1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 204 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 下列关于合营安排的表述中，不正确的有( )。（A）当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营（B）合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营（C）两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排（D）合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利2 下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。（A）固定资产的日常修理费用（B）有确凿
2、证据表明符合固定资产确认条件的大修理费用（C）固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息（D）固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失3 企业对使用寿命有限、使用寿命小确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有( ) 。（A）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理（B）对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命（C）使用寿命有限的无形资产，其预期经济利益的实现方式与以前估计不同的，应当与改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理（D）使用寿命有限的无形资产。其摊销方
3、法不得变更，只能采用直线法摊销4 下列关于企业计提的资产减值准备中，在相关资产的价值得以恢复时，允许转回的有( )。（A）可供出售金融资产计提的减值准备（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）固定资产减值准备5 下列关于金融资产公允价值确认的各项表述中，正确的有( )。（A）企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值（B）企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值（C）企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参
4、数为依据确定公允价值（D）企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值6 下列关于共同经营的表述，正确的有( )。（A）合营方应确认单独所持有的资产以及按其份 额确认共同持有的资产（B）合营方应确认单独所承担的负债，不需要承担其他负债（C）合营方应确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入（D）合营方应确认单独所发生的费用以及按其份额确认共同承担的费用7 下列关于股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理方法，正确的有( )。（A）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认
5、所有者权益或负债（B）在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改（C）在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，其金额应当按照权益工具的公允价值计量（D）对于权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动8 2011 年 1 月 1 日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本 1890 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值 90 万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于 2015 年 1 月 1
6、日将该无形资产的摊销年限改为 6 年，预计净残值改为 45 万元。税法上还是按照原来的预计使用年限和预计净残值来处理。所得税税率为 25。下列关于此项会计估计变更的会计处理，正确的有( )。（A）会计估计变更前无形资产累计摊销额为 900 万元（B） 2015 年会计上计提的摊销额为 4725 万元（C） 2015 年年末确认递延所得税资产 61875 万元（D）因会计估计变更使本年度净利润减少 185 625 万元9 A 公司 2015 年年度财务报告于 2016 年 2 月 20 日批准报出。下列事项中，A 公司必须在其 2015 年度的会计报表附注中披露的有( )。（A）2016 年 1
7、 月 10 日，因决策失误发生巨额亏损（B） 2016 年 1 月 20 日，公司遭受火灾造成存货重大损失 9000 万元（C） 2016 年 1 月 30 日，发现上年应计入管理费用的 20 万元职工薪酬误计入在建工程（D）2016 年 2 月 1 日，向某公司投资 6000 万元，从而持有该公司 80的股份10 事业单位应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时，借记“事业支出” 科目，可能贷记的科目有 ( )。（A）银行存款（B）零余额账户用款额度（C）财政补助收入（D）累计折旧二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的
8、，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 企业盘盈的固定资产，应通过“待处理财产损溢” 科目核算。 ( )（A）正确（B）错误12 投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。 ( )（A）正确（B）错误13 非货币性资产交换中多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入资产的总价值进行分配，其分配方法只能是按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入
9、资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误14 采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误15 市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计，非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。 ( )（A）正确（B）错误16 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 ( )（A）正确（B）错误17 交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例
10、股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份。 ( )（A）正确（B）错误18 视同买断方式委托代销商品，应当采用实质重于形式的原则判断风险报酬是否转移，以确定收入确认的时点和金额。 ( )（A）正确（B）错误19 如果债权人受让涉及多项非现金资产，应先计算确定非现金资产的入账价值总额，然后按非现金资产公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。 ( )（A）正确（B）错误20 权益法核算的长期股权投资中，被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他因素引起的所有者权益变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“ 长期股权投资 其他权益变动” 科目，贷记或借记
