1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 188 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司委托乙公司加工一批材料(属于应税消费品)，收回后用于继续加工非应税消费品。发出原材料成本为 30000 元，支付的加工费为 6000 元(不含增值税)，消费税税率为 10，乙公司同类物资的公允价值为 42000 元。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司收回委托加工物资的入账价值为( )元。（A）36000（B） 30000（C） 40200（D）412202
2、甲公司于 2013 年 3 月 1 日以 5 元股自二级市场购入乙公司 100 万股普通股，价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利 04 元股，甲公司另支付手续费 6万元。甲公司购入此投资后不准备近期出售，作为可供出售金融资产核算。2013年 12 月 31 日，股票市价为 4 元股。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票市价跌至3 元股，甲公司预计为非暂时性的下跌。2015 年 1 月 10 日，甲公司将该股票全部出售，取得价款 420 万元。甲公司因出售该项可供出售金融资产应确认的投资收益是( )万元。（A）40（B） 140（C） 120（D）503 下列各项中，属于政府补助的是(
3、 )。（A）因税收优惠直接免征的税款（B）因税收优惠直接减征的税款（C）政府对企业的债务豁免（D）先征后返的税款4 2014 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元取得乙公司 10的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1800 万元，甲公司将该项投资作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 220 万元。2015年 4 月 1 日，甲公司又以一项无形资产取得乙公司 30的股权，至此能够对乙公司施加重大影响。无形资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，原10的股权在增资日的公允价值为 240 万元，增资当日乙公司
4、可辨认净资产的公允价值为 2000 万元。不考虑其他因素，下列关于增资的说法正确的是( )。（A）增资后，长期股权投资的初始投资成本为 820 万元（B）增资当日，对甲公司损益的影响金额为 120 万元（C）甲公司应确认营业外收入的金额为 100 万元（D）长期股权投资的入账价值为 800 万元5 2014 年 10 月，A 公司与 B 公司签订一份不可撤销的合同，约定在 201 5 年 3 月以每件 3 万元的价格向 B 公司销售 W 产品 100 件； B 公司应预付定金 20 万元，若 A 公司违约，需要双倍返还定金。2014 年 12 月 31 日，A 公司已经生产出 W 产品，每件成
5、本 34 万元，每件市场价格为 33 万元。不考虑其他因素，A 公司因该事项对利润总额的影响金额为( )万元。（A）30（B） 20（C） 40（D）106 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应计入的会计科目是( )。（A）管理费用（B）营业外支出（C）在建工程（D）长期待摊费用7 2014 年 1 月 1 日甲公司支付银行存款 3000 万元取得乙公司 30的股权，对乙公司具有重大影响。当日乙公司一批 A 商品的账面价值为 800 万元，公允价值为1000 万元，除此之外其他资产、负债的公允价值和账面价值均相等。2014 年 5 月8 日，甲公司将其生产的 B 产品销售
6、给乙公司，售价为 600 万元，成本为 400 万元，未计提跌价准备，乙公司购入后作为存货管理，至当年末已对外销售 B 产品40。2014 年乙公司实现净利润 5000 万元，对外出售 A 商品 40。不考虑其他因素，甲公司针对该长期股权投资在 2014 年应确认的投资收益为( )万元。（A）1440（B） 1452（C） 1428（D）15008 甲公司管理层 2015 年 11 月 1 日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，拟辞退生产工人 150 人、总部管理人员 15 人，并于 2016年 1 月 1 日执行，辞退补偿为生产工人每人 25 万元、总部管理人员每人
7、 45 万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，关于 2015 年的会计处理，说法正确的是( )。（A）借记“管理费用 ”科目 675 万元（B）借记 “生产成本” 科目 375 万元（C）借记 “管理费用” 科目 1050 万元（D）借记“制造费用 ”科目 1050 万元9 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。（A）确认预计负债（B）对存货计提跌价准备（C）对外公布财务报表时提供可比信息（D）将融资租入固定资产视为自有资产入账10 下列关于公允价值计量下的非货币性资产交换中换出资产的处理，不正确的是( )。（A）换出资产为原材料的，应以公允价
8、值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本（B）换出资产为交易性金融资产的，公允价值和账面价值的差额应确认为投资收益（C）换出资产为同定资产的，公允价值与账面价值的差额应确认为营业外收入或营业外支出（D）换出资产为投资性房地产的，应以公允价值和账面价值的差额确认其他业务收入11 2015 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取，该设备成本为1500 万元。假定该销售业务符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6。不考虑其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的融资
