1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 158 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，小影响利润总额的是( )。（A）出租机器设备取得的收益（B）出售可供山售金额资产结转的资本公积（C）处置固定资产产生的净收益（D）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2 长江公司 2012 年 11 月 10 日取得乙公司 30的股份，对乙公司具有重大影响。2013 年 11 月 20 日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为
2、 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未被领用。乙公司 2013 年度实现的净利润为 600 万元。长江公司在个别财务报表中确认的投资收益为( )万元。（A）168（B） 192（C） 210（D）1003 关于固定资产的会计处理，下列说法中错误的是( )。（A）当月增加的固定资产当月不计提折旧（B）企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理 ”科目核算（C）符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化（D）固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益4 2013 年 4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税
3、 800 万元；6 月 20 日，甲公司以 10000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 6000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司 2013 年度因政府补助应确认的收益金额为( )万元。（A）800（B） 920（C） 860（D）9005 2013 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的同定造价合同，合同收入为 780 万元合同总成本为720 万元。工程自 2013 年 5 月开工。预计 2014年 4 月完工。至 2013 年 12 月 31 日止甲公司累计实际发生
4、成本为 656 万元，结算合同价款 300 万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因2013 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度。2013 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）86 国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于 2013 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产核算，当日汇率为 1 港元=08 元人民币，款项已支付。2013 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8
5、港元，当日汇率为 1 港元=078 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2013 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益为( )元人民币。（A）7800（B） 6400（C） 8000（D）16007 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17。2013 年 9 月 1 日。甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格为 780 万元。2014 年 2 月 1 日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议。甲公司以一项作为固定资产核算的房产抵偿该款项。该房产原值为 600 万元，已计提折旧 240 万元，未计提减值准备。当日公允价值为 700 万元。假设不考虑增
6、值税外的其他相关税费，则甲公司因该项债务重组业务应确认的营业外收入为( )万元。（A）21260（B） 340（C） 420（D）552.68 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013 年 6 月 1 日，甲公司将自产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元，成本为 1000 万元。2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25。假定不考虑其他因素，则甲公司 2013 年 12 月 31 日在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）
7、25（B） 95（C） 100（D）115二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有( ) 。（A）外来原始凭证（B）生产成本资料（C）生产预算资料（D）生产成本账薄记录10 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）未投入使用的同定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）融资租入管理周固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或处置不能产生经济利
8、益的固定资产应予终止确认11 企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有( )。（A）无形资产相关技术的未来发展情况（B）使用无形资产牛产的产品的寿命周期（C）使用无形资产生产的产品市场需求情况（D）现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略12 甲公司将持有的乙公司 20有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2010 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款 1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，2
9、011 年度利润表列示的净利润为 3000 万元。甲公司在 2011 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。（A）合并财务报表中抵销存货 40 万元（B）个别财务报表中确认投资收益 560 万元（C）合并财务报表中抵销营业成本 160 万元（D）合并财务报表中抵销营业收入 1000 万元13 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产的公允价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产已计提的减值准备14 下列关于股份支付的会计处理中，正确的
10、有( )。（A）以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量15 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非
11、现金资产清偿债务16 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损17 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的同定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的
12、，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 使用寿命有限的无形资产摊销时一定影响当期损益。( )（A）正确（B）错误19 在资本化期间内，外币专门借款和一般借款的本金及利息的汇兑差额均应予以资本化。( )（A）正确（B）错误20 对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。( )（A）正确（B）错误21 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用确定资本化金额。( )（A）正确（B）
