1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 210 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是( )。（A）历史成本反映的是资产过去的价值（B）重置成本是取得相同或相似资产的现行成本（C）现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物（D）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所支付的价格2 关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的处理，下列表述正确的是( )。（A）属于暂时性差异，不确认递延
2、所得税资产（B）不属于暂时性差异，应确认递延所得税负债（C）不属于暂时性差异，不确认递延所得税资产（D）属于暂时性差异，应确认递延所得税资产3 甲公司于 2016 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1000 万元，公司管理层可以分享超过 1000 万元净利润部分的 10作为额外报酬。假定至 2016 年 12 月 31 日，甲公司 2016 年全年实际完成净利润 1500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入
3、管理费用的金额为( )万元。（A）150（B） 50（C） 100（D）04 甲公司 2016 年 12 月 31 日发现 2015 年度多计管理费用 100 万元，并且 2015 年已经进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率 25，并按净利润的10提取法定盈余公积。假设甲公司 2015 年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是( )。（A）调减 2016 年度当期管理费用 100 万元（B）调增 2016 年当期未分配利润 75 万元（C）调减 2016 年年初未分配利润 675 万元（D）调增 2016 年年初未分配利润
4、675 万元5 2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期、分期付息(于次年初支付上年 度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2016 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万兄。2016年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（A）1035（B） 1037（C） 1065（D）10676 甲公司拥有乙公司 60有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品
5、，成本为 400 万元，售价为 600 万元(不含增值税)，截至 2016 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 40，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。2016 年 12 月 31 日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 30（C） 40（D）207 甲公司为乙公司的母公司，2015 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价为 1000 万元(不含增值税)。A 设备的成本为 800 万元(未减值)。2015 年
6、12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对 A 设备计提折旧，预计 A 设备使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中，A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。（A）640（B） 1000（C） 800（D）6008 2016 年 12 月 1 日，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 600 万元，至 2016 年 12 月 31 日，已发生事业支出 560 万元，项目未结。下列会计处理中
7、不正确的是( )。（A）期末将 600 万元上级补助收入转入非财政补助结转（B）期末将 560 万元事业支出转入非财政补助结转（C）期末将非财政补助结转 40 万元转入非财政补助结余（D）期末非财政补助结转不转入非财政补助结余9 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 1（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（D）甲公司对
8、1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 1010 甲民办学校在 2016 年 12 月 7 日收到一笔 200 万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为( )。（A）政府补助收入非限定性收入（B）政府补助收入限定性收入（C）捐赠收入限定性收入（D）捐赠收入非限定性收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）存货发出
9、计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法（C）与产品质量保证相关预计负债的计提比例由原 5变为 10（D）投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值计量模式12 下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )。（A）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（B）换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（C）换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性13 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）除立即
