1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 189 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 H 公司为了对管理层进行激励，遂于 2015 年 1 月 1 日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司 2015 年全年净利润能超过 1800 万元，则对于超出部分，H 公司会给予管理层 10的奖金。假定截至 2015 年末，H公司全年实现净利润 2560 万元，不考虑其他因素，H 公司管理层可获得的奖金为( )万元。（A）256（B） 0（C） 180（D）7
2、62 甲公司为增值税一般纳税人，从外地采购一批原材料 200 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 100 元，增值税税款为 3400 元；运输途中取得运输业专用发票注明运费 2000 元，增值税税款为 220 元，装卸费 500 元，途中保险费为600 元。所购原材料到达后验收发现短缺 17，其中合理损耗 5，另 12的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为( )元。（A）21945（B） 19173（C） 20548（D）203283 某企业 2014 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，作为无形资产核算，价款为2340 万元，相关税费 36 万元，预计使用年限为 8 年，法律
3、规定有效使用年限为 10年，采用直线法摊销。2015 年 12 月 31 日，该无形资产的可收回金额为 1790 万元，2015 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）1782（B） 1800（C） 1900（D）184354 下列关于贷款的说法不正确的是( )。（A）贷款应以发放的贷款金额与相关交易费用之和作为入账价值（B）贷款的实际利率与合同利率差别较小的，也可按照合同利率计算利息收入（C）贷款应以摊余成本进行后续计量（D）贷款减值后应重新计算实际利率5 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 7 月 28 日，甲公司以一项设备换入乙公司一批 A 材料
4、，该设备的账面价值为 150000 元，公允价值为 105000 元；乙公司 A 材料的公允价值为 110000 元，增值税税率为 17。假定计税价格等于公允价值，甲公司向对方支付银行存款 5750 元。该项交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司换入 A 材料的入账价值为( )元。（A）109900（B） 105000（C） 110750（D）920506 2014 年末，甲公司对持有的一项设备进行减值测试，根据最新的财务预测得到此设备未来 5 年的现金净流量(不考虑未来年度可能发生的更新改造)分别为：20 万元、19 万元、18 万元、16 万元、12 万元；此外在取得该设备
5、时占用借款 100 万元，该借款以后每年发生 5 万元的利息费用；预计 2016 年末将发生更新改造支出 30 万元，不考虑其他因素，2014 年末该设备的未来现金流量净额为( )万元。（A）60（B） 85（C） 30（D）557 甲公司为一家上市公司。2012 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，每人即可以每股 5 元购买 100 股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 30 元。截至 2014 年 12 月 31 日，这些管理人员已离职 10。假设 2015
6、年没有离职人员，剩余管理人员在 2015 年 12 月 31 日全部行权，甲公司股票面值为 1 元。因为行权甲公司应确认的资本公积(股本溢价)的金额为( )元。（A）36000（B） 300000（C） 306000（D）2910008 2012 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得一笔 3 年期专门借款开工兴建一幢办公楼。2014 年 4 月 30 该办公楼达到预定可使用状态，5 月 31 日投入使用，6 月 5 日办理竣工决算，6 月 30 日式完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2014 年停止资本化的时点为( ) 。（A）4 月 30 日（B） 5 月 31 日（C） 6 月 5
7、 日（D）6 月 30 日9 2012 年 1 月 1 日，A、B 公司决定采用共同经营的方式，共同出资兴建一段航煤输油管线，工程总投资为 9000 万元，A、B 公司各自出资 4500 万元。按照相关合同规定，该输油管线建成后，A 公司按出资比例分享收入、分担费用。 2012 年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013 年，该输油管线共取得收入 960 万元，发生管线维护费 200 万元。不考虑其他因素，该项经营对 A 公司 2013 年度损益的影响金额为( )万元。（A）960（B） 310（C） 0（D）15510 下列
8、关于政府补助的说法中，不正确的是( )。（A）企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入（B）与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入（C）与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入（D）企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理；难以区分时，将其整体作为与收益相关的政府补助处理11 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。（A）可供出售权
9、益工具公允价值的增加（B）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（C）可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升12 某建筑公司于 2014 年 1 月签订了一项总金额为 1080 万元的固定造价合同，预计总成本为 900 万元。2014 年度实际发生成本 920 万元。2014 年 12 月 31 日，该公司预计为完成合同尚需发生成本 230 万元。该合同的结果能够可靠估计，假定采用实际已发生成本占预计总成本的比例计算完工进度。2014 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )。（A）810 万元
10、和 45 万元（B） 864万元和 14 万元（C） 1080 万元和 70 万元（D）864 万元和 56 万元13 A 公司因或有事项而确认预计负债 8000 万元，估计有 95的可能性由 B 公司补偿 500 万元。A 公司应确认资产的金额为( )万元。（A）500（B） 8000（C） 7500（D）014 下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。（A）A 公司通过发行债券自 B 公司原股东处取得 B 公司的全部股权，交易发生后 B 公司仍持续经营（B） A 公司支付对价取得 C 公司的部分净资产，交易发生后 A 公司可以控制 C公司（C） A 公司以其资产作为出资