9、收益为( )万元。(PA，6，5)=42124（A）120（B） 7710（C） 96（D）1011012 甲公司对外币交易采用交易发生当月月初的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015 年 5 月 20 日，甲公司从银行借入一笔美元借款，金额为 500 万美元。2015年 8 月 20 日，甲公司偿还了该笔借款。相关汇率如下：2015 年 5 月 1 日，1 美元=68 元人民币； 2015 年 5 月 20 日，1 美元=6 9 元人民币；2015 年 7 月 31 日，1 美元=6 85 元人民币；2015 年 8 月 1 日，1 美元=675 元人民币；2015 年 8 月20 日，1
10、 美元=67 元人民币。不考虑其他因素，甲公司 2015 年因上述外币借款产生的汇兑差额为( ) 万元人民币。（A）100（B） 25（C） 75（D）5013 关于资产组的认定，下列说法正确的是( )。（A）认定资产组的关键在于能否独立产生利润（B）资产组的认定应考虑企业管理层对资产的使用决策（C）在不同的会计期间，资产组应分别认定（D）只要是企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组14 下列关于可转换公司债券的表述，不正确的是( )。（A）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工
11、具（B）可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，与一般公司债券的处理原则相同（C）转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具” 转销（D）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益15 关于事业单位无形资产的核算，下列说法不正确的是( )。（A）计提摊销时，应逐期减少无形资产对应的非流动资产基金（B）无形资产增加时，应相应增加非流动资产基金（C）委托软件公司开发软件视同自行研发无形资产进行处理（D）购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应作为无形资产核算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意
12、的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有( )。（A）出售后仍然保留对子公司的控制权（B）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益（C）在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉（D）处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表17 境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。（A）无形资产（B）资本公积（C）盈余公积（D）长期借款18 下列关于总部资产减值测试的说法中，不正确的有( )。（A）总部资产的显著特征是虽然难以脱
13、离其他资产或资产组独立产生现金流入，但账面价值可以归属于某一资产组（B）相关总部资产难以按合理和一致的基础分摊至各资产组的，应直接对总部资产进行减值测试（C）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额（D）总部资产通常不会发生减值，所以不需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试19 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( ) 。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产计提的减值准备（C）换出资产账面价值与其公允价值的差额（D）与换入资产相关的税费
14、20 关于专项储备的下列表述中，正确的有( )。（A）“专项储备 ”属于资产类科目（B）专项储备只能用于企业购置固定资产，不能用于费用化支出（C）企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备（D）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过 “在建工程”科目归集所发生的支出21 下列各项关于预计负债的表述中，不正确的有( )。（A）预计负债是企业承担的潜在义务（B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量22 2015
15、年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 8 万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股 1 元，乙公司以 4万股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为 15 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 1 万元，为取得股权发生相关费用 01 万元。股票登记手续已于 2015年 10 月 1 日办理完毕，甲公司将取得的乙公司股权作为权益法核算的长期股权投资处理。下列表述正确的有( )。（A）甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是 6 万元（B）甲公司应确认的债务重组损失为 1 万元（C）
16、甲公司应确认的债务重组损失为 2 万元（D）乙公司应确认的债务重组利得为 2 万元23 某上市公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）外汇汇率发生较大变动（B）新证据表明资产负债表日对某建造合同完工进度的估计存在重大误差（C）发行债券以筹集生产经营用资金（D）企业在资产负债表日后期间发生严重火灾，损失仓库一栋24 对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有( )。（A）处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益（B）处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动计入所有者权益
