1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 166 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，体现实质重于形式要求的是( )。（A）关联方关系的认定（B）固定资产采用加速折旧法计提折旧（C）单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试（D）采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价2 甲公司 2013 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司 20的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，甲公司能够对乙公司施加重大影响，2013 年度乙公
2、司实现净利润 500 万元，宣告分配现金股利 100 万元，2013 年 12月 31 日，该长期股权投资的可收回金额为 1050 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2013 年 12 月 31 日，该长期股权投资应计提的减值准备为( )万元。（A）0（B） 30（C） 50（D）1 103 甲公司出售一项商标权，不含税售价 600 万元，适用的增值税税率为 6，款项已收到并存入银行。该商标权取得时实际成本为 700 万元，已摊销金额为 180 万元，已计提减值准备 90 万元。甲公司因出售该项商标权计入当期损益的金额为( )万元。（A）80（B）一 100（C） 206（D）1 704 下列
3、各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年末进行减值测试的是( )。（A）同定资产（B）长期股权投资（C）使用寿命不确定的无形资产（D）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产5 A 公司对某一项固定资产进行改良，该生产设备原价为 1600 万元，已提折旧900 万元，已计提减值准备 100 万元。改良中发生各项支出共计 500 万元，改良时被替换部分的原价为 400 万元。则改良后该项固定资产的入账价值为( )万元。（A）900（B） 950（C） 700（D）8606 A 公司以原材料与 B 公司的设备进行交换 A 公司换出原材料的成本为 100 万元，未计提跌价准备，计税价格和公允
4、价值均为 150 万元，A 公司另向 B 公司支付银行存款 351 万元(其中支付补价 30 万元，增值税进项税和销项税的差额 51 万元)，为换入固定资产发生运杂费 10 万元。B 公司换出设备系 2010 年 9 月购入，账面原价为 200 万元，已提折旧 50 万元，未提减值准备，公允价值为 180 万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为 17。则 A 公司换入固定资产的入账成本为( )万元。（A）1855（B） 1755（C） 190（D）1807 下列关于或有事项的各项会计处理中，不正确的是( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项（B）或有资产和或有负债不能确认（
5、C）企业可以将未来的经营亏损确认为负债（D）对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素8 2013 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 3 年期公司债券，该债券的面值总额为 1000 万元，票面年利率为 6，实际收到的款项为 1200 万元，利息于每年年末支付，实际年利率为 4，2013 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( ) 万元。（A）1000（B） 1 188（C） 1 200（D）12489 下列各项中，不属于政府补助的是( )。（A）即征即退的增值税（B）先征后返的所得税（C）政府无偿划拨给企业的款项（D）增值税出口退税10 2013
6、 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 材料的实际成本为 120 万元，不含增值税的销售价格为 90 万元，拟全部用于生产 1 万件 B 产品。将该批材料加工成 B 产品尚需投入的成本总额为 30 万元。由于 A 材料市场价格持续下降， B 产品每件不含增值税的市场价格由原 180 元下降为 130 元。估计销售该批 B 产品将发生销售费用及相关税费合计为 5 万元。在此之前，A 材料未计提过跌价准备，不考虑其他因素，则 2013 年 12 月 31 日甲公司该批 A 材料应计提的存货跌价准备为 ( )万元。（A）25（B） 30（C） 35（D）4011 下列有关收入确认的表述中，不正确的
7、是( )。（A）广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（B）商品售价中包含的可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入（C）属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（D）授予客户奖励积分应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入12 甲公司将一栋写字楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该写字楼账面原值为 2800 万元，已提折旧 150 万元，已提减值准备 50 万元，转换日的公允价值为 3000 万元，不考虑所得税等其他因素，下列说法中不正确的是( )。（A）投资性房地产的入账价值为 3000 万元（B）投资性房地产在后续期间不计提折旧（C）公
8、允价值与账面价值的差额 400 万元计入其他综合收益（D）公允价值与账面价值的差额 400 万元计入公允价值变动损益13 甲公司应付乙公司账款 130 万元，20l4 年由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一项设备(2009 年以后购入)抵偿债务。该设备的账面原价为 150 万元，已提折旧 40 万元，已提减值准备 20 万元，公允价值为 100 万元。甲、乙公司适用的增值税税率均为 17，不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司 2014 年净损益的影响金额为( )万元。（A）13（B） 23（C） 10（D）4014 甲公司于 2013 年 2 月 20 日从证券市场
9、购入 A 公司股票 50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外支付印花税及佣金 4000 元。A 公司于 2013 年 4月 10 日宣告发放现金股利，每股 03 元。甲公司于 2013 年 5 月 20 日收到该现金股利并存入银行。至 12 月 31 日，该股票的市价为 450000 元。甲公司 2013 年对该项金融资产应确认的投资收益为( )元。（A）15000（B） 11000（C） 50000（D）6100015 下列交易或事项中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。（A）企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同（B）企业一