11、投入 D 公司，取得对 D 公司的控制权，交易发生后 D 公司仍维持其独立法人资格继续经营（D）A 公司购买 E 公司 30的股权，对 E 公司有重大影响15 甲公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2015年 4 月 10 日，甲公司用人民币向银行兑换取得 300 万美元，银行当日的美元买入价为 1 美元=676 元人民币，卖出价为 1 美元=680 元人民币，当日市场汇率为1 美元=6 78 元人民币。2015 年 4 月 30 日的市场汇率为 1 美元=682 元人民币。甲公司兑换的 300 万美元于 2015 年 4 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）
12、-6（B） 6（C） -12（D）12二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提持有至到期投资减值准备（B）采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额（C）确认按面值购入、分期付息的持有至到期投资利息收入（D）确认按面值购入、到期一次还本付息的持有至到期投资利息收入17 下列关于无形资产残值的确定，表述正确的有( )。（A）估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定（B）残值确定以后，
13、在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核（C）使用寿命有限的无形资产一定无残值（D）无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销18 甲公司以库存原材料交换一幢厂房，该原材料的账面成本为 130 万元，不含税售价为资产一定无残值 200 万元，增值税税率 17，已计提存货跌价准备 15 万元。换入厂房在原企业的账面价值为 145 万元，公允价值为 210 万元，甲公司收到银行存款 24 万元。假设不考虑换入厂房的增值税影响，该交换具有商业实质，甲公司以下会计处理正确的有( )。（A）固定资产(厂房) 入账价值为 145 万元（B）固
14、定资产(厂房)入账价值为 200 万元（C）固定资产(厂房)入账价值为 210 万元（D）存货账面余额减少 130 万元19 下列关于同一控制下企业合并的会计处理，正确的有( )。（A）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积或留存收益（B）以支付现金作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本为购买价款加相关费用（C）以支付现金作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本为投资方取得被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额（D）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额，计入营业外收入20
15、甲公司应付乙公司账款 100 万元(乙公司未计提坏账准备)，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一幢厂房抵偿债务。该厂房的账面原价为 110 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 55万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。（A）甲公司的债务重组得利为 45 万元（B）厂房处理净收益为 10 万元（C）乙公司债务重组损失为 45 万元（D）厂房处理净损失为 15 万元21 企业在到期前将持有至到期投资出售或重分类，下列各项中，不需要将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有( )。（A）出售或重分类时，企业已根据合同约定的定
16、期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金（B）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响（C）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售（D）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售22 关于固定资产的确认和计量中，下列说法正确的有( )。（A）以出包方式建造厂房支付给第三方监理公司的监理费不计入所建造固定资产成本（B）已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧（C）企业外购
17、房屋支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当按实际支付的总价款计入固定资产成本（D）如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权相关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁23 下列各项中，不能按照债务重组的规定进行会计处理的有( )。（A）企业发行的可转换公司债券按正常条件转换为股权（B）债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务（C）债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务（D）债务人借入新债以偿还旧债24 下列关于委托代销商品的说法中，正确的有( )。（A）收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入（B）视同买断方式下，
18、如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方在收到代销清单时确认收入（C）委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式（D）收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入25 关于民间非营利组织的捐赠收入，下列说法中正确的有( )。（A）对于捐赠承诺，民间非营利组织应将其确认为捐赠收入（B）民间非营利组织既可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人做出捐赠（C）对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认为收入（D）民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，通常
19、应按其公允价值予以确认和计量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业出售固定资产、无形资产和投资性房地产所取得的净收益，均属于企业利得，计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误27 债务人遭受自然灾害(发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间)，导致资产负债表日存在的应收款项无法收回，属于资产负债表日后调整事项。 ( )（A）正确（B）错误28 某一食品加工企业所生产的食品在储存一个月之