17、的金额，应按相应比例转入投资收益（C）处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失（D）处置长期股权投资时，应将处置净损益计入营业外收支25 以下关于所得税的说法正确的有( )。（A）企业发生的亏损，税法规定在以后 5 个纳税年度可以税前扣除，应确认递延所得税负债（B）长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产（C）企业自行研发的无形资产计提的减值准备应该确认递延所得税资产（D）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益三、判断题
18、本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 增值税一般纳税企业支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税，不应计入委托加工物资成本。 ( )（A）正确（B）错误27 如果某资产生产的产品是供集团内其他企业使用，为如实测算企业该项资产的可收回金额，企业应当采用公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数为基础预计资产的未来现金流量。 ( )（A）正确（B）错误28 企业因担保事项可能产生的负债，如果法院尚
19、未判决，则企业不应确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误29 对于让渡资产使用权，如果合同或协议约定一次性收取使用费，同时提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入。 ( )（A）正确（B）错误30 企业发行分期付息、一次还本债券时实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。 ( )（A）正确（B）错误31 企业将一批商品售出后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。 ( )（A）正确（B）错误32 借入外币借款，无论何时均不得采用即期汇率的近似汇率进行折算。 ( )（A）正确（B）错误33 企业
20、有一幢 4 层的建筑物，第 1、2 层作为办公区使用，第 3、4 层出租给本企业职工居住，并且该建筑物各层均能够单独计量和出售，这种情况下，企业应将第3、4 层确认为投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误34 在报告年度达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，决算金额与暂估入账金额不等的，不应该作为调整事项处理。 ( )（A）正确（B）错误35 自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“ 其他综合收益 ”科目。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列
21、出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年年度财务报告批准报出日是 2014 年 4 月 30 日，相关资料如下：(1)2013 年 9 月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在 2014 年 1 月销售1000 件商品给乙公司，合同价格每件为 40 万元，如 2014 年 1 月未交货，延迟交货部分的商品价格降为每件 25 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司因生产线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预期短时期内无法恢复
22、生产。截至当日，甲公司仅生产了 900 件产品并验收入库，实际单位成本为每件 265 万元，其余 100 件尚未投入生产。甲公司预计该生产线正常运转后，其余 100 件可在2014 年 5 月交货。(2)2013 年 12 月 31 日前因未履行合同被丙公司起诉，截至 2013 年末尚未判决，甲公司咨询律师后确认“ 预计负债 ”75 万元并确认了对应的递延所得税资产。 2014 年3 月 20 日法院判决甲公司需偿付丙公司经济损失 80 万元。假定甲公司不服，继续上诉，甲公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。假定税法规定该诉讼损失，在实际发生后方能在税前扣除。未实际发生的损失，不得在税
23、前扣除。(3)2014 年 1 月，甲公司向乙公司销售商品 900 件，货款已经收到。2014 年 4 月其余 100 件投入生产并于当月完工入库，实际单位成本为每件 265 万元。当年 5 月将这 100 件产品销售给乙公司，同时收到货款。(4)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。本题暂不考虑“以前年度损益调整” 科目结转到留存收益的处理。要求：36 编制甲公司 2013 年 1 2 月 31 日与乙公司签订的亏损合同产生的预计负债的会计分录；37 编制甲公司 2014 年向乙公司销售的产品完工验收入库并销售的会计分录；38 编制甲公司 2014 年与未决诉讼相关
24、的会计分录。(答案中的金额以万元为单位)38 甲公司为国内生产企业，生产多种产品，以人民币为记账本位币。2014 年末，甲公司一条产品生产线出现减值迹象。甲公司于 2014 年 12 月 31 日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：该生产线由 A、B、 C 三项设备构成，初始成本分别为 800 万元人民币，1200 万元人民币和 2000 万元人民币。各项设备的使用年限均为 10 年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至 20l 4 年年末上述设备均已使用 5 年，预计尚可使用 5 年。甲公司拟继续使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位
