1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 215 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于费用，下列说法中错误的是( )。（A）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（B）费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)（C）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（D）符合
2、费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表2 2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（A）650（B） 750（C） 800（D）8503 A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2012 年 9 月 26 日 A 公司与W 公司签订销售合同：由 A 公司于 2013 年 3 月 6 日向 W 公司销售电视机 100 台，每台 15 万元。2012 年 12 月 31 日 A 公司库存电视机 1
3、20 台，单位成本 12 万元，账面成本为 144 万元。2012 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。关于 A 公司期末电视机计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中不正确的是( )。（A）100 台有合同的电视机的估计售价为 150 万元（B）超过合同数量的 20 台笔记本电脑的估计售价为 20 万元（C） 120 台有合同的电视机的估计售价为 170 万元（D）120 台有合同的电视机的估计售价为 180 万元4 2012 年 6 月 30 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同
4、，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2012 年 12 月 30 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给丙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为 2000 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截至 2012年 6 月 30 日已计提折旧 600 万元，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本（B）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 2012 年 6 月 30 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）2012 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1800 万
5、元5 甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外报出，2011 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系 2010 年 12 月 5 日销售；2011 年 2 月 5 日，甲公司从银行借入货币资金 5000 万元；2011 年 2 月 10 日，甲公司发现 2010 年 11 月 20 日入账的无形资产未摊销；2011 年 3 月 5 日，甲公司得知丙公司 2010 年 12 月 29 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2010 年货款。下列事项中，属于甲公司 2010 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）乙公司退货（B）甲公
6、司从银行借入货币资金（C）无形资产未摊销（D）应收丙公司货款无法收回6 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。（A）换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额（B）换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额（C）换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额（D）换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额7 下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。（A）与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产
7、组或资产组组合（B）商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试（C）因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中（D）包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊8 某项融资租赁合同，租赁期为 7 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 10 万元，租赁期间，履约成本共 40 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款
8、额为( ) 万元。（A）770（B） 2090（C） 790（D）3409 2012 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2012 年累计发生建造支出 1800 万元。2013 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司 2013 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2013 年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2013 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）15（B）
9、 3（C） 4.5（D）7.510 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（A）债务重组日计入当期损益（B）债务重组日计入重组后债权的入账价值（C）债务重组日不计入重组后债权的入账价值实际收到时计入当期损益（D）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中，属于非货币性资产的有( )。（A）应收账款（B）无形资产（C）在建工程（D）长期股权投资
10、12 企业计提存货跌价准备时，以下方法中允许采用的计提方式有( )。（A）按照存货总体计提（B）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提（C）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提（D）按照存货单个项目计提13 2011 年 1 月 1 日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付 200000 万元，土地的使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，并在该土地上以出包方式建造办公楼。2012 年 12 月 31 日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为 160000 万元。预计该办公
11、楼的折旧年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧（B）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（C） 2012 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为 360000 万元（D）2013 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为 4000 万元和 6400 万元14 对投资性房地产的后续计量，下列说法中不正确的有( )。（A）投资性房地产后续计量模式的变更属于会计估计变更，不需进行追溯调整（B）处置投资性房地产时，应将实际收到的金额与账面价值
12、的差额计入其他业务收入（C）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量（D）处置投资性房地产时，与该投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本15 按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有( )。（A）同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益（B）同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本（C）非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（D）企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减溢价发行收入16 企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(
