1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 64 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于固定资产计量表述不正确的是( )。（A）构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产（B）为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本（C）经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益（D）固定资产的修理费用应直接计入当期损益2 甲公司以其持
2、有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面原价为 220 万元，累计折旧为 50 万元，计提的减值准备为 20 万元，公允价值为 170 万元。乙公司该项专利技术的账面原价为 180 万元，累计摊销为 20 万元，公允价值为 200 万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了 20 万元的税费，另支付补价 30 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入该项资产的入账价值为( ) 万元。（A）200（B） 220（C） 210（D）1703 甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合
3、同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（A）85（B） 89（C） 100（D）1054 2009 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为2 000 万元，投资时乙公司各项可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000万元。甲公司取得投资后即派人
4、参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2009 年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2009 年度损益的影响额为( )万元。（A）-250（B） -150（C） 150（D）2505 甲公司 2009 年 11 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算，购买价款为 52 397 万元，另支付相关费用 50 万元，债券面值 50 000 万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率 6%，实际利率 4%。采用实际利率法摊销，则甲公司 2009 年 12 月 31 日“持有至到期投资利息调整” 科目的账面价值为( )
5、 万元。（A）98280（B） 1 555.94（C） 2 000（D）1 535.866 下列各项中，不应计入管理费用的是( )。（A）发生的排污费（B）发生的矿产资源补偿费（C）管理部门固定资产报废净损失（D）发生的业务招待费7 甲公司的管理部门于 2007 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净残值率为 5%，预计可使用 5 年，采用年数总和法计提折旧。至 2009 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元，则持有该项固定资产对甲公司 2009 年度税前利润的影响数为( )元。（A）1 830（B） 7 150（C） 6 100（D）7
6、808 甲公司应收乙公司账款 1 400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以_项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 500 万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为( )万元。（A）0（B） 100（C） 30（D）809 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是( ) 。（A）
7、冲减工程成本（B）计入工程成本（C）计入当期损益（D）计入资本公积10 A 上市公司 2009 年度归属于普通股股东的净利润为 4 317.5 万元。2009 年 1 月1 日，A 上市公司发行在外普通股股数为 8 000 万股； 2009 年 4 月 1 日，新发行普通股股数 2 000 万股；2009 年 10 月 1 日对外发行 5 000 万份认股权证，行权价格4.5 元，普通股平均市场价格为 6 元，则 A 上市公司 2009 年稀释每股收益为( )元/股。（A）0.40（B） 0.44（C） 0.43（D）0.4511 甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算
8、汇兑损益。2009 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日美元的卖出价为1 美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币。2009 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2009年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2.40（B） 4.80（C） 7.20（D）9.6012 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是( )。（A）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出（B）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
9、（C）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用13 在进行资产减值测试时，下列各项中属于资产预计未来现金流量的是( )。（A）筹资活动和所得税收付产生的现金流量（B）为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出（C）预计将发生的与资产改良有关的现金流量（D）与预计可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量14 某事业单位 2009 年度事业收入为 8 000 万元，事业支出为 7 000 万元；经营收入为 1 000 万元，经营支出为 1 200 万元；以货币资金对外投资 500 万元。假定该事业单
10、位年初事业基金中一般基金结余为 500 万元，不考虑其他因素。该事业单位2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余为( )万元。（A）800（B） 1 000（C） 1 300（D）1 50015 某企业投资性房地产采用公允价值模式计量。2008 年 7 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元。2008 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 508 万元。2009 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 550 万元，该企业应确认的处置损益为( ) 万元。（
11、A）42（B） 40（C） 44（D）38二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。（A）已提足折旧仍继续使用的固定资产（B）以经营租赁方式租出的固定资产（C）正在改扩建而停止使用的固定资产（D）因大修理而停用的固定资产17 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本（C）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成
12、本（D）以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益18 下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（A）企业拥有并自行经营的饭店（B）企业以经营租赁方式租出的写字楼（C）房地产开发企业正在开发的商品房（D）企业持有拟增值后转让的土地使用权19 下列各项中，通常不会产生递延所得税资产的有( )。（A）资产减值准备的计提（B）非公益性捐赠支出（C）国债利息收入（D）为其他企业提供的债务担保20 下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有( )。（A）专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款利息费用减去闲置专门借款派生的利息收入或投资收益（B）购建或者生产的符合资本化条件