11、 “资本公积一一其他资本公积” 科目。 ( )（A）正确（B）错误三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 2015 年进行了一项投资业务。资料如下：(1)甲公司于 2015 年 4 月 6 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司 2015 年 4 月 30 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 8
12、0的股权作为对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 1635 元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2015 年 4 月 30 日的公允价值为 150000 万元。经相关部门批准，甲公司于 2015 年 5 月 31 日向 A 公司定向增发 10000 万股普通股股票(每股面值 1 元) ，并于当日办理了股权登记手续。2015 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1
13、850 元。乙公司可辨认净资产于2015 年 5 月 31 日的公允价值为 200000 万元(与账面价值相等)。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 230 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2015 年 5 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 3 名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(3)2015 年 6 月 6 日，乙公司宣告分派 2014 年度的现金股利 1000 万元。(4)2016 年 3 月 20 日，乙公司宣告分
14、派 2015 年度的现金股利 2000 万元。2016 年12 月 31 日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额183000 万元，预计未来现金流量现值 182000 万元。(5)其他有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，双方采用的会计政策和会计期间相同。企业合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。不考虑增值税和所得税的影响。要求：21 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。22 判断甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用的方法。23 计算长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日的会计分录，同时计算购买日的合并商誉。24 编制甲公司 20
15、15 年个别报表中相关的会计分录，并计算 2015 年末长期股权投资的账面价值。25 编制甲公司 2016 年个别报表中相关的会计分录，并计算 2016 年末资产负债表“长期股权投资 “项目的列报金额。(答案中的金额单位用万元表示)26 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司 2015 年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)6 月 1 日，甲公司与 G 公司签订设计合同。合同约定：甲公司为 G 公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为 5000 万元；设计项目需于 2016 年 4 月 1 日前完成，完成后由 G 公司进行验收；G 公司自
16、合同签订之日起 5 日内支付合同总价款的 40，余款在该设计项目完成并经 G 公司验收合格后的次日付清。2015 年 6 月 1 日，甲公司收到 G 公司支付的合同价款的 40。至 2015 年 12 月31 日，该设计项目完工进度为 70，实际发生设计费用 2500 万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用 700 万元。甲公司就上述事项在 2015 年的会计处理是：确认主营业务收入 5000 万元；结转主营业务成本 2500 万元。(2)10 月 30 日，甲公司与 A 公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托A 公司代销新型手机500 部。甲公司对 A 公司的单位销售价格为(不含
17、增值税价格，下同)3000 元单位成本为 2700 元。A 公司对外的单位销售价格为 3500 元。代销合同规定，A 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。至 12 月 31 日，甲公司向 A 公司发出 500 部新型手机，收到 A 公司转来的代销清单上注明已销售 200 部手机。甲公司就上述事项在 2015 年的会计处理是：确认主营业务收入 60 万元；结转主营业务成本 54 万元。(3)11 月 1 日，甲公司销售部与 E 公司签订销售合同，约定甲公司向 E 公司销售CD 型手机芯片 1000 块，每块销售价格为 300 元。每块成本为 200 元。同时，甲公司
18、销售部又与 E 公司就该批 CD 型手机芯片签订补充合同，约定甲公司应在2016 年 2 月 1 日以每块 303 元的价格将 CD 型手机芯片全部购回。商品未发出，货款已收到。甲公司就上述事项在 2015 年的会计处理是：确认主营业务收入 30 万元；结转主营业务成本 20 万元；未确认财务费用。(4)12 月 9 日，甲公司收到 F 公司来函，要求对当年 11 月 2 日所购商品在价格上给予 5的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 160 万元，结转销售成本 120 万元，并收到款项)。经核查，该批商品外观存在质量问题，甲公司同意了 F 公司提出的折让要求。同日，收到 F 公司交
19、来的税务机关开具的索取折让证明单，开具红字增值税专用发票并支付折让款项。甲公司就上述事项在 2015 年的会计处理是：冲减 12 月份的主营业务收入 8 万元；冲减 12 月份的已结转主营业务成本 6 万元；(5)12 月 15 日，与 H 公司签订一项设备维修合同，该合同规定，设备维修总价款为 100 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 H 公司验收合格，已发生成本 50 万元。12 月 31 日，鉴于 H 公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 468 万元(含增值税额)。甲公司就上述事项在 2015 年的会计
20、处理是：确认主营业务收入 100 万元；结转主营业务成本 50 万元。(6)甲公司 2015 年 12 月 31 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2016 年起，分 5 年于每年年末收取 1000 万元，合计 5000 万元(不考虑增值税)，该设备成本为 3000 万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元。甲公司就上述事项在 2015 年的会计处理是：确认长期应收款 5000 万元；确认主营业务收入 5000 万元；确认未实现融资收益 0；结转主营业务成本 3000 万元。要求：判断甲公司上述 6 个交易或事项是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理及其
