1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 219 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。（A）0（B） 50（C） 60（D）1102 某工业企业为增值税小规模纳税人，2012 年 10 月 9 日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200 元，增值税税额为 3604 元，材料入库前的挑
2、选整理费为 200 元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。（A）20200（B） 21400（C） 24804（D）250043 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 9 月 1 日自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款 500 万元，进项税额 85 万元，已全部领用；领用生产用原材料成本 3 万元，领用自产产品成本 5 万元，计税价格 6 万元，支付其他相关费用 547 万元。2012 年 10 月 16 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该项厂房 2012 年应提折旧为( )
3、 万元。（A）3423（B） 3733（C） 40（D）31.564 2012 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8000 万元，大于其账面价值 5500 万元。2012 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。2013 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 2013 年度损益的影响金额为( )万元。（A）
4、500（B） 6000（C） 3100（D）70005 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2012 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）826 关于合并财务报表中母公司长期股权
5、投资和子公司所有者权益的抵销，下列说法中不正确的是( ) 。（A）同一控制下的企业合并，不产生合并商誉（B）同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉（C）非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉（D）对非全资子公司，会产生少数股东权益7 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。（A）预计负债是企业承担的潜在义务（B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量8 某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到
6、期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 19465 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013 年度确认的利息费用为( ) 万元。（A）1178（B） 12（C） 10（D）11.689 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 5200000 元(含增值税税额)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司的货款。经协商，于 2012 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 300000 元，其余款项于重组
7、日起一年后付清：债务延长期间，深广公司按年加收余款 2的利息(假定实际利率为 2) ，利息与债务本金一同支付。假定债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为 520000 元，红星公司应确认的债务重组利得为( )元。（A）200000（B） 300000（C） 104000（D）010 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H 股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和31 日 1 港元即期汇率分别为 0
8、83 元人民币和 081 元人民币。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。（A）345（B） 405（C） 41（D）41.5二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有( )。（A）将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式（B）由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回（C）由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算（D）某项专利
9、技术已经陈旧没有使用价值，将其账面价值一次性核销12 企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。（A）入库前的挑选整理费（B）运输途中的合理损耗（C）不能抵扣的增值税进项税额（D）运输途中因自然灾害发生的损失13 为遵守国家有关环保法律的规定，2013 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A 生产设备预计使用年限为 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后预计还可使用 8 年；环保装置预计使用年限为 5 年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有( ) 。（A）环保装置不
10、应作为单项固定资产单独确认（B）环保装置应作为单项固定资产单独确认（C）环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧（D）环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧14 下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）按预计使用年限计提折旧（B）公允价值变动的金额计入当期损益（C）公允价值变动的金额计入资本公积（D）自用房地产转换为采用公允价模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益15 编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）非
11、同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（B）同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数（C）非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数（D）同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表16 下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。（A）职工教育经费（B）非货币性福利（C）长期残疾福利（D）累积带薪缺勤17 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )。（A）只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（B）若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换
12、出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质（C）若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质（D）在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质18 下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有( )。（A）计划资产产生的股利（B）计划资产产生的利息（C）计划资产已实现的利得（D）计划资产未实现的损失19 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有( )。（A）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企
13、业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回（B）与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（C）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回（D）非同一控制下的免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异20 A 公司 2013 年度发生了 4000 万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2013 年度 A 公司实现销售收入 20 000 万元，会计利润为 1000万元。A
14、 公司所得税税率为 25，不考虑其他纳税调整事项。 A 公司 2013 年年末应确认( ) 。（A）递延所得税负债 250 万元（B）应交所得税 2750 万元（C）所得税费用 2500 万元（D）递延所得税资产 250 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干个会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。 ( )（A