13、的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化（C）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使甩或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化（D）借款费用符合资本化条件的计入“在建工程”、“ 投资性房地产”和“存货” 等资产成本21 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有( )。（A）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应
14、付职工薪酬（B）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬（C）企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬（D）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬22 下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。（A）持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入（B）可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额（C）交易性金融资产取得的现金股利(未包括在购买交易性金融资产时的买价中)（D）投资性
15、房地产的处置收益23 下列业务中，可在发出商品时确认收入的有( )。（A）附有销售退回条件销售的商品，能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关的负债（B）具有融资性质的分期收款销售商品（C）预收货款方式销售商品（D）根据租赁合同，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的24 下列各项中，与甲企业构成关联方关系的有( )。（A）对甲企业施加重大影响的投资方（B）与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商（C）与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员（D）与甲企业受同一母公司控制的其他企业25 下列有关行政事业单位的收入核算，说法正确的有( )。（A）行政单位的收入包括拨入经费、
16、预算外资金收入和其他收入（B）事业单位的收入应当采用权责发生制核算（C）年终结账时，行政单位要将“预算外资金收入 ”科目贷方余额转入“结余” 科目（D）按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金应计入事业收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本计量属性，满足条件时也可以采用其他计量属性。 ( )27 外币财务报表折算差额，在利润表中单独列
17、示。 ( )28 预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。 ( )29 采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需对其计提折旧或进行摊销，应当以其在资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入所有者权益。 ( )30 将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁的固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 ( )31 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时
18、，减记的金额应当转回。 ( )32 以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，债权人应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。 ( )33 利润是企业在日常活动中取得的经营成果，不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。 ( )34 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 ( )35 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡
19、要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 2008 年 1 月 1 日，A 公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2008 年，该研发项目共发生材料费用 70 万元，人工费用 280 万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。(2)2009 年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A 公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。(3)2009 年，共发生材料费用 150 万元，人工费用 235 万元，以
20、银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用 200 万元，其中 100 万元符合资本化条件。(4)2009 年 12 月 31 日，该研发项目研发成功并申请专利，A 公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用 15 万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。(5)A 公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 5 年，该专利的法律保护期限为10 年，A 公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。(6)2010 年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 360 万元，摊销年限和摊销方法不需变更。(7)其他资料：按照税法规定企业为开发新
21、技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。A 公司该研究开发项目符合上述税法规定。假定 A 公司每年的税前利润总额均为 5 000 万元；A 公司适用的所得税税率为25%。假定 A 公司 2008 年初不存在暂时性差异。假定该无形资产自 2010 年初开始摊销。要求：(1)编制 2008 年 A 公司无形资产研发项目的相关会计分录；(2)编制 2009 年 A 公司无形资产研发项目的相关会计分录；(3)分别计算 2008 年至 2011 年的递延所得税、应
22、交所得税和所得税费用，并编制相关分录。37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系上市公司，有 A、B、C、D 四个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C 、D 四个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产为一套管理用固定资产，成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。至 2008 年末，该总部资产的账面价值为 600 万元，预计剩余使用年限为 16 年。该总部资产用于 A、B 、C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。 (2)A 资产组为一生产线，该生产线的成本为 10 000 万元，预计使用年限为 8 年。至 20
23、08 年末，该生产线的账面价值为 5 000 万元，预计剩余使用年限为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2008 年度比上年下降了 45%。 经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 4 770 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B 资产组为一条生产线，成本为 1 125 万元，预计使用年限为 24 年。至 2008 年末，该生产线的账面价值为 750 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。 经对 B 资产组