10、项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额（C）使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产（D）企业发生的税法允许税前弥补的亏损额二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，影响投资收益的有( )。（A）交易性金融资产取得时的交易费用（B）持有至到期投资取得时的交易费用（C）持有至到期投资重分类可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面价值的差额（D）可供出售金融资产为债券投资时，每期核算的实际利息收入17 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )
11、。（A）会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，一经确定，不得随意变更（D）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理18 某公司 2014 年 3 月(日后期间)在对 2013 报表审计时发现其 2013 年末库存商品账面余额为 205 万元。经检查，该批产品的预计售价为 170 万元，预计销售费用和相关税金为 15 万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为 240 万元，未计提存货跌
12、价准备。关于该事项下列处理中正确的有( )。（A）调减 2013 年存货项目金额 50 万元（B）调增 2013 年递延所得税资产项目金额 125 万元（C）调减 2013 年存货项目金额 35 万元（D）调增 2013 年递延所得税资产项目金额 875 万元19 2014 年 1 月 1 日，甲公司自乙租赁公司以融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：该设备租赁期为 6 年，从第 1 年起每年支付租金 8 万元；或有租金为4 万元；履约成本为 5 万元；资产余值为 10 万元，其中承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3
13、万元；双方均未发生初始直接费用。下列关于该业务的表述中正确的有( )。（A）甲公司确定的最低租赁付款额为 55 万元（B）或有租金和履约成本计入最低租赁付款额（C）或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益（D）乙租赁公司确定的最低租赁收款额为 58 万元20 甲股份有限公司 2014 年度发生的下列交易或事项中不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（A）企业账簿因不可抗力而毁坏使会计政策变更累积影响数无法确定（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为5 年（D）出售某公
14、司部分股份后对其不再具有控制但具有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算21 下列选项中可以表明投资方对被投资方具有控制关系的有( )。（A）投资方拥有被投资单位半数以上的表决权（B）投资方拥有被投资单位半数以下表决权，但根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（C）投资方拥有被投资单位半数以下表决权，但在被投资单位董事会或类似机构能够控制被投资单位的前提下，投资方有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（D）投资方拥有被投资单位半数以下表决权，但在被投资单位董事会或类似机构能够控制被投资单位的前提下，投资方在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权22 下列存货的盘
15、亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。（A）保管中发生的自然损耗（B）自然灾害中所造成的毁损净损失（C）管理不善所造成的毁损净损失（D）收发差错所造成的短缺净损失23 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理（B）属于提供设备的特许权费应在设备所有权转移时确认收入（C）包括在商品售价内的可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入（D）为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日一次性确认为收入24 不考虑递延所得税对其他综合收益的影
16、响等特殊情况，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有( )。（A）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额（B）本期应交的所得税（C）本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额（D）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额25 将重组义务确认为预计负债需要同时满足的条件有( )。（A）该重组义务是现时义务（B）该重组计划已对外公告（C）履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业（D）履行该重组义务的金额能够可靠计量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信
17、息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业必须要因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 ( )（A）正确（B）错误27 使用寿命不确定的无形资产当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理。 ( )（A）正确（B）错误28 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 (
18、)（A）正确（B）错误29 符合资本化条件的资产，是指需要经过半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 ( )（A）正确（B）错误30 企业可以根据实际情况同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币。 ( )（A）正确（B）错误31 子公司将持有的母公司的股权分类为可供出售金融资产的，在合并报表中，其累计确认的公允价值变动需要冲销。 ( )（A）正确（B）错误32 与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误33 因欠税产生的应交税款滞纳金其计税基础为零。 ( )（A）正
19、确（B）错误34 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 ( )（A）正确（B）错误35 期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入结余分配科目。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为一家国内上市公司，其 2012 年2014 年投资业务如下：(1)20