10、可行权外，在授予日无需进行账务处理（B）初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量（C）等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用（D）可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益14 下列各项中，持有期间计提减值准备后不得转回的有( )。（A）固定资产减值准备（B）无形资产减值准备（C）持有至到期投资减值准备（D）存货跌价准备15 甲公司对乙公司进行股权投资，不考虑特殊情况，下列各项能够证明甲公司对乙公司能够施加重大影响的有( )。（A）甲公司向乙公司董事会派出 1 名董事（B）乙公司的 CEO 由甲公司委派（C）甲公司能够参与乙公司财务和经营政策制定过程（D）甲公司向乙公司提供关键技
11、术资料16 下列各项中，关于可供出售金融资产的表述中不正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产的公允价值正常波动应计入当期损益（C）取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入投资收益（D）处置可供出售金融资产时，应将持有期间因公允价值变动累计计入其他综合收益的金额转入当期投资收益17 下列表述中，关于企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时表述正确的有( ) 。（A）将被出售子公司年初至年末的净利润纳入合并利润表（B）将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D
12、）不调整合并资产负债表的年初数18 下列各项中，关于固定资产折旧的说法正确的有( )。（A）与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法（B）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧（C）处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧（D）自用固定资产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧19 下列各项中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。（A）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分（B）因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加
13、额（C）作为可供出售类别核算的外币非货币性项目产生的汇兑差额（D）以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积 其他资本公积20 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本的因素有( )。（A）计提的减值准备（B）分期收回的本金（C）溢价购入利息调整的摊销额（D）到期一次还本付息债券确认的票面利息三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务
14、人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ( )（A）正确（B）错误22 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 ( )（A）正确（B）错误23 回购自身权益工具(库存股)应确认为一项资产。 ( )（A）正确（B）错误24 企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误25 会计期末，“ 非限定性净资产 ”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。 (
15、 )（A）正确（B）错误26 输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。 ( )（A）正确（B）错误27 鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误28 优先股一定属于权益工具。 ( )（A）正确（B）错误29 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误30 因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当仅将该子公司合并日至报
16、告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)2015 年至 2016 年发生与投资业务有关的资料如下：(1)A 公司 2015 年 1 月 2 日发行股票 1000 万股(每股面值 1 元，每股市价 5 元)从B 公司原股东处取得 B 公司 40股权，能够对 B 公司实施重大影响。A 公司另支付承销商佣金 100 万元。(2)2015 年
17、 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元，假定 B 公司除一批存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为400 万元，公允价值为 500 万元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 80。(3)2015 年 12 月 5 日，A 公司向 B 公司出售一批存货。该批存货的账面价值为 80万元，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售60。(4)2015 年度 B 公司实现净利润 1088 万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加
18、 120 万元，接受 B 公司股东捐赠现金增加资本公积 150 万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。(5)2016 年 1 月 2 日，A 公司出售持有 B 公司股权的 34，收到 4300 万元存入银行。剩余 14 的 B 公司股权公允价值为 1440 万元。出售部分股权后，A 公司对B 公司不再具有重大影响，A 公司将剩余投资转换为交易性金融资产核算。(6)2016 年度 B 公司实现净利润 1200 万元，分配现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。(7)2016 年 12 月 31 日，对 B 公司投资的公允价值为 1490 万元。假定：(1)A 公司按净利润的 10提取盈
19、余公积。(2)不考虑所得税等因素影响。要求：31 编制 A 公司 2015 年 1 月 2 日取得 B 公司 40股权投资的会计分录。32 编制 A 公司 2015 年对 B 公司股权投资的会计分录。33 编制 A 公司 2016 年 1 月 2 日出售 34 的 B 公司股权的会计分录及剩余 14的 B 公司股权投资转换的会计分录。34 编制 A 公司 2016 年对 B 公司股权投资的会计分录。34 甲公司 2016 年实现利润总额 4100 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2016 年发生研发支出共计 500 万元(用银行存款支付 70