24、(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 960 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C 资产组为一条生产线，成本为 1 875 万元，预计使用年限为 15 年。至 2008 年末，该生产线的账面价值为 1 000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。 经对 C 资产组 (包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 784 万元。甲公司无法合理
25、预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D 资产组为新购入的丙公司。2008 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司完成一项股权转让，甲公司以 6 020 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 8 000 万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在减值迹象。 至 2008 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 8 600 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 9 000 万元。 (6)其他资料如下： 上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均
26、采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 在对总部资产进行减值测试时，按各相关资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例分配到各相关资产组。 除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： (1)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日总部资产和 A、B、 C 资产组及其各组成部分应计提的资产减值准备，将有关数据填列在“甲公司 2008 年资产减值计算表” 中，并编制相关会计分录。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小
27、数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1)甲公司 2008 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为5 000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取价款 2 100
28、 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为2008 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4 000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2 100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4 591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2 000 万元。同时双方约定，甲公司应于 2009 年 4 月 1 日以 2 100 万元将所售B 产品购回。甲公司 B
29、产品的成本为 1 550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1 000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750万元。12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安
30、装调试)为 800 万元(含增值税) ；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 w 公司(甲公司 2009 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2009 年 1 月 25 日 C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 2009年 1 月 25 日收到 W 公司支付的全部合同价款 )。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公
31、司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于初次接受此类设备的安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D产品一台，销售价格为 500 万元；甲公司承诺在售后两个月内，K 公司如对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2)12 月 5 日至 20
32、 日，丁会计师事务所对甲公司 2008 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2008 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2006 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2007 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552008 年 2 月
33、 1 日，甲公司以 1 800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺5 年后按 1 260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 150贷：累计摊销 1502008 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购
34、价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100(3)2009 年 1 至 3 月发生的涉及 2008 年度的有关交易或事项如下：2009 年 1 月 15 日， X 公司就 2008 年 12 月购入的 E 产品(见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X公司全
35、部退货。2009 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1 160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2009 年 2 月 28 日，甲公司于 2008 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品(见资料(1)无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。2009 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。
36、甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2008 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2008 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。(4)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(2)中提及的信息系统设备 12 月份的折旧已正确计提，资料 (2)中 提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“ 以前年度损益调整”科目处理。要求：(1)根据资
37、料 (1)，编制甲公司 2008 年 12 月份相关会计分录；(2)根据资料 (2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；(3)指出资料 (3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。39 甲公司 2007 年及以前适用的所得税税率为 33%，按国家 2007 年颁布的企业所得税法规定，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2007 年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：(1)2007 年 12 月 31 日，甲公司依据风险性质和特征确定的