20、12 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券 60 万份，面值为 100 元份，票面利率为 8，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款 5680 万元，另支付交易费用 2152 万元。甲公司计划将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。该债券实际利率为 10。(2)2012 年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计该债券未来现金流量的现值为 5600 万元。(3)2013 年末乙公司支付当年度利息。(4)2014 年 3 月 1 日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的 50出售，取得价款 3000 万元(即该部分债券的公允价值)，存入银行。要求：36 根据资
21、料(1)判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理南。37 根据资料(1)(3) ，编制甲公司 2012 年2013 年与此投资相关的会计分录。38 根据资料(4)，计算甲公司处置此投资应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。39 根据资料(4)，说明甲公司是否应将剩余的 50债券重分类为可供出售金融资产，若不需要重分类，请说明理由；若需要重分类，请编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)39 A 公司 2013 年度、2014 年度实现的利润总额均为 8000 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。A 公司 2013 年度、2014 年度与所
22、得税有关的经济业务如下：(1)A 公司 201 3 年发生广告费支出 1000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A 公司 2013 年实现销售收入 5000 万元。2014 年发生广告费支出 400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A 公司201 4 年实现销售收入 5000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(2)A 公司对其所销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。 A 公司因产品保修承诺在201 3 年度利润表中确认了 200 万元的销售费用，同时确认为预计负债。2013 年没有实际发生产品保修费用支出。
23、2014 年，A 公司实际发生产品保修费用支出 100 万元，因产品保修承诺在 2014年度利润表中确认了 250 万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。(3)A 公司 2012 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，入账价值为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零，企业在计税时采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2014 年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为 300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。(4)2013 年购入一项交易性金
24、融资产，取得成本 500 万元，2013 年末该项交易性金融资产公允价值为 650 万元，2014 年末该项交易性金融资产公允价值为 570 万元。要求：40 分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算 2013 年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；41 分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算 2014 年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数
25、。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 A 公司为上市公司，增值税税率为 17。2014 年 1 月 31 日 A 公司销售一批商品给 B 公司，形成应收账款 8190 万元。因 B 公司资金周转发生困难，至 2014 年12 月 31 日 A 公司尚未收回该货款。经过协商，B 公司与 A 公司进行债务重组，其相关资料如下：(1)B 公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为 420 万元，累计折旧为70 万元，计提的减值准备 28 万元，公允价值为 350 万元。以银行存款支付清理费用 14 万元。该设备于 2014 年 12 月 31 日运抵 A 公司。(2
26、)B 公司向 A 公司增发 2800 万股普通股抵偿部分债务，所发行股票每股面值为1 元，每股市价为 2 元。B 公司于 2014 年 12 月 31 日办理了有关增资批准手续，并向 A 公司出具了出资证明。A 公司获得的股份占 B 公司全部股权的 30，对 B公司具有重大影响。当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 19000 万元(与账面价值相等)。(3)免除债务 6805 万元。(4)将剩余债务的偿还期限延长至 2016 年 12 月 31 日，延期期间每年按 5的利率支付利息。(5)2015 年 3 月 15 日，A 公司从 B 公司购入一台设备，作为管理用固定资产核算。买价为 100
27、0 万元，成本为 800 万元。A 公司预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。2015 年 12 月 31 日 B 公司可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。假设 B 公司当年实现净利润 2000 万元，未分配现金股利。(6)2016 年 1 月 1 日 A 公司从 B 公司的原股东甲公司手中购入其 40的股份，支付现金 7000 万元，至此能够控制 B 公司的生产经营决策。在取得投资前，A 公司与甲公司不存在关联方关系。(7)2016 年 6 月 1 日，A 公司将上述股权投资与乙公司的一条生产线进行交换，当日 A 公司长期股权投资的公允价值为 14500
28、 万元，乙公司生产线的公允价值为13000 万元，A 公司另向乙公司支付补价 710 万元。要求：42 分别计算 A 公司和 B 公司的债务重组损失和债务重组利得；43 分别编制 A 公司和 B 公司债务重组的会计处理；44 编制 A 公司 2015 年对持有的 B 公司股票的会计处理；45 编制 A 公司 2016 年对 B 公司股票投资的会计处理，并计算合并日长期股权投资的账面价值；46 编制 A 公司非货币性资产交换的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)47 丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率 25，丁公司 2015 年所得税汇算清缴于 2016 年 4 月