13、错误22 由于经济环境的改变而变更会计政策的无论会计政策变更的影响数是否能合理确定，均应采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误23 资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润” 科目核算。( )（A）正确（B）错误24 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误25 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负侦金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（A）正确（B）错误四
14、、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 甲公司 2011 年至 2013 年无形资产业务有关的资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日以分期付款方式从乙公司购买一项管理用无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款 1400 万元，于 2011 年 1 月 1 日支付 200 万元，其余款项从 2011 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日每年年末支付 400 万元。假定甲公司增量贷款年利率为6相关手续已经办理完毕；(2)
15、该无形资产有效使用年限为 10 年，预计年残值为 0。采用直线法摊销。其包含的经济利益与产品生产无关；(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订技术转让协议，将 2011 年 1 月 1 日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司。转让价款为 1000 万元。同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付乙公司的款项 400 万元由丙公司负责偿还。2013 年 1 月 5 日。甲公司收到丙公司支付的款项 600 万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了专利技术的权利变更手续。(4)已知：(P A，6，3)=26730；按年确认无形资产的摊销和未确认以融资费用的摊销，
16、不考虑其他因素。要求：26 计算该项无形资产入账价值；27 编制甲公司 2011 年有关会计分录；28 编制甲公司 2012 年有关会计分录；29 编制甲公司 2013 年 1 月 5 日转让无形资产的相关会计分录。29 甲公司 2013 年与投资有关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日。甲公司将其持有乙公司 90股权投资的 l3 对外出售，取得价款7500 万元，剩余 60股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 90股权之日公允价值持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产账面价值总额为 25500万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为 25
17、000 万元。该股权投资系甲公司 2011 年 1 月 10 日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。(2)甲公司原持有丙公司 60的股权，其账面余额为6000 万元，未计提减值准备。2013 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的 13 出售给某企业。出售取得价款 2400 万元，处置日剩余股权的公允价值为 4800 万元。出售日，丙公司自购买日开始持续计算的净资产为 12000万元。在出售 20的股权后甲公司对丙公司的持股比例为 40，丧失了
18、对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司 60股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500 万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加 200 万元。(3)甲公司于 2012 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元取得了丁公司 10的股权，甲公司将取得丁公司 10股权作为可供出售金融资产核算。2012 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元。2013 年 1 月 1日，甲公司以货币资金 6400 万元进一步取得丁公司 50的股权，因此取得了控制权，丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12200 万元。原 10投资在该日的公允价
19、值为 1230 万元。甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。(4)其他资料：假定不考虑所得税和内部交易的影响。 甲公司有充足的资本公积 (资本溢价)金额。要求：30 根据资料(1)， 计算甲公司 2013 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；计算合并报表中应确认的商誉。31 根据资料(2)， 计算甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认的投资收益；计算合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额； 计算合并财务报表中应确认的投资收益。32 根据资料(3)
20、， 计算甲公司 2013 年 1 月 1 日个别财务报表中长期股权投资的账而价值；计箅合并财务报表中应确认的商誉。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。32 A 公司 2012 年和 2013 年有关资料如下：(1)A 公司 2012 年 1 月 2 日以一组资产交换甲公司持有 B 公司 60的股份，并作为长期股权投资A 公司另支付资产评估和法律咨询等费用 60 万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组
21、资产的公允价值和账面价值，有关资料如下： (2)2012 年 1 月 2 日。B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该同定资产的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)2012 年度 B 公司实现净利润 1020 万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加 120 万元，无其他所有者权益变动。(4)2013 年 1月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 l2 出售给乙公司，收到款项 2750 万元存入银行。同
22、日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。(5)2013 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司剩余长期股权投资的公允价值为 2760 万元。(6)2013 年度 B 公司实现净利润 920 万元，分配现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)A 公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为 17，按净利润的 10提取法定盈余公积。(2)合并前，A 公司和甲公司不存在任何关联方关系。(3)不考虑所得税的影响。要求：33 编制 A 公司 2012 年 1 月 2 日取得 B 公司 60股权投资的会计分录。34 编制 A 公司 2013 年 1 月 2 日出售 B 公司
23、12 股权投资的会计分录。35 编制 A 公司 2013 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。36 编制 A 公司 2013 年度与长期股权投资有关的会计分录。37 计算 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资 2013 年应确认的投资收益。38 若 A 公司有子公司 c 公司，计算 2013 年合并报表中 A 公司对 B 公司长期股权投资应确认的投资收益。38 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。为建造一幢厂房，于 2012 年 12 月 1 日从某银行借人专门借款 1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)