20、，30为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至2016 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(2)7 月 1 日，甲公司取得 W 公司 20股权，取得成本为 800 万元(大于享有 W 公司可辨认净资产公允价值的份额)，能够对 W 公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W 公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2016
21、 年度，W 公司实现净利润 500 万元(在年度中均衡实现)，无其他所有者权益变动。(3)11 月 1 日，甲公司自公开市场以每股 8 元购入 10 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 9 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(4)2016 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 10000 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25，本题不考虑中辨财务报告的影响，除上述差异外，甲公
22、司 2016 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：35 对甲公司 2016 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 2016 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。36 确定 2016 年 12 月 31 日对 W 公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。37 对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2016 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相
23、关的会计分录。38 计算甲公司 2016 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，主营货物销售，兼营软件开发。2017 年发生的与收入确认有关的经济业务如下：(1)2 月 19 日，甲公司将一批商品出售给乙公司，根据协议约定，甲公司将于 2018年 1 月 31 日将该批商品回购，回购价格按当时市场公允价值确定。该批商品成本为
24、800 万元(未计提存货跌价准备)，售价为 1000 万元。款项已收并存入银行。(2)5 月 1 日，甲公司将某台机器设备经营租赁给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 2017 年 5 月 1 日。租金一次性支付，当日甲公司收取 2 年租金 300 万元。该设备的年折旧额为 120 万元。(3)7 月 1 日，甲公司与丁公司签订代销协议，约定丁公司代销甲公司某产品，该批产品成本为 600 万元(未计提存货跌价准备)，与丁公司的结算价款为 800 万元，同时向丁公司支付结算价款 10的代销手续费。当日商品已发出，至年末丁公司向甲公司转来代销清单注明已销售 60，甲公司向丁公司开具增值税专用
25、发票，同时，双方按约定条款进行了相关结算，款项已存入银行。(4)9 月 22 日，甲公司收到上年销售一批商品，该批商品存在质量问题，购货方要求甲公司退货。根据合同条款，该事项满足退货条件，甲公司向辛公司开具红字增值税专用发票注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元。当日甲公司向辛公司支付退货款 580 万元(差额 5 万元为现金折扣)。该批商品的成本为 460 万元(未计提存货跌价准备)，当日已验收入库。(5)10 月 9 日，甲公司将一批新商品销售给戊公司，同时合同约定戊公司有权在 6个月 内无条件退货。该批产品成本为 300 万元(未计提存货跌价准备)，售价为 400万元。甲公
26、司无法估计退货概率。当日甲公司开具增值税专用发票注明的价款为400 万元，增值税税额为 68 万元，款项已收存银行。(6)11 月 3 日，预收己公司购货款 100 万元，款项已存入银行。根据协议约定，甲公司应在 2018 年 1 月 15 日将商品交付己公司。(7)12 月 31 日，受托为庚公司开发的应用软件累计发生支出为 520 万元(均为职工薪酬)，预计还将发生支出 480 万元。合同约定结算价款为 1200 万元，当日收取进度款 800 万元，剩余 400 万元在开发完成时支付。甲公司聘请专业测量师测量当年完工进度为 45。其他资料：上述收入均不含增值税。除销售商品，其他事项均不考虑
27、增值税。除上述业务甲公司未发生其他与收入相关的交易事项。要求：39 逐项分析甲公司各项业务是否应确认收入(或冲减收入)，简述理由，并编制相关会计分录。40 计算甲公司全年利润表中“营业收入” 项目的金额。40 甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人，2017 年甲公司发生的交易或事项如下：(1)2 月 10 日，甲公司以一批自产产品和一项土地使用权与乙公司所持有的可供出售金融资产进行交换。甲公司产品成本为 260 万元(未计提存货跌价准备)，市场售价为 300 万元；土地使用权原值为 5500 万元，已提摊销 3050 万元，已提减值准备150 万元，市场公允价值为 6300 万元。乙公司
28、可供出售金融资产的账面价值为5500 万元(其中成本为 5050 万元，公允价值变动 450 万元)，公允价值为 7000 万元。乙公司另向甲公司支付银行存款 344 万元。甲公司取得乙公司持有的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算，乙公司取得甲公司库存商品作为原材料核算，取得土地使用权作为无形资产核算。该项交换具有商业实质。(2)5 月 13 日，应收丙公司货款 3510 万元到期，但因丙公司发生财务困难，难以偿还到期债务。甲公司与丙公司达成债务重组协议。根据协议约定，甲公司同意丙公司以现金 1000 万元和一批库存商品抵偿部分债务。该批库存商品的成本为 500 万元(未计提存货跌价准备)
29、 ，公允价值为 600 万元。甲公司豁免上述资产抵债后债务的 30，剩余债务需在 12 月 31 日之前清偿。同时协议约定，如果丙公司当年实现盈利，还应再偿还 100 万元。丙公司预计当年盈利的概率在 70。甲公司对该笔应收账款已计提坏账准备 180 万元。(3)6 月 30 日，甲公司持有的交易性金融资产公允价值为 7120 万元。(4)9 月 9 日，甲公司将持有的交易性金融资产对外出售，取得价款 7110 万元，另支付交易费用 2 万元。(5)12 月 31 日，丙公司当年实现盈利，当日向甲公司支付剩余债务。其他资料：甲、乙、丙不存在关联方关系，价款均不含增值税，销售商品适用的增值税税率