38、A 组应收账款的余额为 9 600 万元，未来现金流量现值为 8 100 万元。2007 年 1 月 1 日，该 A 组应收账款余额为 7 600 万元，坏账准备余额为 1 600 万元；2007 年 A 组应收账款坏账准备的借方发生额为 200 万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为 40 万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。(2)2007 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 8 560 万元，其具体情况如下：A 产品 3 000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3 000 万元，其中 2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件
39、 1.2 万元，其余 A 产品未签订销售合同。 A 产品 2007 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元，预计销售每件 A 产品将发生的销售费用及相关税金为 0.15 万元。B 配件 2 800 套，每套成本为 0.7 万元，账面成本总额为 1 960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2 800 套 B 配件可以组装成 2 800 件 A 产品。B 配件 2007 年 12 月 31 日的市场价格为每套 0.6 万元。将 B 配件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 0.3 万元。C 配件 1 200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3 600 万元。
40、C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1 200 套 C 配件可以组装成 1 200 件 D 产品。C 配件2007 年 12 月 31 日的市场价格为每套 2.6 万元。D 产品 2007 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 配件组装成 D 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件 D 产品将发生销售费用及相关税金 0.4 万元。D 产品是甲公司 2007年新开发的产品。2007 年 1 月 1 日，甲公司 A 产品库存 9 000 件，每件成本 1 万元，存货跌价准备余额为 45 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，2007 年对外销售 A 产
41、品 6 000 件，转销存货跌价准备 30 万元。(3)2007 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X 设备系 2004 年 10 月 20 日购入，账面原价为 600 万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元，累计折旧为 260 万元。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 120 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132 万元。Y 设备的账面原价为 1 600 万元，系 2003 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为 1
42、0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日，该设备已计提折旧 640 万元，此前该设备未计提减值准备。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 900 万元。Z 设备的账面原价为 600 万元，系 2004 年 12 月 22 日购入，预计使用年限为8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日 z 设备已计提的折旧为 225 万元，此前 Z 设备未计提减值准备。2007 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产
43、生的现金流量现值为 400 万元。(4)甲公司 2006 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，取得成本为 300 万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2006 年 12 月 31 日其可收回金额为 280 万元，2007 年 12 月 31 日其可收回金额为 270 万元。(5)2007 年 12 月 5 日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为 200 万元，2007 年 12 月 31 日，其公允价值为 210 万元。(6
44、)2007 年 10 月 10 日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至 2007 年 12月 31 日，其摊余成本为 500 万元，未来现金流量现值为 470 万元。其他有关资料如下：(1)甲公司 2007 年的利润总额为 5 000 万元。甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵扣“ 可抵扣暂时性差异 ”。(2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。(6)不
45、存在其他纳税调整事项。要求：(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；并据此确定减值金额及其账务处理；(2)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的账务处理。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 64 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 经营租入固定资产的改良支出应通过“长期待摊费用”科目核算，采用合理的方法逐期摊销，因此选项 C 不正确。2 【正确答案】 B【试题解析】 该项非货币性资产交换
46、具有商业实质且交易双方资产的公允价值都能可靠计量，所以换入资产的入账价值应当以公允价值为基础计算确认。换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的补价+ 应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值=170+30+20=220( 万元) 。3 【正确答案】 A【试题解析】 因为企业持有的原材料是为专门的销售合同所持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=2010-95-201=85(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 该项投资对甲公司 2009 年度损益的影响额=(7 00030%-2 000)+50030%=250(万元) 。5 【正确答案】 D【试
47、题解析】 2009 年 1 月 1 日“持有至到期投资 利息调整”余额=52 397+50-50 000=2 447(万元)2009 年 6 月 30 日实际利息收入=期初摊余成本 实际利率=52 4474%/2=1 048.94(万元)应收利息=债券面值 票面利率=50 0006%/2=1 500(万元)“持有至到期投资利息调整”摊销额=1 500-1 048.94=451.06(万元)2009 年 12 月 31 日实际利息收入 =(52 447-451.06)4%/2=1 039.92(万元)应收利息=50 0006%/2=1 500(万元)“持有至到期投资利息调整”摊销额=1 500-
48、1 039.92=460.08(万元)2009 年 12 月 31 日“ 持有至到期投资利息调整 ”的账面价值=2 447-451.06-460.08=1 535.86(万元)6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 应计入“营业外支出”科目。7 【正确答案】 B【试题解析】 2008 年的折旧额=21 000(1-5%)5/15=6 650(元) ，2009 年的折旧额=21 000(1-5%)4/15=5 320(元)，至 2009 年末固定资产的账面净值 =21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于可收回金额 7 200 元，应计提减值准备 =9 030-7 200=1 830(元)。则持有该设备对甲公司 2009 年的税前利润的影响数为 7 150 元(管理费用 5 320+资产减值损失 1 830)。8 【正确答案】 D【试题解析】 该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=1 400-20-200-600-500=80(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项 C 正确。1