21、理由。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 204 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项 D，合营安排为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。2 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，直接计入当期损益；选项 C，应计入财务费用
22、。3 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项 D 不正确。4 【正确答案】 A,B,C5 【正确答案】 A,B,C,D6 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，合营方应确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债。7 【正确答案】 A,B,C,D8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计估计变更前，甲公司的管理用无形资产已摊销 4 年，累计摊销额=(189090)84=900(
23、万元)；会计估计变更前无形资产账面价值=1890 900=990(万元)；2015 年 1 月 1 日起，改按新的使用年限计提摊销，每年摊销额=(99045)(6 4)=4725(万元) 。2015 年年末无形资产账面价值=1890 9004725=5175(万元)；计税基础=1890(189090) 85=765( 万元) ，因此会计估计变更产生可抵扣暂时性差异=7655175=247 5(万元)，确认递延所得税资产=247525 =61 875( 万元)。会计估计变更使本年度净利润减少额=4725(189090) 8(1 25)=185625( 万元)。9 【正确答案】 A,B,D【试题解
24、析】 选项 ABD，属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；选项C，属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的报表，不需要披露。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 事业单位对固定资产计提折旧时，应借记“非流动资产：基金”科日，贷记“累计折旧”科目，选项 D 不正确。二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 B【试题解析】 企业盘盈的固定资产应作为前期差错，通过“以前年度损益调
25、整”科目处理。12 【正确答案】 A13 【正确答案】 B【试题解析】 涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。14 【正确答案】 A15 【正确答案】 A16 【正确答案】 A17 【正确答案】 A18 【正确答案】
26、 A【试题解析】 视同买断方式委托代销商品，应当采用实质重于形式原则判断风险报酬是否转移，以确定收入确认的时点和金额，如果发出商品时风险和报酬即发生转移的，发出时就确认收入。如果发出商品时风险和报酬没有转移，要等收到代销清单时才确认收入。19 【正确答案】 B【试题解析】 如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产各自的公允价值确定各非现金资产的入账价值。20 【正确答案】 A三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21
27、 【正确答案】 因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，不存在同一最终控制方，所以该合并属于非同一控制下的企业合并。22 【正确答案】 由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 3 名。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。23 【正确答案】 合并成本=185010000=185000(万元)借：长期股权投资 185000贷：股本 10000资本公积股本溢价 174770银行存款 230购买日合并商誉=18500020000080 =25000( 万元)24 【正确答案】
28、 借：应收股利 800(100080)贷：投资收益 8002015 年末长期股权投资的账面价值=185000(万元)25 【正确答案】 借：应收股利 1600(200080)贷：投资收益 1600可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之问的较高者来确定，故可收回金额为 183000 万元。可收回金额小于账面价值，因此需要汁提减值准备，减值金额=185000183000=2000(万元)。分录处理如下：借：资产减值损失 2000贷：长期股权投资减值准备 20002016 年末资产负债表“ 长期股权投资 ”项目的列报金额为 183000 万元。26 【正确答案】 事项
29、(1)：不正确，正确处理：应确认主营业务收入 3500 万元(500070)；不正确。正确处理：应结转主营业务成本 2240 万元(2500+700)70。理由：甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。事项(2)：不正确，正确处理：应确认主营业务收入 150 万元(50003)；不正确正确处理：应结转主营业务成本 135 万元(500027)。理由：该事项的销售方式属于采用视同买断方式销售商品，因代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关，因此所有权上的风险和报酬转移。故甲公司应在发出商品时全额确
30、认收入，而不是在收到代销清单时按照代销清单上受托方对外出部分确认收入。事项(3)：不正确，正确处理：应确认其他应付款 30 万元 (1000003)；不正确，正确处理：不应结转主营业务成本 20 万元；不正确，正确处理：1,1 月和 12 月应分圳确认财务费用 01 万元(30330 3)。理由：甲公司向 F 公司销售 CD 型手机芯片，同时约定在以后期间以同定价格重新购回，其实质是以商品为抵押进行融资，因此收到的款项应当确认为负债，回购价格高于原售价的差额，应当在回购期间内按期计提利息，计入财务费用。因此，收到的款项部应确认为收入。而应确认为一项负债。回购价格 303 万元与原售价30 万元
31、之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。事项(4)：正确；不正确，正确处理：不应冲减已结转的主营业务成本 6 万元。理由：非日后期间发生的销售折让，应冲减发生销售折让当期的销售收入和税金；销售折让是对售价的折扣，与成本无关。事项(5)：不正确。正确处理：确认主营业务收入 10 万元；正确。理由：提供劳务交易的结果不能可靠估计时，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按实际发生的能够得到补偿的成本金额确认收入，故甲公司应确认的劳务收入=46 8(1+17)=40( 万元) 。事项(6)：正确；不正确，正确处理：确认主营业务收入 4000 万元；不正确，正确处理：确认未实现融资收益 1000 万元；正确。理由：分期收款销售商品具行融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入，同时结转销售成本。