15、）正确（B）错误22 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 ( )（A）正确（B）错误23 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误24 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误25 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即：只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司
16、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 ( )（A）正确（B）错误26 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误27 股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。 ( )（A）正确（B）错误28 在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误29 在准备长期持有的情况下。对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与
17、计税基础之间的差异，投资企业应确认相关的所得税影响。 ( )（A）正确（B）错误30 民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司 202 年203 年分离交易可转换公司债券相关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的分离交易可转换公司债券 5000 万元，发行数额 5000 万张，款项已收存银行，债券票面年利率为 6，当年利息于次年 1
18、 月5 日支付。每张债券的认购人获得公司派发的 1 份认股权证，该认股权证行权比例为 1：1( 即 1 份认股权证可认购 1 股 A 股股票)，行权价格为 12 元股，每股面值1 元。认股权证存续期为 24 个月(即 202 年 1 月 1 日至 203 年 12 月 31 日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时，二级市场上与之类似的不附认股权证的债券市场利率为9。(2)203 年 12 月 31 日前共有 70的认股权证行权，剩余部分未行权。已知：(PF ，9，5)=06499；(PF，6，5)=07473；(P A，9，5)=
19、38897 ；(PA ，6，5)=4 2124。要求：31 计算可分离交易的可转换公司债券负债成份的公允价值与权益成份的公允价值，并编制相关分录。32 编制 203 年 12 月 31 日前行权的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)33 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2013 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2013 年 12 月 3 1 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2013 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2014 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 30 万元
20、，若甲公司违约，双倍返还定金。2013 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本上升为 24 万元。2013 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的20。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 115 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。因上述合同至 2013 年 12 月 31 日尚
21、未完全履行，甲公司 2013 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 300000贷：预收账款 300000(2)甲公司从 2011 年 1 月起为售出 D 产品提供“ 三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 D 产品“ 三包”服务确认的预计负债在 2013 年年初账面余额为 7 万元。D 产品已于 2012 年 7 月 31 日停止生产，D 产品的“ 三包” 截止日期为 2013 年 12 月 31 日。甲公司库存的 D 产品已于2012 年年底以前全部售出。2013 年第四季度发生的 D 产品“ 三包
22、”费用为 5 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包” 费用。甲公司 2013 年会计处理如下：借：预计负债 50000贷：应付职工薪酬 50000(3)甲公司管理层于 2013 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2014 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 100 人，除部门主管及技术骨干等 30 人留用转入其他部门外，其他 70 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 100 万元，至 2013 年 12 月 31 日上述重组计划尚未经甲公司
23、董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：借：管理费用 1000000贷：应付职工薪酬 1000000要求：根据资料(1)、 (2)和(3)，逐项判断题甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为25。预计在未来期间保持不变。甲公
24、司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的。10提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格
25、600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 408 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 12 万元后的净额 2688万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 20
26、14 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元) ：借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费用 12贷：应收账款 24应交税费应交增值税(销项税额)408资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31
27、 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 40贷：主营业务收 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 100 万元(其中计划自筹 600 万元，申请财
28、政补贴 600 万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：34 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否
29、属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。35 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项：如果属于调整事项，编制相关的调整分录。36 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。36 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年 1 月 1 日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2011 年 1 月
30、 1 日。甲公司通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 42 元)取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2011 年 1 月1 日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为 200 万元，公允价值为 300万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011 年 1月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为 8 900 万元。乙公司 2011 年实现净利润 810 万元，除实现净利润外，未发生其他影
31、响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2011 年 12 月 31 日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下：(2)2011 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 2011 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 80，销售价格为每件 43 万元。6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计其