29、 30 日完成。2015 年度财务会计报告经董事会批准于 2016 年 4 月 20 日对外报出。2016 年 3 月 1 日，丁公司总会计师对 2015 年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：(1)丁公司 2016 年 2 月 20 日接到通知，其债务企业 W 公司于 2016 年 2 月 5 日发生火灾，导致其所欠丁公司的货款 2340 万元部分不能偿还，该货款系 2015 年 8 月份产生，预计可收回 50。丁公司 2016 年 2 月 20 日处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：借：以前年度损益调整资产减值损失 1170(234050)贷：坏账准备 1 1
30、70借：递延所得税资产 2925(117025)贷：以前年度损益调整所得税费用 2925(2)12 月 10 日，丁公司与 A 公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向 A 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为 4000 万元(不含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 A 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司 C 产品的成本为 3000 万元。12 月25 日，丁公司将 C 产品运抵 A 公司，并将相关票据交与丁公司 (丁公司 2016 年 1月 1 日开始安装调试工作；2016 年 1 月 25 日 C 产品安装调试完毕并
31、经 A 公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司 12 月 25 日的处理如下：借：应收账款 4000贷：主营业务收入 4000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：所得税费用 250贷：递延所得税负债 250(3)2015 年 1 月 1 日丁公司的子公司向银行借款 3000 万元，丁公司为其提供全额担保。2015 年 12 月 18 日其子公司尚未归还该借款，银行向法院提起诉讼，要求丁公司偿还该笔借款，并承担诉讼费用。至 2015 年 12 月 31 日，该案件尚未结案。丁公司预计很可能败诉，如果败诉，预计将替其子公
32、司支付银行借款本金1500万元，并承担诉讼费用 100 万元。税法规定担保支出不得在税前列支。丁公司2015 年 12 月 31 日会计处理如下：借：营业外支出 1500管理费用 100贷：预计负债 1600借：递延所得税资产 400贷：所得税费用 400(4)12 月 1 日，丁公司与 C 公司签订一项设备安装合同，合同总价款为 50 万元，预计总成本 20 万元，至 12 月 31 日已完成工作量的 20，发生相关费用 5 万元。C 公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用 50 万元。丁公司相关会计处理如下(此处省略发生劳务成本时的会计分录，假设该分录正确)：借：银行存款 50贷
33、：预收账款 50借：预收账款 50贷：主营业务收入 50借：主营业务成本 5贷：劳务成本 5借：所得税费用 975贷：递延所得税负债 975(5)2015 年 12 月 31 日，丁公司向 D 公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800 万元，从 2016 年开始分 4 年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为 726 万元，成本为 400 万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：借：发出商品 400贷：库存商品 400其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失
34、前，不允许税前扣除。要求：根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号) ，并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配 未分配利润 ”的调整会计分录 )。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 166 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 C，体现的是重要性原则；选项 BD，体现谨慎性原则。2 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12
35、 月 31 日，长期股权投资的账面价值=1090+50020一10020=1080(万元)，大于可收回金额 1050 万元，所以应该计提减值准备=1 080-1 050=30 (万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司的会计处理为：借：银行存款 636累计摊销 1 80无形资产减值准备 90贷：无形资产 700应交税费应交增值税(销项税额) 36(6006)营业外收入 1704 【正确答案】 C【试题解析】 商誉及使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年末进行减值测试。5 【正确答案】 B【试题解析】 改良后该项固定资产的入账价值=(1 600900100)+50
36、0(40090040016001004001600)=950(万元)6 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司换入固定资产的入账成本=150+30+10=190(万元)7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，企业不应将未来的经营亏损确认为负债。8 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日，该债券的摊余成本=1200+(12004一 1 0006 )=1 188(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 增值税出口退税不属于政府补助。10 【正确答案】 A【试题解析】 产品的成本=120+30=150( 万元)，可变现净值 =130-5=125(万元)，发生了减值，所以
37、判断材料也发生减值；材料成本=120( 万元) ，可变现净值=130-30-595(万元)，所以 A 材料应计提的存货跌价准备=120-95=25(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。12 【正确答案】 D【试题解析】 转换日的分录为：借：投资性房地产成本 3000累计折旧 150固定资产减值准备 50贷：固定资产 2800其他综合收益 40013 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额=(130 一 100 一 17)+100
38、 一(15040 一 20)=23(万元)甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 90累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资 150借：应付账款 130贷：固定资产清理 100应交税费应交增值税(销项税额) 17营业外收入债务重组利得 13借：固定资产清理 10贷：营业外收入固定资产处置利得 1014 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益 )。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司 2013 年对该项金融资产应确认的