30、为 17，转让土地使用权适用的增值税税率为 11。不考虑增值税以外的其他相关税费。要求：41 根据资料(1)，分析甲公司与乙公司的交换是否属于非货币性资产交换，简述理由。42 根据资料(1)，分别计算甲公司和乙公司的交换损益，并编制甲公司和乙公司相关的会计分录。43 根据资料(2)，计算甲公司债务重组损失和丙公司债务重组利得。44 根据资料(2)，编制甲公司和丙公司相关会计分录。45 根据资料(3)、(4) ，编制甲公司处置交易性金融资产的会计分录。46 根据资料(5)，编制 12 月 31 日甲公司收到剩余债权及丙公司支付剩余债务的会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 21
31、0 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。2 【正确答案】 A【试题解析】 税法对内部研究开发形成的无形资产加计摊销，导致无形资产账面价值小于计税基础形成的差异属于暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项A 正确。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(15001000)10=50(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 调增年初未分配利润的金额=10
32、0(125)(1 10)=675(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=(1050+2)(1000535)=1037(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600400)(140)25=30(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中 A 设备作为固定资产列报的金额=8008005=640(万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 项目未结，非财政补助结转不转入非财政补助结余，选项 C 错误。9 【正确答
33、案】 C【试题解析】 选项 A、B 和 D，属于会计估计；选项 C，属于会计政策。10 【正确答案】 B【试题解析】 取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入限定性收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D 属于会计政策变更。12 【正确答案】 A,B,C,D13 【正确答案】 A,B,C,D14 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C 和 D，不属于企业会计准则中第 8 号资产减值核算范围，其计提的减值准备在以后期
34、间可以转回。15 【正确答案】 A,B,C,D16 【正确答案】 B,C【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值正常变动计入其他综合收益，选项B 错误；取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入其初始投资成本，选项 C错误。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 报告期内出售子公司，将被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用纳入合并利润表，选项 A 错误。18 【正确答案】 A,B【试题解析】 处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当正常计提折旧，选项 C 错误；自用固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产无需计提折旧，选项 D 错误。19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选
35、项 B 和 D，计入资本公积其他资本公积，不属于直接计入所有者权益的利得或损失。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 金融资产的摊余成本是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21
36、【正确答案】 A22 【正确答案】 A23 【正确答案】 B【试题解析】 回购库存股应减少所有者权益。24 【正确答案】 B【试题解析】 取得价款中与奖励积分相关的部分应确认为递延收益。25 【正确答案】 A26 【正确答案】 B【试题解析】 输入值包括可观察输入值和不可观察输入值。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 优先股也可能分类为金融负债。29 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。30 【正确答案】 B
37、【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 借：长期股权投资投资成本 5000(10005)贷：股本 1000资本公积股本溢价 4000借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100借：长期股权投资投资成本 200(13000405000)贷：营业外收入 20032 【正确答案】 201
38、5 年 B 公司调整后的净利润=1088(500400)80 (10080)(160)=1000(万元)。借：长期股权投资损益调整 400(100040)贷：投资收益 400借：长期股权投资其他综合收益 48(12040)贷：其他综合收益 48借：长期股权投资其他权益变动 60(15040)贷：资本公积其他资本公积 6033 【正确答案】 借：银行存款 4300贷：长期股权投资投资成本 3900(520034)损益调整 300(40034)其他综合收益 36(4834)其他权益变动 45(6034)投资收益 19借：其他综合收益 48贷：投资收益 48借：资本公积其他资本公积 60贷：投资收益
39、 60借：交易性金融资产成本 1440贷：长期股权投资投资成本 1300(520014)损益调整 100(40014)其他综合收益 12(48l 4)其他权益变动 15(60l 4)投资收益 1334 【正确答案】 借：应收股利 20(20010)贷：投资收益 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：交易性金融资产公允价值变动 50(14901440)贷：公允价值变动损益 5035 【正确答案】 会计分录：借：研发支出费用化支出 200资本化支出 300贷：银行存款 350(50070)应付职工薪酬 150(50030)借：管理费用 200贷：研发支出费用化支出 200开发支出的计税基础=
