002年 B公司宣告 2001年度现金 股利前， A公司已累积确认的应收股利为 10万元，投资后应得净利累积为 8万元，已累积冲减的长期股权投资成本为2万元。 B公司 2001年度实现净利润 50万元。若 B公司于 2002年 5月 2日宣告分派 2001年度的现金股利 60万元。则 A公司记录应收股利时应确认的投资收益金额为 ( )万元。 （ A） 6 （ B） 5 （ C） 1 （ D） 4 12 企业缴纳的各种税金中，不影响企业当期损益的有 ( )。 （ A）消费税 （ B）印
6、花税 （ C）增值税 （ D）所得税 三、计算分析与账务处理题 13 甲股份有 限公司 (以下简称甲公司 )1995年 2003年度有关业务资料如下： 1995年 1月 1日，甲公司股东权益总额为 46 500万元 (其中股本总额为 10 000万股，每股面值 1元；资本公积为 30 000万元；盈余公积为 6 000万元；未分配利润为 500万元 )。 1995年度实现净利润 400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 1996年 3月 1日，甲公司董事会提出如下预案： A按 1995年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积； B以 1995年 12月 31日的股本总额为基数，以资本公积 (
7、股本 溢价 )转增股本，每 10股转增 4股，计 4 000万股。 1996年 5月 5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 300万元。 1996年 6月 10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 1996年度，甲公司发生净亏损 3 1427元。 1997年至 2002年，甲公司分别实现利润总额 200万元、 300万元、 400万元、 500YY元、 600万元和 600万元。假定甲公司采用资产负债表负债法核算所得税，适用的所得税税率为 33%，无其他纳税调整事项。 2003年 5月 9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补 2002年 1
8、2月 31日账面累计未弥补亏损。 假定： 1996年发生的亏损可用以后 5年内实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。 要求： (1)编制甲公司 1996年 3月提取 1995年度法定盈余公积的会计分录。 (2)编制甲公司 1996年 5月宣告分派 1995年度现金股利的会计分录。 (3)编制甲公司 1996年 6月资本公积转增股本的会计分录。 (4)编制甲公司 1996年度结转当年净亏损的会计分录。 (5)计算甲公司 2002年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 (6)计算甲公司 2002年 12月 31日账面累计未弥补亏损。 (7)编制甲公司 2003年 5月以法定
9、盈余公积弥补亏损的会计分录。 (“利润分配 ”、 “盈余公积 ”科目要求写出明细科目。 ) 14 甲股份有限公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，下列发生的业务中，除标明为含增值税价格外，其余均为不含增值税价格。甲公司 2004年发生如下业务： 2004年 3月，甲公司采用以旧换新的销售方式销售 A商品 10件， 销售价格为每件 11.7万元 (含增值税 )，销售成本每件为 8万元；同时收到 10件同类旧商品，回收价为每件 1万元 (不含增值税 )，甲公司将收到的 90万元价款收存银行。 2004年 4月，委托乙企业代销商品 20件，每件协议价为 8万元 (不含增值税 )，每件产
10、品成本为 6万元。当年收到乙企业交来的代销清单，得知已经销售 15件，甲公司尚未收到乙企业的代销款。 2004年 7月接到丁企业的通知，获知甲公司于 2004年 1月销售的一批商品由于质量问题，丁企业要求退货，该批商品的销售价格总额为 100万元，销售成本为80万元 ，增值税额为 17万元。甲公司同意丁企业退货，退货款已经支付，退货已经收到。 要求：编制上述业务的相关会计分录。 四、案例分析题 15 黄海股份有限公司是一家上市公司，自 2002年成立以来经营业绩一直很好，销售量在稳步增长，净利润逐年上升。 2005年公司为了扩大市场份额、加强竞争能力，拟扩建一条生产线，估计需要资金 2 000
11、万元，而董事长说现金流量严重不足，需要从银行贷款，而董事会的各位董事在讨论筹资方案时，各执一词，争论不休，出现如下分歧： 董事 A认为：公司的利润每年持续增长，会计报表中留 存收益的余额已经达到 5 000万元，有充足的现金流量，即使不通过银行贷款，仅靠这一部分留存收益就足以用来支付扩建生产线所需的资金，因此企业的现金流量很充足，不会出现任何问题。 董事 B认为：企业每年要计提大量的折旧，从而会形成大量的现金流量，而且“累计折旧 ”科目的余额已经达到 3 000万元，这一部分累计折旧足以购买一条生产线了，因此企业的现金流量也不会出现问题。 要求： (1)上述董事的意见是否正确 ?请说明理由。
12、(2)假若你是该公司的会计师，你认为该公司现金流量不足的主要原因可能是 什么 ? (3)你认为除了银行贷款以外还可以采取什么措施获得较多的现金流量 ? 会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 3答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 成本法是指投资按投资成本计价的方法。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法是指长期股权投资最初以 初始投资成本计价，以后根据投
13、资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 2 【正确答案】 销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在收入确认之后，如果是发生在确认之前，处理比较简单，只需将已经记入 “发出商品 ”等科目的商品成本转回 “库存商品 ”科目即可；如发生在收入确认后，则不论是当年销售的还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该销售已经发生现金 折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减 “应交税费
