1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 66 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是( )。（A）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（B）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（C）未来期间为实现现金流入交纳的所得税（D）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量2 某股份有限公司于 2009 年 3 月 30 日以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50万股，作为交易性
2、金融资产核算。购买该股票另外支付手续费等 10 万元。2009 年5 月 25 日，收到该上市公司按每股 0.5 元发放的现金股利。2009 年 12 月 31 日该股票的市价为每股 10 元。2009 年 12 月 31 日该股票投资的账面余额为( )万元。（A）500（B） 575（C） 585（D）6103 A 公司为增值税一般纳税人。2009 年 3 月 1 日，为降低采购成本，向 M 公司一次购进三套型号、生产能力不同的设备甲、乙、丙。A 公司以银行存款支付货款720 万元、增值税额 122.4 万元、包装费 6 万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面成本 4.5 万元，该产成品的不
3、含税售价为 8 万元，适用增值税税率 17%，支付安装费 2.5 万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的账面成本为 5 万元，增值税进项税额为 0.85 万元，该原材料的市场售价为 8 万元，支付的安装费为 3 万元。丙设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 289.44 万元、389.22 万元、125.34 万元。如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是( )。（A）甲为 317.28 万元，乙为 419.56 万元，丙为 111.56 万元（B）甲为 313.78 万元，乙为 423.07 万元，丙为 111.5
4、5 万元（C）甲为 317.28 万元，乙为 423.07 万元，丙为 108.05 万元（D）甲为 313.78 万元，乙为 419.56 万元，丙为 132.26 万元4 2009 年 1 月 1 日，凌洁公司将一幢自用房屋对外出租，投资性房地产采用公允价值模式计量，租期为 5 年。每年 12 月 31 日收取租金 80 万元，出租时，该幢房屋的成本为 1 500 万元，公允价值为 1 800 万元。2009 年 12 月 31 日，该幢房屋的公允价值为 1 600 万元。凌洁公司在 2009 年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）收益 200（B）损失 200（C）收益 100（
5、D）损失1005 甲公司 2008 年 1 月 1 日以 6 000 万元的价格购入乙公司 40%的股份，另支付相关费用 30 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 22 000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008 年 8 月 10 日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 600 万元，售价为 800 万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至 2008 年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 2008 年实现净利润 1 200 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司 2
6、008 年度利润总额的影响为( ) 万元。（A）400（B） 3 170（C） 2 770（D）4806 甲公司以公允价值为 140 万元的固定资产换入乙公司含增值税的公允价值为 160万元的商品，另向乙公司支付补价 20 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为220 万元，已计提折旧 60 万元，已计提减值准备 20 万元，清理过程中甲公司发生清理费用 5 万元。乙公司换出商品的账面余额为 180 万元，已计提减值准备 30 万元。增值税税率为 17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入商品的入账价值为( )万元。（A）160（B） 165
7、（C） 136.75（D）1557 甲公司为建造厂房于 2009 年 3 月 1 日从银行借入 3 000 万元专门借款，借款期限为 3 年，年利率为 5%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为 3%，甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为 2 年，2009 年 5 月 1 日甲公司预付了 1 500 万元工程款，厂房建造于 2009 年 6 月 1 日动工。该工程因发生施工安全事故在 2009 年 7 月 1 日至 9 月 30 日中断施工，10 月 1 日恢复正常施工。该厂房建造工程在 2009 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）43.75（B） 35（C） 5（
8、D）158 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计入当期营业外支出（B）确认为预计负债，并计入当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计入当期营业外支出9 甲公司应付乙公司账款 90 万元，由于发生严重财务困难，甲公司无法偿还欠款，与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 65 万元，甲公司因该项债务重组业务对损益的影响金额
9、为( )万元。（A）0（B） 10（C） 20（D）3010 2009 年 1 月，东方建筑公司与某客户签订了一项总金额为 2 000 万元的建造合同，承建一栋建筑物，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成且质量优良，则给予 70 万元的奖励。该工程预计工期为 3 年，2009 年实际发生工程成本 800 万元，至完工预计尚需发生合同成本 1 000 万元。2009 年末，工程已领用的物资中尚有200 万元材料仍在施工现场，尚未投入使用。东方建筑公司在 2009 年尚无法合理估计工程能否提前竣工。东方建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定完工程度，则东方建筑公司 2009 年应
10、确认的合同毛利为( )万元。（A）88（B） 89.1（C） 66.66（D）11611 企业在净利润的基础上调整成为经营活动的现金流量时，应调整增加的是( )。（A）长期待摊费用的摊销（B）固定资产处置收益（C）递延所得税负债的减少（D）经营性应付项目的减少12 M 企业于 2009 年 1 月 1 日取得 N 公司 30%的股权，支付款项 400 000 万元，取得投资时 N 公司可辨认净资产公允价值为 1 800 000 万元。N 公司可辨认资产中除一项无形资产外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该项无形资产的公允价值为 2 500 万元，账面价值为 1 300 万元，预计尚可使用年
11、限为 10 年，直线法摊销，无残值。M 企业取得该股权后，能够参与 N 公司的生产经营决策。N 公司2009 年实现账面净利润 2 200 万元。假定不考虑所得税影响。则该项投资对 M 企业 2009 年度损益的影响为( )万元。（A）140 710（B） 140 624（C） 624（D）72813 未来公司为上市公司，2008 年 7 月 1 日按面值发行 50 000 万元的可转换公司债券，年利率为 6%，按年付息。每 100 元债券可转换面值为 1 元的普通股 80 股。2009 年未来公司的净利润为 60 000 万元，2009 年发行在外的普通股加权平均数为80 000 万股，所得
12、税税率为 25%。则未来公司 2009 年的稀释每股收益为( )元。（A）0.75（B） 0.52（C） 0.51（D）0.7614 国内某企业的记账本位币为人民币。2009 年 12 月 5 日以每股 6 港元的价格购入乙公司的 H 股 5 000 股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为 1 港元=1.1 元人民币，款项已支付。2009 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 6.6 港元，当日汇率为 1 港元=1.15 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业 2009 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（A）5 000（B） 0（C） -
13、5 000（D）4 95015 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入( )科目。（A）事业基金投资基金（B）对外投资（C）其他收入（D）事业基金一般基金二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于资产，下列说法中正确的有( )。（A）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（B）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项（C）预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产（D）符合资