32、使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。(3)其他有关资料： 不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。甲、乙公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现
33、减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销内部交易的递延所得税，不要求进行调整。要求：37 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。38 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本。39 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。40 填入甲公司 2011 年 12 月 31 日的合并财务报表。41 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额金额单位用万元表示)会计专业技术资格（
34、中级）中级会计实务模拟试卷 219 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为 890 万，发行收款价格 950 万元，权益成分的公允价值=950 890=60(
35、万元)，计入所有者权益。2 【正确答案】 D【试题解析】 该企业取得的该材料的入账价值=212003604200=25004(元)。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。3 【正确答案】 C【试题解析
36、】 固定资产(厂房)入账价值=500+85+3117+5+617+547=600(万元)，该项建筑物 2012 年应提折旧=60025212=40(万元 )。4 【正确答案】 C【试题解析】 处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 2500 万元(80005500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司 2013 年度损益的影响金额=9500 9000+2500+100=3100(万元) 。附分录：借：银行存款 9500贷：其他业务收入 9500借：其他业务成本 9000贷：投资性房地产成本 8000公允价值变动 1000借
37、：其他综合收入 2500贷：其他业务成本 2 500借：公允价值变动损益 1000贷：其他业务成本 1000借：银行存款 100贷：其他业务收入 1005 【正确答案】 D【试题解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=1100(117)+30(8015)=82( 万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并，不产生合并商誉，选项 B 不正确。7 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所
38、需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的损益，选项 C 错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。8 【正确答案】 A【试题解析】 该债券 2012 年度确认的利息费用=194656 =1168(万元)，2013 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=194654(11682005 )=196 33(万元)，2013 年度确认的利息费用=196336=1178(万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 因合同利率与实际利率相等，所以债务重组利得即为深广公司豁免的债务 300000 元。10 【正确答案】 A【试题解析】 对于外币可供出
39、售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350081 300083=345(万元人民币) 。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 和 B 不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 固定资产的各
40、组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益。适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。14 【正确答案】 B,D【试题解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项 A 错误；公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，选项 C 错误。15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，不调整财务报表期初数，故选项 A 说法错误。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其
41、他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。题目中的的四个选项均属于职工薪酬。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 计划资产回报，指计划资产
42、产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，账面价值=0；计税基础=400
43、02000015=1000( 万元)；属于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=100025=250( 万元) ；应交所得税=(10000+10000)25=2750(万元)；所得税费用=2750 250=2500(万元)。相关分录如下：借：所得税费用 25000000递延所得税资产 2500000贷：应交税费应交所得税 27500000三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A22 【
44、正确答案】 A【试题解析】 企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。23 【正确答案】 A【试题解析】 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。24 【正确答案】 A【试题解析】 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账
45、面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。25 【正确答案】 A【试题解析】 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即：只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。26 【正确答案】 A【试题解析】 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值
46、相比是重大的。27 【正确答案】 B【试题解析】 股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。28 【正确答案】 A【试题解析】 在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入营业外收入。29 【正确答案】 B【试题解析】 在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。30 【正确答案】 B【试题解析】 民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计
47、算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 不附认股权目其他条件相同的公司债券的公允价值=5000(PF，9，5)+50006(PA，9，5)=500006499+50006 3 8897=441641(万元)权益工具(其他权益工具)=5000 441641=58359(万元)具体核算如下：借：银行存款 5000应付债券可转换公司债券(利息调整) 58359贷：应付债券可转换公司债券(面值) 5000其他权益工具 5835932 【正确答案】 资本公积(股本溢价)增加=3890851+17508=39083
48、 59(万元)具体的核算方法如下：认股权证行权增加股数=500070=3500借：银行存款(50007012) 42000其他权益工具 (5835970) 40851贷：股本 3500资本公积股本溢价 3890851借：其他权益工具(5835930) 17508贷：资本公积股本溢价 1750833 【正确答案】 (1)事项(1) 的会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金
49、额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。A 产品：执行合同发生的损失=100(242)=40(万元)，不执行合同发生的损失为 30 万元(多返还的定金)，应确认预计负债为 30 万元。更正分录：借：营业外支出 30贷：预计负债 30B 产品：执行合同，发生的损失=120-30003=30( 万元)不执行合同，发生的损失=3000320 +(120 115)=23(万元)甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。更正分录：借：资产减值损失(120115) 5贷：存货跌价准备 5借：营业外支出(235) 18贷：预计负债 18(2)事项(2)会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计