24、，借款期限为 2 年，年利率为 6，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)2013 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元；4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；7 月 1 日用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；12 月 31 日。工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。上述专门借款闲置资金 2013 年取得收
25、入 20 万元(存入银行)。(2)2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10 日。甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 2012年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1的罚息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定。债务重组日为 12 月 1
26、 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200 万元，成本为 120 万元。未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 34 万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 l 元)，每股市价为 383 元。(3)2015 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业
27、)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 lH。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的存货跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交营业税税额为 50 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支
28、付补价 49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产 2015 年 12 月 31 日的公允价值为 1500 万元。要求：39 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。40 编制甲公司在 2013 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。41 计算甲公司在 2014 年 12 月 1 日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。42 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。43 计算甲公司在 2015 年 12 月 1 日(资产
29、置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。44 计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值。并编制甲公司有关会计分录。45 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 158 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 出租机器设备取得的收益计入其他业务收入，选项 A 错误；出售可供出售金融资产结转的资本公积计入投资收益，选项 B 错误；处置固定资产产生的净收益计入营业外收入选项 C 错误；自用房地产转换
30、为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，选项 D正确。2 【正确答案】 A【试题解析】 长江公司个别财务报表中应确认的投资收益=600 一(300 260)30=168( 万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。4 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年度因政府补助确认的收益金额=800+6000 50612=860( 万元) 。5 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日完工百分比=656820=80，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820 一 780)(1
31、80)=8(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2013 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益=100008078 一 10000708=6400(元人民币)。7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认债务重组利得=780117700=21260(万元)，应确认固定资产处置利得=700 一(600240)=340(万元)甲公司因该项业务应确认的营业外收入=21260+340=552 60( 万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060=600( 万元) ，因可变现净值为 500 万元，所以账
32、面价值为 500 万元，计税基础=160060 =960(万元 )，应确认递延所得税资产 =(960500)25=115(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧。除此之外，企业应对所有的同定资
33、产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项 A 不正确。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：运用该资产牛产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制。如特许使用期间、租赁期等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。
34、12 【正确答案】 A,B【试题解析】 个别财务报表因未实现内部销售利润应调减净利润 200 万元(1000800)，减少长期股权投资和投资收益 40 万元(20020)。合并财务报表直接抵销虚增存货价值 40 万元，会将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复 40 万元。甲公司个别财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资 560(300020一40)贷：投资收益 560 甲公司合并财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资 40贷：存货 4013 【正确答案】 A,D【试题解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和
35、换出资产的公允价值均无关，选项 B 和 c 不正确；换出资产的账面价值 =换出资产账面余额一换出资产已计提的累计折旧(如果有)一换出资产已计提的减值准备，选项 A 和 D 正确。14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就小对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项 C 不正确。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低
36、债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C 不正确。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D 产生的是可抵扣暂时性差异。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，售后租回，且是以融资租赁方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益；选项 B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计
37、入其他应付款核算；选项 C。销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移。销售时不能确认收入的实现；选项 D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 若无形资产用于生产产品，其摊销额应计入存货成本，在存货对外出售前，小影响当期损益。1
