1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 197 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于费用，下列说法中错误的是( )。（A）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（B）费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)（C）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（D）符合
2、费用定义和费用确认条件的项目，应当列人资产负债表2 2015 年 1 月 1 El，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800 万元最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（A）650（B） 750（C） 800（D）8503 A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2012 年 9 月 26 日 A 公司与W 公司签订销售合同：由 A 公司于 2013 年 3 月 6 日向 W 公司销售电视机 100 台，每台 15 万元。2012 年 12 月 31 日 A 公司库存电视机 1
3、20 台，单位成本 12 万元，账面成本为 144 万元。2012 年 1 2 月 31 日市场销售价格为每台 1 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。关于 A 公司期末电视机计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中不正确的是( )。（A）100 台有合同的电视机的估计售价为 150 万元（B）超过合同数量的 20 台笔记本电脑的估计售价为 20 万元（C） 120 台有合同的电视机的估计售价为 170 万元（D）120 台有合同的电视机的估计售价为 180 万元4 甲公司是增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17。甲公司董事会决定于 2012 年 3 月 31 日起对某生产用设备进
4、行技术改造。2012 年 3 月 31 日，该资产账面原价 5 000 万元，已提折旧 3 000 万元，未提减值；预计使用寿命 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出 2 249 万元；替换的账面价值为 400 万元。该技术改造工程于 2012 年 9 月 25 日交付使用，改造后的资产预计尚可使用 15 年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司 2012 年该固定资产应计提的折旧额为( ) 万元。（A）13432（B） 12765（C） 12，6 65（D）133325 2012 年 6 月 30 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行
5、改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2012 年 12 月 30 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给丙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为 2 000 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截至 2012年 6 月 30 日已计提折旧 600 万元，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本（B）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 2012 年 6 月 30 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）2012 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性
6、房地产账面价值为 1 800 万元6 2011 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得乙公司80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股东之间不具有关联方关系。购买日，该土地使用权的账面价值为 2 200 万元，公允价值为 3 000 万元；乙公司可辨认净资产的账面价值为 6 000 万元，公允价值为 6 300 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同，不考虑所得税和其他因素，则甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认长期股权投资 4 000 万元确认营业外收入 800 万元（B）确认长期股权投
7、资 3 600 万元，确认资本公积 400 万元（C）确认长期股权投资 4 000 万元，确认资本公积 800 万元（D）确认长期股权投资 3 600 万元确认营业外收入 800 万元7 甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外报出，2011 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系 2010 年 12 月 5 日销售；2011 年 2 月 5 日，甲公司从银行借入货币资金 5 000 万元；2011 年 2 月 10 日，甲公司发现 2010 年 11 月 20 日入账的无形资产未摊销；2011 年 3 月 5 日，甲公司得知丙公司
8、2010 年 12 月 29 日发生重大火灾无法偿还所欠甲公司 2010 年货款。下列事项中，属于甲公司 2010 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）乙公司退货（B）甲公司从银行借入货币资金（C）无形资产未摊销（D）应收丙公司货款无法收回8 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。（A）换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额（B）换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额（C）换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额（D）
9、换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额9 下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。（A）与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合（B）商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试（C）因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中（D）包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊10 甲公司 2011 年 12 月 25 日支付价款 2 040 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，
10、划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2 100 万元。甲公司 2011 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为( )万元。（A）375（B） 275（C） 110（D）82511 某项融资租赁合同，租赁期为 7 年，每年年末支付租金 100 万元，承租入担保的资产余值为 50 万元，与承租入有关的 A 公司担保余值为 10 万元，租赁期间，履约成本共 40 万元，或有租金 20 万元。独立于承租入和出租入、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10
11、万元。就出租入而言，最低租赁收款额为( ) 万元。（A）770（B） 2 090（C） 790（D）34012 2012 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2012 年累计发生建造支出 1 800 万元。2013 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司 2013 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至 2013 年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2013 年第一季度该公司应予资本化的一般
12、借款利息费用为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）7513 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（A）债务重组日计入当期损益（B）债务重组日计入重组后债权的入账价值（C）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益（D）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积14 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年，预计净残值为零
13、，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认的营业外收入为( )万元。（A）3（B） 35（C） 55（D）615 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（A）调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项（B）非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项（C）调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理（D）重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
14、16 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有( )。（A）重新预计净残值（B）重新确定折旧方法（C）重新确定入账价值（D）重新预计使用寿命17 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有( )。（A）已出租的土地使用权（B）以经营租赁方式租入再转租的建筑物（C）持有并准备增值后转让的土地使用权（D）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼18 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）未投入使用的固定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或