13、) 。（A）持有至到期投资（B）委托贷款（C）可供出售金融资产（D）交易性金融资产17 某事业单位 2015 年度收到财政部门批复的 2014 年年末未下达零余额账户用款额度 300 万元，下列会计处理中，正确的有( )。（A）贷记“财政补助收入”300 万元（B）借记 “财政补助结转”300 万元（C）贷记 “财政应返还额度”300 万元（D）借记“零余额账户用款额度”300 万元18 关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。（A）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（B）对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
14、（C）对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入（D）对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入19 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年（B）所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件的资本化20 在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有( )。（A）以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额（B）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值低于受让非现金资产公
15、允价值的差额冲减资产减值损失（C）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将相关股份的账面价值总额与其公允价值的差额，计入资本公积（D）债务重组中，债权人必须作出让步三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 ( )（A）正确（B）错误22 购入材料在运输途中发生的合理损耗
16、单独进行账务处理，将合理损耗从总成本中扣除。( )（A）正确（B）错误23 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。 ( )（A）正确（B）错误24 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销。 ( )（A）正确（B）错误25 长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业可能确认为投资收益，也可能冲减长期股权投资成本。 ( )（A）正确（B）错误26 房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入
17、商品房成本。 ( )（A）正确（B）错误27 鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误28 在资本化期间内，外币专门借款和一般借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 ( )（A）正确（B）错误29 企业承担的重组义务均应当确认预计负债。 ( )（A）正确（B）错误30 只要产生可抵扣暂时性差异，企业就应该在期末按适用的税率乘以该暂时性差异的金额确认相应的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目
18、，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定
19、，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014 年度，甲公司实现的利
20、润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：31 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。32 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。33 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。34 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。35 甲公司为通讯服务运营企业
21、。2012 年 12 月发生的有关交易或事项如下：(1)2012 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000元，即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10万名客户参与了此项活动。(2)2012 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。2012 年 12 月，客户共消费了价值 10 000 万元的
22、通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。(3)2012 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2200 万元、成本为 1600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。要求：根据资料(1) (3)，分别计算
23、甲公司于 2012 年 12 月应确认的收入金额说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以
24、抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100有表决权的股份，形成非同一控制下控
25、股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：36 计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。37 根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响)。38 根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉
26、及递延所得税的，不需要编制会计分录)。39 计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。40 根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。41 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2012 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2012 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供A 设备 1 套，并负责安装调
27、试和培训设备操作人员，合同总价款 20500 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备， A 设备价款为 18000 万元；2013年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2013 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A
28、 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2012 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 6000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，
29、相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2012 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2012 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(3)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊
30、公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2012 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(4)2012 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2000 万元，2 个月交货。2012 年 12 月 1 日生产完工并经 K公司验收合格 K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。(5)2012 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲
31、公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。在 2012 年财务报表中确认至营业收入 4500 万元，结转至营业务成本 3600 万元，甲公司并计入利润表有关项目。(6)2012 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(自2012 年开始每半年末收
32、款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断题甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 215 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 符合费用定义和费用确认条件
33、的项目，应当列入利润表。2 【正确答案】 B【试题解析】 在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，甲公司该设备的入账价值为 750 万元。3 【正确答案】 D【试题解析】 由于 A 公司持有的笔记本电脑数量 120 台多于已经签订销售合同的数量 100 台。因此，100 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 20 台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=10015=150(万元)，超过合同数量部分的估计售价=201