20、后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入管理费用。 ( )（A）正确（B）错误29 上市公司实施限制性股票的股权激励，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，同时就回购义务确认负债(作收购库存股处理)。 ( )（A）正确（B）错误30 企业按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的公允价值，借记“ 其他权益工具 ”等科目，贷记 “银行存款”等科目。 ( )（A）正确（B）错误31 企业内部开发的无形资产在开发过程中，为运行该无形资产发生的培训支出计入无形资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误32 甲企业以其商标权换入乙
21、企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命以及在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。只是换入的专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而商标每年产生的现金流量比较均衡，则该交换仍具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误33 某企业 2015 年因债务担保确认了预计负债 600 万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么 2015 年末该预计负债的计税基础为 600 万元。 ( )（A）正确（B）错误34 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金
22、流量表。 ( )（A）正确（B）错误35 民间非营利组织的所有者是相关资源的提供者。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于 213 年 7 月 1 日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备和一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：(1)甲公司换出机器设备系 202 年 1 月 1 日购入，
23、其账面原价为 500000 元，已提折旧为 100000 元，已计提减值准备 50000 元，公允价值为 300000 元；换出库存商品的账面价值为 960000 元，该库存商品未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为 1000000 元；另收取银行存款 277000 元。(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为 450000 元，公允价值为 400000 元；换出可供出售金融资产的成本为 600000 元，公允价值变动(借方金额)为 60000 元，在换出日的公允价值为 800000 元；(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于213 年 9 月 1 日全
24、部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。其他资料：销售商品、固定资产(动产) 适用的增值税税率为 17，销售固定资产(不动产)适用的增值税税率为 11，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：36 确定该项非货币性资产交换的日期；37 分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司 212 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下： 3 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取
25、得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=70 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=69 元人民币。 3月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元一 69 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币，增值税 5542 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6 9 元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。 3 月 20 日，收到月初的应收账款 300 万美元(月初折算为人民币的金额为 2100 万元)，当日
26、市场汇率为 1 美元=6 8 元人民币，款项已存入银行。 3 月 25 日，以每股 10 美元的价格购入英国 Host 公司发行的股票 1 万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=68 元人民币，不考虑相关税费。 (2)3 月 31 日，当日的市场汇率为 1 美元=67 元人民币。有关科目余额如下：(3)3 月 31 日，英国 Host 公司发行的股票市价为每股 11 美元。要求：38 编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。39 计算 212 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。40 计算交易性金融资产 3 月 31 日应确认的公允
27、价值变动损益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元人民币表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 A 公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为 25。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：(1)A 公司于 2013 年 1 月 1 日以 2500 万元购入 B 公司 30的股权，取得该项股权后，A 公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，能够参与 B
28、公司的财务和生产经营决策。取得投资之日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 9000 万元，2013 年 1月 1 日投资时，B 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2013 年 1 月 1 日已使用 2 年，投资当日公允价值为1600 万元，尚可使用年限为 8 年，折旧方法及预计净残值不变。2013 年，B 公司实现净利润 900 万元。此外 2013 年 11 月，B 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商
29、品作为存货核算，至 2013 年年末尚未出售。(2)2013 年 7 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得 D 公司持有的 C 公司 80的股权。A 公司和 C 公司、D 公司无关联方关系。投资时 C 公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元，盈余公积为100 万元，未分配利润为 300 万元。2013 年 7 月 1 日，C 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值 600 万元，公允价值700 万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年。2013 年 7 月至 12 月，C