15、处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认19 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，下列项目中，影响企业营业利润的有( ) 。（A）租金收入（B）期末发生公允价值变动（C）按规定应交的营业税（D）非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额20 2013 年 1 月 2 日甲公司以货币资金取得乙公司 30的股权，初始投资成本为4 000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2013 年实现净利润 1000 万元。假定不考虑所得税等其他因素，2013年
16、甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。（A）确认商誉 200 万元（B）确认营业外收入 200 万元（C）确认投资收益 300 万元（D）确认资本公积 200 万元21 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）该专利权的摊销金额应计入管理费用（B）该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核（D）该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量22 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( ) 。（A）换出资产的账面余额（B）换出资
17、产计提的减值准备（C）应支付的与换入资产相关税费（D）换出资产账面价值与其公允价值的差额23 关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入24 对于企业发生的汇兑差额，
18、下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（D）企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用25 2013 年 6 月 1 日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的 1 200 万元货款到期，双方协议进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设甲公司普通股每股面值 1 元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，公允价值为 900 万元。乙公司对应收账款计提了 120 万元的坏账准
19、备。甲公司于 9月 1 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。（A）债务重组日为 2013 年 6 月 1 日（B）甲公司记入“股本” 科目的金额为 500 万元（C）甲公司记入“资本公积股本溢价”科目的金额为 400 万元（D）甲公司记入“ 营业外收入” 科目的金额为 300 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中
20、，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。 ( )（A）正确（B）错误27 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入当期损益，不得计入存货成本。 ( )（A）正确（B）错误28 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。 ( )（A）正确（B）错误29 企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。 ( )（A）正确（B）错误30 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。 ( )（A）正确（B）错误31 企业购入的土
21、地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 ( )（A）正确（B）错误32 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。 ( )（A）正确（B）错误33 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误34 企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误
22、35 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17。2012 年 1 月，甲公司自行建造某项生产线该生产线由 A、B、C、D 四个设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本 5 000 万元，增值税为 850 万元，人工成本 1 000 万元，资本化的借款费用 100 万元
23、，安装费用 500 万元，为达到正常运转发生测试费300 万元，外聘专业人员服务费 100 万元，员工培训费 10 万元。2012 年 3 月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为状态时的公允价值分别为 3 000 万元、2 000 万元、4 000 万元、1 000 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。要求：36 计算甲公司建造该生产线的成本。37 计算甲公司该生产线 2012 年度各项设备的入账成本。38 说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。39 计算甲公司各个设备 2012 年度应计提的折旧额。39 甲股份有限公司(以
24、下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户 2011 年 2 月 28 日的余额如下： (2)甲公司 2011 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=70 元人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=69 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=69 元人民币。另外，以
25、银行存款支付该原材料的进口关税 300 万元人民币，增值税税额 4692 万元人民币。 3月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=69 元人民币。假设不考虑增值税和其他相关税费。 3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=68 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。 3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款 400 万美元，当日市场汇率为 1 美元=68 元人民币。 3 月 25 日，以每股 10 港元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入香港半岛拿铁
26、公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 港元=08元人民币。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2011年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2010 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 000 万美元，期限 2 年，年利率为 4，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月 20 日验收合格并投入安装。至 2011 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中，预计 2011 年 11 月 30日完工。
27、3 月 31 日，香港半岛拿铁公司发行的股票的市价为每股 11 港元。 3 月 31 日，市场汇率为 1 港元=0 7 元人民币，1 美元=67 元人民币。 要求：40 编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。41 填列甲公司 2011 年 3 月 31 日即期末外币账户发生的汇兑差额(请将各项目产生汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。42 计算题交易性金融资产 2011 年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费” 科目，要求写出明细科目和相应的
28、专栏名称)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 甲公司 2007 年度至 2012 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5 000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于2007 年 1 月 1 日向乙公司预付 20的工程款，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2007 年 1
29、月 1 日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款 2 000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率 1，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按 360 天计。(3)2007 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1 000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2 250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)2007 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状
30、态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2 750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。(5)2010 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁开始日为 2010 年12 月 31 日甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010 年 12月 31 日该办公楼的公允价值为 5 100 万元。(6)2011 年 12 月 31 日，该办公楼公