25、，属于一个资产组。该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示： 甲公司无法可靠估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额。但在 2014 年末，甲公司能可靠估计 A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 38034 万元人民币，B 、C 设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10为人民币适用的折现率，确定 1 2为美元的折现率，
26、相关复利现值系数如下：(PF，10，1)=09091；(PF，12，1)=08929(PF，10，2)=08264 ；(PF，12，2)=07972(PF，10，3)=07513 ；(PF，12，3)=07 118(PF，10，4)=06830 ；(PF，12，4)=06355(PF，10，5)=06209 ；(PF，12，5)=056742014 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 美元=675 元人民币；第 3 年末为 1 美元=670 元人民币；第 4 年末为 1
27、美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。要求：39 请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来 5 年每年以美元计价的现金流量；40 计算该条生产线按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额；41 计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：42 编制有关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 甲公司为一般纳税人，于 2012 年至 201
28、4 年实施的一系列并购和其他相关交易如下：(1)2012 年 7 月 1 日，甲公司与 A 公司的原股东 C 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 C 公司支付 25000 万元购买其所持有的 A 公司 100股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得 A 公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与 C 公司无任何关联方关系。2012 年 7 月 1 日，A 公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值，为 23000 万元(其中股本 10000 万元、资本公积 10000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 2700 万元)。(2)2013 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对 A 公
29、司 10的股权对外出售，取得价款 2800 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制 A 公司的财务和生产经营决策。(3)2012 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日期间，A 公司实现净利润 2000 万元，分配现金股利 300 万元，实现其他综合收益税后净额 200 万元。2013 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日期间，A 公司实现净利润 2200 万元，分配现金股利 800 万元，A 公司 2013 年末因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额 500 万元。2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日期间，A 公司实现
30、净利润 1400 万元，分配现金股利 800 万元，A 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额 300 万元。(4)2014 年 1 2 月 31 日，甲公司再次出售 A 公司 50的股权，取得价款 15000 万元存入银行，出售后甲公司还持有 A 公司 40的股权，能够对 A 公司的生产经营决策产生重大影响。剩余 40股权在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 12000 万元。(5)2013 年 12 月 25 日，甲公司出资 200 万元自 B 公司的其他股东处取得 B 公司10的股权，交易日 B 公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)
31、为 1900 万元。至此，甲公司共计持有 B 公司 90的股权，原 80的股权系甲公司于 2012 年 12 月 29 日以 2000 万元取得，形成非同一控制下的企业合并，合并当日 B 公司可辨认净资产的公允价值总额为 1600 万元。(6)其他资料：各企业均按照净利润的 10提取盈余公积。两次投资处置业务不属于一揽子交易。不考虑相关税费的影响。要求：43 根据资料(1)至资料(3)，计算 2013 年 12 月 31 日甲公司个别报表中处置 10股权应该确认的投资收益；说明此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。44 根据资料(4)，说明 2014 年 12 月 31
32、日甲公司再次处置 50股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。45 根据资料(4)，计算 2014 年 12 月 31 日甲公司再次处置 50股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制追溯调整的相关会计分录。46 根据资料(4)，计算 2014 年 12 月 31 日甲公司再次处置 50股权时，合并报表中应确认的处置投资收益金额。47 根据资料(5)，计算甲公司因购买 B 公司 10股权在合并报表中应冲减资本公积的金额，并编制甲公司取得 10股权投资在合并报表中编制的抵销分录。47 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑其他相关税费。2013 年甲公司发生以下