30、公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，2013 年 8 月 10 日，C 公司分配现金股利 600 万元。此外，2013 年 11 月，A 公司将其账面价值为 600 万元的固定资产以 900 万元的价格出售给 C 公司，C 公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为零。要求：41 判断 A 公司对 B 公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制 2013 年 A 公司对 B 公司的长期股权投资的会计分录，并计算 2013 年年末对 B公司的长期股权投资账面价值；42 判断 A 公司对 C 公司合并所属类型，简要
31、说明理由，编制 2013 年 7 月 1 日A 公司取得 C 公司投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉； 编制 2013 年12 月 31 日 A 公司编制合并报表时的相关调整抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示)43 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税根据企业会计准则第18 号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为 25。2014 年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)甲公司 2014 年 12 月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款 50 万元。甲公司计入营业外支出 50 万元，同时确认了其他应付款 50万
32、元，至 2014 年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债 125 万元(5025)。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。(2)甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800 万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入 15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。(3)甲公司年末计提产品质量保修费用 60 万元，计入销售费用，预计负债余额为 60万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前抵扣。甲公司对
33、此预计负债确认递延所得税资产 15 万元(6025) 。(4)甲公司 2014 年 10 月 8 日从证券市场购入股票，价款总额为 3000 万元，占发行股票方有表决权资本的 2，将其划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，该股票的市价为 3200 万元，甲公司确认了递延所得税负债 50 万元(20025)，同时计入了当期损益。(5)甲公司于 2012 年 12 月购入一台管理用设备，原值 600 万元，预计使用年限 10年，预计净残值为 0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收
34、回金额为 400 万元，甲公司在 2014 年末计提了固定资产减值准备 80 万元(此前未计提减值) ，并确认了递延所得税资产 20 万元(8025)。(6)甲公司于 2014 年 10 月 1 日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300 万元，其中研究阶段支出 200 万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100 万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产 125 万元(5025)。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按 150加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的 150摊销。其他资料：根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足
35、够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位为万元)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 189 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 H 公司管理层可获得的奖金=(2560-1800)10=76( 万元)2 【正确答案】 D【试题解析】 该批材料的采购成本=100200+2000+500+60
36、0(1-12)=20328( 元)3 【正确答案】 A【试题解析】 至 2015 年 12 月 31 日累计摊销金额=(2340+36)82=594(万元)；2015 年 12 月 31 日未进行减值测试前的账面价值=(2340+36)-594=1782(万元)，可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为 1782 万元。4 【正确答案】 D【试题解析】 贷款应在取得时确定其实际利率，并在贷款的预期存续期间或适用的更短期间内保持不变，所以选项 D 错误。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司换入 A 材料的入账价值=105000+10500017+5750-11000017=10
37、9900(元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年末该设备的未来现金流量净额=20+19+18+16+12=85(万元)。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。也不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。7 【正确答案】 C【试题解析】 等待期内应确认的“资本公积其他资本公积”金额=100(1-10)10030=270000(元) 。所以记入“资本公积股本溢价 ”科目的金额=905100+270000-901001=306000(元)。本题相关的账务处理：借：银行存款 45
38、000资本公积其他资本公积 270000贷：股本 9000资本公积股本溢价 3060008 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，所以 4 月 30 日为该专门借款费用在 2014 年停止资本化的时点。9 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司应确认的固定资产入账价值为 4500 万元。2013 年的折旧额=4500 20=225(万元)，应确认的收入=96050=480( 万元)，应承担的费用=20050=100( 万元) ，因此该项经营对 A 公司 2013 年度损益的影响金额=480-225-100=155(
39、万元) 。10 【正确答案】 B【试题解析】 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入其他综合收益；选项 B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项 C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项 D，计入其他综合收益。12 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日，该公司完工百分比=920(920+230)=80，公司应确认的营业收入=108080=864(万元)，资产减