31、允价值为 5 000 万元。(7)2012 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 4 800 万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：43 根据资料(3)，编制甲公司 2007 年 1 月 1 日预付工程款和 2007 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。44 根据资料(1)(4) ，计算甲公司 2007 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。45 根据资料(4)，计算甲公司 2007 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产的入账金额以及 2008 年度应计提折旧的金额。46 根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为
32、出租的会计分录。47 根据资料(6)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量的会计分录。48 根据资料(7)，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出办公楼的会计分录。(“投资性房地产” 科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)49 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010 年度，甲公司相
33、关业务如下：(1)甲公司 2010 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2010 年实现销售收入 5 000 万元。对此项业务，甲公司 2010 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 2010 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。对此项业务，甲公司 2010 年 12 月 31
34、日确认递延所得税资产 3375 万元。(3)2010 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。 A 生产线账面原价为 3 000 万元，累计折旧为 2 300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项业务， 2010 年12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2010 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20 000 万股
35、，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。2010 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2010 年实现净利润 5 000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2010 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项业务，2010 年 12 月 31日，甲公司会计处理如下：确认可供出售金融资产 300 000 万元。确认资本公积 74 550 万元。确认递延
36、所得税负债 24 850 万元。(5)2010 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2010 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1 200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2010 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项业务，2010 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，
37、账面价值为 1 100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断题甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 197 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列人利润
38、表。2 【正确答案】 B【试题解析】 在租赁期开始日，承租入通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，甲公司该设备的入账价值为 750 万元。3 【正确答案】 D【试题解析】 由于 A 公司持有的笔记本电脑数量 120 台多于已经签订销售合同的数量 100 台。因此100 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 20 台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=10015=150(万元)，超过合同数量部分的估计售价=201=20(万元)。4 【
39、正确答案】 C【试题解析】 改造后的入账价值=(5 0003 000)+2 249400=3 849(万元) ，2012年折旧额=5 000203 12+3 84915312=12665(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 6 月 30 日该投资性房地产账面价值=2 000600=1 400(万元)，继续作为投资性房地产核算。6 【正确答案】 A【试题解析】 非同一控制下的企业合并，应以购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定长期股权投资的初始成本，故甲公司应确认的长期股权投资的入账价值=1 000+3 000=4 000(万元)；处置土地使
40、用权应确认的营业外收入=3 0002 200=800(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度 2010 年发生的所以属于调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于非调整事项。8 【正确答案】 C【试题解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。9 【正确答案】 D【试题解析】 减值损失金额
41、应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值选项 D 不正确。10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2011 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=2 100一(2 040+10 一 60)=110(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租入和出租入、但在财务上有能力担保的第三方对出租入担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=1007+50+10+30=790(万元 )。12 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 1
42、 月 1 日发生的资产支出 400 万元只占用一般借款 200 万元(1 800+4002 000)，2013 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=2006312=3(万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。14 【正确答案】 A【试题解析】 与资产相关的政府补助，应在价款收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以 2015 年度甲公司应确认的营业外收入=(6010)61 2=3(万元)。15
43、 【正确答案】 C【试题解析】 调整事项中，只有涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方：调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项。记入“以前年度损益调整”科目的借方。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法
44、计提折旧。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算；选项 D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项 A 不正确。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，计入其他业务收入，选项 B，计入公允价值变动损益，选项 C，计入营业税金及
45、附加选项 A、B 和 C 均影响营业利润；选项 D，计入其他综合收益，不影响营业利润。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 初始投资成本 4 000 万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4 200 万元(14 00030)，应确认营业外收入 200 万元；2013 年甲公司应确认投资收益：1 00030=300(万元)。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项 A 错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项 B 和C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值 =原价一累计摊销一
46、无形资产减值准备，选项 D 正确。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费：对于不计提折旧或进行摊销的资产，换出资产账面价值=换出资产账面余额一减值准备，选项 D 与换入资产入账价值的确定无关。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。24 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本
47、；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，债务重组日为 2013 年 9 月 1 日。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的
48、存销情况进行分摊。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。30 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。31 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工
49、程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。32 【正确答案】 B【试题解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。33 【正确答案】 B【试题解析】 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。34 【正确答案】 A【试题解析】 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。35 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。四、计算分