38、9 【正确答案】 B【试题解析】 在资本化期间内，外币门借款本金及利息的汇总差额应予资本化，一般借款本金及利息的汇兑差额应费用化。20 【正确答案】 B【试题解析】 除了立即可行权的股份支付外尤论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。21 【正确答案】 B【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。22 【正确答案】 B【试题解析】 为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计
39、处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。23 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的调整事项应通过“以前年度损益调整”科目核算。24 【正确答案】 A25 【正确答案】 B四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 【正确答案】 该项无形资产入账价值=200+400x26730=126920(万元)。27 【正确答案】 2011 年 1 月 1 日借：无形资产 126920未确认融资费用
40、 13080贷：长期应付款 1200银行存款 2002011 年 12 月 31 日借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用 12692贷：累计摊销 12692借：财务费用 6415贷：未确认融资费用 6415(1200-13080)628 【正确答案】 借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用 12692贷：累计摊销 12692借：财务费用 44贷：末确认融资费用 44(1200-400)一(13080-6415)629 【正确答案】 2013 年 1 月 5 日，长期应付款余额=1200-406400=400(万元) ，未确认融资费用余额=13080-64154
41、4=22 65( 万元) ，累计摊销余额=126 922=25384(万元 )。借：长期应付款 400银行存款 600营业外支出 380l累计摊销 25384贷：无形资产 126920未确认融资费用 226530 【正确答案】 个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=75002100013=500(万元)。合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500255009013=一150(万元 )。甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为 0，不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本
42、公积)，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益，不确认投资收益。甲公司合并财务报表中确认的商誉为购买日形成的，其金额=210002200090=1200(万元)。31 【正确答案】 甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资应确认的投资收益：2400600013=400(万元)。因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即应列报的金额为 4800 万元。合并财务报表中应确认的投资收益=(2400+4800)一 1200060一(6000950060)+20060 =一 180(万元)。32 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日原可供出售
43、金融资产的账面价值 1200 万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本 6400 万元，因此 2013 年 1 月 1 日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)一 12200x60=310(万元)。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 【正确答案】 借：固定资产清理 1500累计折旧 500贷：固定资产 2000借：长期股权投资一成本 5000累计摊销 1
44、200贷：银行存款 330同定资产清理 1500无形资产 2000可供出售金融资产 400主营业务收入 1000 应交税费一应交增值税(销项税额)170营业外收入 700(2000-1500)+(1000-800)投资收益 100(500-400)借：主营业务成本 800贷：库存商品 800借：资本公积一其他资本公积 50贷：投资收益 50借：管理费用 60贷：银行存款 6034 【正确答案】 借：银行存款 2750贷：长期股权投资一成本 2500(500012)投资收益 25035 【正确答案】 剩余长期股权投资的账面价值为 2500 万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
45、 2400 万元(800030)之间的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益=1020 一(500-400)530=(1020-20)30=300(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A 公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资一损益调整 300 贷：盈余公积 30利润分配一未分配利润 270 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为 36 万元(12030)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A 公司应进行以下账务处理：借：长
46、期股权投资一其他权益变动 36 贷：资本公积一其他资本公积 3636 【正确答案】 借：长期股权投资一损益调整 270(920-20)30贷：投资收益 270借：应收股利 150(50030)贷：长期股权投资一损益调整 150借：银行存款 150贷：应收股利 15037 【正确答案】 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资 2013 年应确认的投资收益=250+270=520(万元 )。38 【正确答案】 按购买日公允价值持续计算的 B 公司 2013 年 1 月 2 日可辨认净资产的账面价值=8000+(1020-20)+120=9120(万元)，购买日产生的商誉=500080006
47、0=200(万元)。A 公司 2013 年 1 月 2 日丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=(2750+2760) 一 912060一 200+12060=-90(万元)，A 公司剩余股权投资 2013 年采用权益法核算应确认的投资收益为 270 万元，A 公司 2013 年合并财务报表中对 B 公司长期股权投资应确认的投资收益=-90+270=180(万元)。附丧失控制权日合并财务报表中的调整分录：借：投资收益 76贷：长期股权投资 76(2500+300+36-2760)借：投资收益 336贷：盈余公积一年初 30未分配利润一年初 270资本公积一年初 36借：资本公积 72贷：
48、投资收益 72即：A 公司 2013 年 1 月 2 日丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益 =250-76-336+72=-90(万元) 。39 【正确答案】 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点由于所建造厂房在 2013 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用。达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2013 年 12 月 31 日。计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=10006-20=40(万元)。40 【正确答案】 借：银行存款 20 在建工程一厂房 40贷：长期借款一应计利息 60(10006)41 【正确答案】 债务重组日积欠
49、资产管理公司债务总额=1000+100062=1120(万元)。42 【正确答案】 借：长期借款 1120贷：主营业务收入 200应交税费一应交增值税(销项税额)34股本 200资本公积一股本溢价 566(200383-200)营业外收入一债务重组利得 120借：主营业成本 120贷：库存商品 12043 【正确答案】 新建厂房原价=900+40=940( 万元)。已计提累计折旧额=(940 40)102=180(万元)。资产置换日厂房的账面价值 =940-180=760(万元)。44 【正确答案】 计算确定换入资产的入账价值甲公司换入商品房的入账价值=300+51449+1000=1400(万