34、=20(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 6 月 30 日该投资性房地产账面价值=2000600=1400(万元)，继续作为投资性房地产核算。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度 2010 年发生的，所以属于调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于非调整事项。6 【正确答案】 C【试题解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的
35、比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。7 【正确答案】 D【试题解析】 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 D 不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=1007+50+10+30=790(万元 )。9 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 1 月 1 日发生的资产支出 400 万元只占用一般借
36、款 200 万元(1800+4002000)，2013 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=2006312=3(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定
37、，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，选项B、C 和 D 正确。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特殊情况：(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项 A 错误，选项 B 正确；2012 年 12 月31 日，固定资产的入账价值为其建造成本
38、 160000 万元，不含土地使用权价值，选项 C 错误；2013 年土地使用权摊销额=20000050=4000(万元)，办公楼计提折旧额=16000025=6400(万元) ，选项 D 正确。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，需要进行追溯调整；选项 B，处置投资性房地产时，应将实际收到的金额计入其他业务收入，同时将其账面价值计入其他业务成本。15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并方为进行企业合并发生的相关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法
39、律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目。贷记“银行存款”等科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。17 【正确答案】 C,D【试题解析】 事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下
40、达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。本题分录为：借：零余额账户用款额度 300贷：财政应返还额度 300选项 C 和 D 正确。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年属于会计估计变更。20 【正确答案】 A,B,C,D三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡
41、中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 B【试题解析】 购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。23 【正确答案】 B【试题解析】 难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。24 【正确答案】 B【试题解析】 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。25 【正确答案】 B【试题解析】 采用成本法核算的长期股权
42、投资，对于被投资单位宣告分派的现金股利投资企业只确认投资收益，不能冲减长期股权投资成本。26 【正确答案】 B【试题解析】 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计入当期损益。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债。30 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，如果
43、产生了可抵扣暂时性差异，企业应该相应的确认递延所得税资产，但如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。另外，除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，
44、只需写出一级科目。31 【正确答案】 甲公司 2014 年度应纳税所得额=1007020010(税法上无形资产摊销金额)一 50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100( 万元)甲公司 2014 年度应交所得税=1010015=1515( 万元)。32 【正确答案】 资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=20020010=180(万元)，产生应纳税暂时性差异 =200180=20(万元)，确认递延所得税负债=2025=5(万元)。资料二：该持有至到期投资的账
45、面价值与计税基础相等，均为 10000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。资料三：该应收账款账面价值=10000200 一 100=9700(万元 )，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债余额=(100009700)25=75( 万元) 。“递延所得税资产”项目期末余额=(100009700)25=75( 万元)“递延所得税负债 ”项目期末余额 =2025=5( 万元)。33 【正确答案】 本期确认的递延所得税负债=2025=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=7530=45(万元)发生的递延所得税费用=本期确认
46、的的递延所得税负债一本期确认的递延所得税资产=5 45=一 40(万元)所得税费用本期发生额：151540=1475(万元)34 【正确答案】 应作的会计分录为：借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515递延所得税负债 535 【正确答案】 (1)根据资料(1) ，甲公司应确认的收入金额=500024006000+150 (15024)300010=21250(万元)其中 3000=15024(2400+15024)5000理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认。话费服务的提供逐期确认。借
47、：银行存款 50000贷：预收账款 28750主营业务收入 21250(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额 =100(100+10)10000=909091(万元)理由：甲公司取得 10000 的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款 10000贷：主营业务收入 909091递延收益 90909(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额 =(2000+20010)2200(2200+18010)=2200(万元)理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应
48、收账款 2200贷：主营业务收入 2200五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 2015 年度的应纳税所得额=9520+500200+180=10000(万元)；2015 年度的应交所得税=1000025=2500( 万元)。37 【正确答案】 资料一，对递延所得税无影响。向非关联企业捐赠现金，在计算当期应交所得税时不允许税前扣除，以后期间也不允许抵扣，不形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。资料二，转回递延所得税
49、资产 50 万元。2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期只有冲减的 200 万预计负债对递延所得税资产产生影响，应转回原确认的递延所得税资产 50 万元(20025) 。资料三，需确认递延所得税 45 万元。计提减值准备属于尚未发生的预计损失，因此税法规定不允许税前扣除，待到实际发生才能扣除，因此会形成可抵扣暂时性差异 180 万元，需确认递延所得税资产 45 万元(18025)。38 【正确答案】 资料一：不涉及递延所得税，不需要编制会计分录。资料二需编制的会计分录：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50资料三需编制的会计分录：借：递延所得税资产 45贷：所得税费用 4539 【正确答案】 所得税费用=当期应交所得税+ 递延所得税费用本题中，当期应交所得税=1000025=2500( 万元)递延所得税费用：5045=5(万元)2015 年度所得税费用=2500+5=2 505(万元)。40 【正确答案】 购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360200)25=40( 万元)。商誉= 合并成本一