40、值损失 =(920+230-1080)(1-80)=14(万元) 。注：2014 年底，由于该合同预计总成本 1150 万元(920+230)大于合同总收入 080 万元，预计发生损失总额为 70 万元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了 56 万元(920-864)的亏损，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失 14 万元确认为当期费用。分录为：借：主营业务成本 920贷：主营业务收入 864工程施工合同毛利 56借：资产减值损失 14贷：存货跌价准备 1413 【正确答案】 D【试题解析】 发生的可能性为 95属于很可能(大于 50，但小于或等于 95)，而不是基本确定(大于 95，
41、但小于 100)，所以企业不应确认为资产。14 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司购买 E 公司 30的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。15 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 4 月所产生的汇兑损失=兑换时产生的汇兑损失+ 期末汇率变动产生的汇兑损失=300(680-678)-300(6 82-678)=-6( 万元人民币)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，确认分期付息的持有至到期投资的利息，应借
42、记 “应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 无形资产的残值一般为零。但下列情况除外：有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。18 【正确答案】 C，D【试题解析】 该公司存货的账面余额减少 130 万元，固定资产(厂房)的入账价值=200+20017-24=210(万元)。甲公司分录：借：固定资产 210银行存款 24贷：其他业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：其他业务成本 115存货跌价准备 15贷：
43、原材料 13019 【正确答案】 A，C20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理 70累计折旧 30固定资产减值准备 10贷：固定资产 110借：应付账款 100贷：固定资产清理 55营业外收入债务重组利得 45借：营业外支出固定资产处置损失 15贷：固定资产清理 1521 【正确答案】 A，B，C，D22 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，支付给第三方监理公司的监理费计入所建造固定资产成本；选项 C，企业外购房屋支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，实际支付的总价款应按照合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配，确实无法合理分配的
44、，应全部作为固定资产核算。23 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组；选项 B，是破产清算时的处理，而债务重组规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，委托方通常在发出商品时确认收入，同时结转成本。25 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，对于捐赠承诺，民间非营利组织不应将其确认为捐赠收入，但可在报表附注中披露；选项 D，民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，不予确认，但应在报表附注中披露。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表
45、述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售投资性房地产所取得的收益计入其他业务收入，属于企业的收入范畴不属于利得。27 【正确答案】 B【试题解析】 属于日后非调整事项。28 【正确答案】 B【试题解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。本题中所发生的储存费用应计入产品的成本。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 B【试题解析】 企
46、业按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。31 【正确答案】 B【试题解析】 在开发过程中，为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益。32 【正确答案】 A【试题解析】 两项无形资产产生的现金流量总额相等，但未来产生的现金流量金额有显著差异，交易具有商业实质。33 【正确答案】 A【试题解析】 计税基础=账面价值 600 万元-未来期间按税法规定可税前扣除的金额 0=600 万元。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题
47、解析】 民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 该非货币性资产交换的日期为 213 年 9 月 1 日。37 【正确答案】 甲公司从乙公司收取的银行存款 277000 元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额 100000 元，以及换出资产销项税额 221000 元与进项税额 44000 元的差额 177000 元。甲公司换入资产的入账价值总额=300000+1000000-
48、100000=1200000( 元)其中换入在建工程的入账价值=1200000400000(400000+800000)=400000( 元)换入可供出售金融资产的入账价值=1200000800000(400000+800000)=800000(元)借：固定资产清理 350000累计折旧 100000固定资产减值准备 50000贷：固定资产 500000借：可供出售金融资产成本 800000在建工程厂房 400000应交税费应交增值税(进项税额)44000营业外支出处置非流动资产损失 50000(350000-300000)银行存款 277000贷：固定资产清理 350000主营业务收入 10
49、00000应交税费应交增值税(销项税额) 221000借：主营业务成本 960000贷：库存商品 960000乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000( 元)其中换入机器设备的入账价值=1300000300000(300000+1000000)=300000( 元)换入库存商品的入账价值=13000001000000(300000+1000000)=1000000( 元)借：固定资产清理 450000贷：在建工程 450000借：固定资产机器设备 300000库存商品 1000000应交税费应交增值税(进项税额) 221000营业外支出处置非流动资产损失 50000(450000-400000)贷：固定资产清理 450000可供出售