40、300150=450(万元)，与其账面价值 300 万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。36 【正确答案】 甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+50020=900( 万元)，计税基础为取得时的初始投资成本 800 万元；账面价值与计税基础不一致，存在应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。理由：企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期
41、间不会转回，因此无需确认递延所得税影响。37 【正确答案】 购入及持有乙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 80(108)贷：银行存款 80借：可供出售金融资产公允价值变动 10(10980)贷：其他综合收益 10该可供出售金融资产在 2016 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 80 万元。确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益 25贷：递延所得税负债 25(1025)38 【正确答案】 甲公司 2016 年应交所得税=41002005050020+(20001000015)25=1100( 万元)。甲公司 2016 年确认递延所得税资产=(2000100001
42、5)25 =125(万元)。甲公司 2016 年所得税费用=1100125=975( 万元)。确认所得税费用相关的会计分录如下：借：所得税费用 975递延所得税资产 125贷：应交税费应交所得税 1100五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 【正确答案】 资料(1)，甲公司应确认销售商品收入。理由：该批商品的风险和报酬已经转移给乙公司(回购价格按当时市场公允价值确定)，销售商品收入确认的其他条件均已满足，应确认收入。借：银行存款 1170贷：主营
43、业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 800资料(2)，甲公司对外出租设备，应确认租金收入。理由：该租金收入的金额能够可靠计量，经济利益已经流人企业，满足收入确认条件，应确认收入。借：银行存款 300贷：其他业务收入 100(30024 x 8)预收账款 200借：其他业务成本 80(120128)贷：累计折旧 80资料(3)，甲公司应在收到代销清单时按实际出售部分确认收入。理由：甲公司发出商品时其风险和报酬尚未转移，应在收到受托方代销清单时确认收入。借：发出商品 600贷：库存商品 600借：应收账款 561680060(1+17 )贷
44、：主营业务收入 480(80060)应交税费应交增值税(销项税额) 816借：主营业务成本 360(60060)贷：发出商品 360借：银行存款 5136销售费用 48(48010)贷：应收账款 5616资料(4)，甲公司应冲减当期收入。理由：在非资产负债表日后期间发生销售退回，应在收到退货时冲减退回当期收入及成本。借：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85贷：银行存款 580财务费用 5借：库存商品 460贷：主营业务成本 460资料(5)，甲公司不应确认销售商品收入。理由：售出商品附有退货条款，并且甲公司不能合理预计退货率，该批商品的风险和报酬尚未转移，不满足收入确认条件
45、，不应确认收入。借：发出商品 300贷：库存商品 300借：银行存款 468贷：预收账款 400应交税费应交增值税(销项税额) 68资料(6)，甲公司不应确认销售商品收入。理由：采用预收款方式销售，应在商品发出时确认收入。甲公司尚未发出商品，其风险和报酬尚未转移，不满足收入确认条件，不应确认收入。借：银行存款 100贷：预收账款 100资料(7)，甲公司应确认提供劳务收入。理由：提供劳务交易的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。借：劳务成本 520贷：应付职工薪酬 520借：银行存款 800贷：预收账款 800借：预收账款 540贷：其他业务收入 540(120045)借：其
46、他业务成本 450(520+480)45 贷：劳务成本 45040 【正确答案】 营业收入=1000+100+480 500+540=1620(万元) 。41 【正确答案】 该项交换属于非货币性资产交换。理由：该项交换具有商业实质，换入或换出资产公允价值能够可靠计量，甲公司支付的不含税补价=7000(300+6300)=400(万元)，补价比例=400 7000100=57125，符合规定。42 【正确答案】 甲公司的交换损益=(300260)+6300(5500 3050150)=4040(万元)。乙公司的交换损益=70005500+450=1950( 万元)。 甲公司的会计分录：借：交易性
47、金融资产成本 7000累计摊销 3050无形资产减值准备 150银行存款 344贷：无形资产 5500主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 744(30017+630011 )营业外收入 4000借：主营业务成本 260贷：库存商品 260乙公司的会计分录：借：原材料 300无形资产 6300应交税费应交增值税(进项税额) 744贷：可供出售金融资产成本 5050公允价值变动 450投资收益 1500银行存款 344借：其他综合收益 450贷：投资收益 45043 【正确答案】 甲公司债务重组损失=(35101000600117)30 180=3624( 万元)；丙公司债务重组利
48、得=(351010006001 17)30100=4424(万元)。44 【正确答案】 甲公司的会计分录：借：应收账款债务重组 12656(35101000600117)(1 30)银行存款 1000库存商品 600应交税费应交增值税(进项税额) 102坏账准备 180营业外支出债务重组损失 3624贷：应收账款 3510丙公司的会计分录：借：应付账款 3510贷：应付账款债务重组 12656银行存款 1000主营业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额) 102预计负债 100营业外收入债务重组利得 4424借：主营业务成本 500贷：库存商品 50045 【正确答案】 借：银行存款 7108投资收益 12贷：交易性金融资产成本 7000公允价值变动 120借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 12046 【正确答案】 甲公司的会计分录：借：银行存款 13656贷：应收账款