33、与收入有关的业务(均为甲公司的主营业务)：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，不含增值税的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元，该批商品的成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，商品已发出，并开出增值税专用发票，款项于当日收到。(2)12 月 6 日，向 B 企业销售商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为 40 万元，增值税专用发票上注明的不含税售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元。办妥托收手续后，甲公司得知 B 企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税专用发票上注明的不含税售价
34、为80 万元，该批商品的成本为 50 万元，商品已发出，但货款尚未收到。C 企业收到商品后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予 10的折让，12 月 12 日甲公司同意给予销售折让，并开具红字增值税专用发票。(4)12 月 11 日，与 D 企业签订代销协议，甲公司委托 D 企业销售其商品 1000 件，协议约定 D 企业应按每件 4000 元的价格对外销售，商品的成本为每件 3500 元。甲公司按售价的 10支付 D 企业代销手续费。D 企业当日收到商品，至年底尚未对外销售。(5)12 月 19 日接受一项产品安装劳务，安装期 2 个月，合同总收入 45 万元，至年底已预收款项 18 万元
35、，实际发生成本 75 万元，均为人工费用，预计还会发生成本 15 万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)6 月 30 日，甲公司与 F 企业签订协议，向 F 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的不含税售价为 750 万元。协议规定，甲公司应在 6 个月后将商品购回，回购价为 930 万元。当日商品并未发出，收到款项并存入银行。12 月 30 日甲公司购回该商品，价款已支付。已知该商品的实际成本为 600 万元，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：48 根据上述资料，分别判断是否应确认收入，并简要说明理由；49 根据上述资料，编制相关的会计分录。(答案中的金额
36、单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 188 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司的会计处理如下：(1)发出委托加工物资借：委托加工物资 30000贷：原材料 30000(2)支付加工费用和税金收回后用于继续加工非应税消费品的，则委托加工环节的消费税应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税=420000=4200(元)应交增值税税额=600017=1020(元)借：委托加工物资 10200(6000+4200)应
37、交税费一应交增值税(进项税额) 1020贷：银行存款 11220(3)收回加工物资借：原材料 40200(30000+10200)贷：委托加工物资 402002 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因出售该项可供出售金融资产应确认的投资收益=420-1003=120(万元)，选项 C 正确。由于可供出售金融资产发生了减值，那么处置时点的账面价值=1003=300(万元)，而由于减值的时候原确认的其他综合收益已经转出，所以处置时其他综合收益是没有余额的，故处置时确认的投资收益一处置价款一处置时的账面价值。3 【正确答案】 D【试题解析】 政府补助的特征之一是直接取得资产，即只有企业从政府直接取得
38、的资产，才属于政府补助，ABC 都不涉及资产的直接转移，所以不属于政府补助。4 【正确答案】 C【试题解析】 增资后，长期股权投资的初始投资成本=240+600=840(万元)，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=200040=800(万元)，不需要调整长期股权投资的账面价值。应确认的营业外收入(无形资产处置利得)=600-500=100(万元)。相关的会计分录为：2014 年 3 月 1 日：借：可供出售金融资产成本 200贷：银行存款 2002014 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 20贷：其他综合收益 202015 年 4 月 1 日：借：长期股权投资投资成
39、本 840贷：可供出售金融资产成本 200一一公允价值变动 20投资收益 20无形资产 500营业外收入非流动资产处置利得 100将原确认的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益 20贷：投资收益 20应确认的损益=20+100+20=140( 万元)5 【正确答案】 A【试题解析】 执行合同的损失=(34-3)100=40(万元)，不执行合同的损失=20+(34-33)100=30(万元)，所以应选择不执行合同，会计分录为：借：营业外支 20贷：预计负债 20借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 10(34-33)1006 【正确答案】 C【试题解析】 联合试车发生的支出应计入在建工程