14、 应交增值税 ”科目的 “销项税额 ”专栏。具体情况按下列原则处理： (1)本年度销售的商品，在年度终了前 (12月 31日 )退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。 (2)以前年度销售的商品，在本年度终了前 (12月 31日 )退回，应冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金 (不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回 )。 (3)报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告 批准报出前 (如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后 4个月报出 )退回，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。 (4)已经退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售
15、退回当期的折扣、折让例如该销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 二、单选题 3 【正确答案】 D 【试题解析】 期末如果长期投资未来可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，体现了会计信息质量要求的谨慎性要求。 4 【正确答案】 C 【试题解 析】 原材料的入账价值 5 0001 200+(60 000-60 0007%)+20 000+ 18 000 6 093 800元。 5 【正确答案】 B 【试题解析】 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。 6 【正确答案】 C 【试题解析】 被投资单位宣告分派股票股利不
16、会影响其所有者权益发生变动，投资企业无需调整长期股权投资的账面价值。 7 【正确答案】 B 【试题解析】 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益。 8 【正确答案】 A 【试题解析】 留存收益为盈余公积和未分配利润之和，用盈余公积转增资本会减少留存收益。 9 【正确答案】 C 【试题解析】 在收取手续费方式代销商品的销售方式下，委托方在将商品交付时不确认收入，只有在收到受托方开具的代销清单时，才能确认销售收入。 10 【正确答案】 B 【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金 ”项目的金额所有管理费用未付现的管理费用不应在该项目反映的管理费用 2 200 25 4
17、20 200 150950 455万元。 11 【正确答案】 B 【试题解析】 A公司 2002年应确认的应收股利为 6万元 (6010%)， A公司应收股利累积数为 16万元 (10+6010%)， A公司投资后应得净利累积数为 13万元 (8+5010%)，因此累积冲减成本的金额为 3万元，由于已累积冲减了 2万元，2002年还需要冲减投资成本 1万元。因此， A公司记录应收股利时应确认的投资收益为 5万元。 12 【正确答案】 C 【试题解析】 增值税不影响企业的当期损益，而消费税、印花税和所得税均影响企业的当期损益。 三、计算分析与账务处理题 13 【正确答案】 (1)借：利润分配 提
18、取法定盈余公积 400 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 400 000 借：利润分配 未分配利润 400 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 400 000 (2)借：利润分配 应付普通股股利 3 000 000 贷：应付股利 3 000 000 (3)借：资本公积 40 000 000 贷：股本 40 000 000 (4)借：利润分配 未分配利润 31 420 000 贷：本年利润 31 420 000 (5)按照税法规定，亏损后 5年内可以用税前利润弥补亏损， 2002年已经超过了 5年的时间范围，因此 2002年应交所得税 60033% 198万元 借：所得税费用 1 980
19、000 贷：应交税费 1 980 000 借：本年利润 1 980 000 贷：所得税费用 1 980 000 借：本年利润 4 020 000 贷：利润分配 未分配利润 4 020 000 (6)未弥补亏损 500(1995年年初未分配利润 )+400(1995年净利润 )-60 (计提的盈余公积 )-300(分配的现金股利 )-3 142(1996年的亏损 )+(200+ 300+400+500+600)(5年税前利润弥补亏损 )+402(第 6年税后利润弥补 ) 200万元 (亏损 ) (7)借：盈余公积 法定盈余公积 2 000 000 贷：利润分配 其他转入 2 000 000 借：
20、利润分配 其他转入 2 000 000 贷：利润分配 未分配利润 2 000 000 14 【正确答案】 编制上述业务的相关会计分录： (1)以旧换新销售： 借：银行存款 1 070 000 库存商品 100 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 (2)发出商品时： 借：委托代销商品 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 收到代销清单时： 借：应收账款 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 204
21、 000 借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000 (3)退回商品时： 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：主营业务成本 800 000 四、案例分析题 15 【正确答案】 董事 A的说法是错误的。企业的会计利润、留存收益和现金流量没有必然的联系，企业的会计利润多、留存收益多，不一定意味着现金流量多，留存收益和会计利润只是一个符号和数字概念，这部分资金不完全是货币形态，它也可以表现为一定的实物资产，因此不能根据企业的会计利润和留存收益多少来判断企业的
22、现金 流量是否充足。 董事 B的说法也是错误的。企业计提的折旧只是企业现金流量的一个来源而已，它会作为现金流量的一部分进入企业的资金循环，而这部分折旧可以货币的形态出现，也可以实物资产的形式出现，因此也不能根据企业累计折旧的多寡来说明企业的现金流量是否充足。 (2)该公司的现金流量不足的原因是多方面的，主要的原因可能有： 应收账款管理不善，应收账款余额巨大； 存货周转率低，占用了太多的货币资金； 企业的应付账款少； 企业的固定资产或无形资产等投资太大，占用了太多的资金。 (3)可以采取的措施： 加强对应收账款的管理，提高应收账款的周转速度； 加快存货周转率，使之尽可能少占用货币资金； 尽可能多地增加企业的应付账款； 减少企业的固定资产或无形资产投资规模，以获得较多的现金流量。