39、投资收益=50000034000=11000(元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，税法允许税前弥补的亏损额产生的是可抵扣暂时性差异；选项 A、B、C 产生的是应纳税暂时性差异。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，计入持有至到期投资的初始确认金额；选项 C，计入其他综合收益。17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 A,B【试题解析】 存货的可变现净值=预计售价 1 70 一预计销售费用和相关税金 1 5
40、=1 55(万元)，小于存货成本 205 万元，应计提存货跌价准备 50 万元。借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产 125(5025)贷：以前年度损益调整调整所得税费用 12519 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，最低租赁付款额=86+7=55(万元)；选项 B，或有租金和履约成本应于发生时直接计入当期损益；选项 D，最低租赁收款额=86+7+3=58(万元)。20 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整：选项 D，应进行追溯调整。21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】
41、选项 A，具有控制关系；选项 BCD，是投资方对被投资单位拥有半数以下表决权，但能达到控制的情况。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，自然灾害造成的存货毁损净损失计入营业外支出。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，是判断重组义务的条件。三、判断题本类题共 10 小题，每小题
42、1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。27 【正确答案】 B【试题解析】 应作为会计估计变更处理。28 【正确答案】 B【试题解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，通常应当按照各项同定资
43、产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项同定资产的成本。29 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核的是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1 年或 1 年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。30 【正确答案】 B【试题解析】 企业在确定记账本位币时，需要企业管理当局根据实际情况进行判断但这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 因欠税产生的应交税
44、款滞纳金，不形成暂时性差异，计税基础=账面价值。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产科目。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算；理由：甲公司预计将持有该债券到期，并且有足够的资金支持，所以甲公司应该将此投资作为持有至到期投资核算。37 【正确答案】 2012 年：借：持有至到
45、期投资成本 6000(60100)贷：银行存款 570152(5680+2152)持有至到期投资利息调整 29848借：应收利息 480(60008)持有至到期投资利息调整 9015贷：投资收益 57015(57015210)借：银行存款 480贷：应收利息 480期末持有至到期投资减值测试前的账面价值一 570152+9015=579167(万元)，账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提减值=579167-5600=19167(万元)，分录为：借：资产减值损失 19167贷：持有至到期投资减值准备 191672013 年：借：应收利息 480持有至到期投资利息调整 80贷：投资收益
46、 560(560010)借：银行存款 480贷：应收利息 480期末持有至到期投资的账面价值=5600+80=5680(万元)38 【正确答案】 甲公司处置此投资应确认的投资收益=3000-56802=160(万元) ，分录为：借：银行存款 3000持有至到期投资减值准备 95835持有至到期投资利息调整 64165贷：持有至到期投资成本 3000投资收益 1 6039 【正确答案】 甲公司应将剩余的投资进行重分类，因为甲公司是因为自身资金紧张，不属于准则规定的例外情况，所以应将剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产。相关分录为：借：可供出售金融资产成本 3000持有至到期投资减值准备 958
47、35持有至到期投资利息调整 64165贷：持有至到期投资成本 3000其他综合收益 16040 【正确答案】 2013 年事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1000-500015=250(万元) 应确认的递延所得税资产=25025=625(万元)事项二，预计负债的账面价值=200 万元，计税基础=0；产生的可抵扣暂时性差异=200 万元；应确认的递延所得税资产=20025 =50(万元)事项三，固定资产的账面价值=400-40010=360(万元) ，计税基础=400-4005=320(万元)；产生的应纳税暂时性差异 =360-320=40(万元)；应确认的递延所得税负债=4025=10(万元
48、)事项四，交易性金融资产的账面价值=650 万元，计税基础=500)7 元；产生的应纳税暂时性差异=650-500=150( 万元)；应确认的递延所得税负债=15025=37 5(万元)2013 年应纳税所得额=8000+(1000-500015)+200 一(400540010)-150=8260(万元)应交所得税=826025=2065( 万元)2013 年所得税费用=应交所得税+ 递延所得税=2065+(-625-50+10+375)=2000 (万元)相关的会计分录：借：所得税费用 2000递延所得税资产 1125贷：应交税费应交所得税 2065递延所得税负债 47541 【正确答案】 2014 年事项一，因 2014年实际发生的广告费支出为 400)7 元，而税前允许扣除限额为500015=750(万元)，差额为 350 万元，所以 2013 年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出 250(1000-500015)万元可以在 2014 年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0应转回的递延所得税资产=625 一 0=625(万元 )事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350( 万元) ，计税基础=