40、成本，试车生产的产品则应按售价(没有出售的按预计售价)冲减在建工程成本。7 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司调整后的净利润=5000-(1000-800)40-(600-400)(1-40)=4800(万元) ，则甲公司应确认投资收益=480030=1440( 万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 辞退福利应该全部记入“管理费用”，金额=15025+1545=1050(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B，体现谨慎性要求；选项 C，体现可比性要求；选项D，形式上不属于承租入的自有资产，但实质上承租入已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信
41、息质量要求。10 【正确答案】 D【试题解析】 公允价值计量下的非货币性资产交换中，换出资产按处置处理，所以当换出资产为投资性房地产时，应按公允价值确认其他业务收入，以账面价值确认其他业务成本，所以选项 D 不正确。11 【正确答案】 D【试题解析】 应确认商品销售收入=20005(P A ，6，5)=168496( 万元)，未实现融资收益金额=2000-168496=31504(万元)。2015 年 12 月 31 日应确认的融资收益=1684966 =10110( 万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2015 年产生的汇兑差额=500(68-675)=25(万元人民币)13
42、 【正确答案】 B【试题解析】 认定资产组的关键是能否独立产生现金流量，选项 A 不正确；资产组一经确定，不得随意变更，选项 C 不正确；资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合，选项 D 不正确。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】
43、A，B，D【试题解析】 选项 C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积)。17 【正确答案】 A，D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项 AD 正确。18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；选项 B、D ，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。19 【正确答案】 A，B，
44、D【试题解析】 选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，应采用账面价值计量，换出资产直接按账面价值转销，不确认公允价值与账面价值的差额；选项 D，与换入资产相关的税费应计入到换入资产的入账价值。20 【正确答案】 C，D【试题解析】 选项 A，“专项储备”属于所有者权益类科目，期末余额在资产负债表所有者权益项下的“专项储备”项目反映；选项 B，专项储备可以用于费用性支出。21 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A，预计负债是企业承担的现时义务；选项 D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。22 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，入账
45、价值=6+01=61(万元)；选项 B、C 、D，甲公司应确认的债务重组损失=(8-1)-415=1(万元)；乙公司确认的债务重组利得=8-415=2( 万元)。甲公司的分录：借：长期股权投资 61坏账准备 1营业外支出债务重组损失 1贷：应收账款 8银行存款 01乙公司的分录：借：应付账款 8贷：股本 4资本公积股本溢价 2营业外收入债务重组利得 223 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 A，属于外汇汇率变动产生的日后事项，与报告年度无关，因此属于非调整事项；选项 B 为日后期间发现的前期重要差错，属于调整事项；选项 C，属于非调整事项中的股票和债券发行；选项 D，是日后期间发生的
46、火灾，与报告年度无关，因此是非调整事项。24 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失；选项 D，应计入投资收益。25 【正确答案】 C，D【试题解析】 选项 A，应确认递延所得税资产；选项 B，属于永久性差异，不需要确认递延所得税。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消
47、费品的消费税，应计入委托加工物资成本。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 对于债务担保，如果法院尚未判决，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 商品售出后保留与商品所有权无关的继续管理权，不影响商品销售收入的确认。32 【正确答案】 B【试题解析】 当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。33
48、 【正确答案】 B【试题解析】 企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于间接为企业自身的生产经营服务，具有自用的性质，不属于投资性房地产，所以企业不应将该办公楼的第3、4 层确认为投资性房地产，而应作为企业的固定资产核算。34 【正确答案】 B【试题解析】 该事项属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前资产的成本的情形，应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一
49、级科目。36 【正确答案】 借：营业外支出 150(265-25)100贷：预计负债 15037 【正确答案】 借：库存商品 2650(100265)贷：生产成本 2650借：预计负债 150贷：库存商品 150借：银行存款 2925贷：主营业务收入 2500(10025)应交税费应交增值税(销项税额)425借：主营业务成本 2500(2650-150)贷：库存商品 250038 【正确答案】 借：以前年度损益调整 5贷：预计负债 5借：递延所得税资产 125贷：以前年度损益调整 12539 【正确答案】 预计资产未来现金流量应当考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税