14、产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不应当列入资产负债表17 关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有( )。（A）应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（B）应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益（D）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益18 事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有( )。（A）从结余中提取职工福利基金（B）
15、固定资产清理报废（C）兴建职工集体福利设施（D）支付公费医疗费19 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有( )。（A）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额（B）本期应交的所得税（C）本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额（D）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额20 下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发生巨额亏损（B）发生企业合并或处置子公司（C）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项（D）对外提供重大担保21 下列交易或事项中，影响上市公司利润表中营业利润
16、金额的有( )。（A）计提的固定资产减值准备（B）出售原材料并结转成本（C）按产品销售数量支付专利技术转让费（D）交易性金融资产期末公允价值变动22 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（A）存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价（B）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量（C）固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧（D）发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法23 下列项目中，应计入当期损益的有( )。（A）同一控制下企业合并发生的直接相关费用（B）采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额（
17、C）非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用（D）非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额24 下列有关收入确认的会计处理中不正确的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入（B）宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入（D）如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能确认合同收入和
18、费用25 M 公司拥有甲公司 80%普通股权，甲拥有乙公司 60%的普通股权，甲拥有丙公司 40%的普通股权，M 公司拥有丙公司 20%的普通股权；M 公司拥有丁公司 50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入 M 公司合并会计报表合并范围的有( )。（A）甲公司（B）乙公司（C）丙公司（D）丁公司三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 在企业负债金额一定的情况下，企业当期净资产的增加额一
19、定是企业当期获得的利润数额，净资产的减少额一定是企业当期发生的亏损数额。 ( )27 对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )28 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 ( )29 宣传媒介的收费，应当在资产负债表日根据制作完工进度确认收入，而广告制作费应当是在相关广告出现于公众面前时确认收入。 ( )30 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 ( )31 资产负债表日，企业应当对递延所得税
20、资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 ( )32 在资本化期间，为购建固定资产而借入的专门借款和占用的一般借款，所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。 ( )33 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁捌，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。34 在非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )35
21、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量的现值进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2009 年度有关资料如下： (1)资产负债表有关科目发生额部分记录如下：(2)利润表有关项目本年发生额如下： (3)其他有
22、关资料如下： 出售交易性金融资产已收到现金。 应收、应付款项与借款本金及利息均以现金结算。 不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求：计算以下现金流入和流出(列出计算过程，金额单位用万元表示)。 (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金； (3)支付的各项税费； (4)分配股利、利润和偿付利息支付的现金； (5) 收回投资收到的现金； (6)取得投资收益收到的现金； (7)投资支付的现金； (8) 取得借款收到的现金； (9)偿还债务支付的现金。37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，适用的所得税税率一直是25%。甲公司采用资产负债表债务法
23、核算所得税。 甲公司 2008 年利润总额为 6 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： (1)2008 年 1 月 1 日，以 2 050 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2010 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2007 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 400 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限
24、为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 (3)2008 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 200 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)2008 年 9 月 12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。 税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不
25、计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2008 年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为 2 200 万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下： 甲公司预计 2008 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2009 年 1 月 1日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时
26、性差异。 要求： (1)根据上述交易或事项，填列“ 甲公司 2008 年 12 月 31 日暂时性差异计算表” ；(2)计算甲公司 2008 年应纳税所得额和应交所得税； (3)计算甲公司 2008 年应确认的递延所得税和所得税费用； (4)编制甲公司 2008 年与所得税相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，其合并会计报表报出日
27、为次年的 2 月 25 日。乙股份有限公司(以下称为“ 乙公司 ”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。两家公司合并之前不具有关联方关系。2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，甲公司以 4 800 万元的价格协议购买乙公司法入股 1 500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 36 900 万元，其中股本为 15 000 万元，资本公积为 6 800 万元，盈
28、余公积为 7 100 万元，未分配利润为 8 000 万元。2007 年 3 月 10 日，乙公司宣告 2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。3 月 20 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。2007 年度乙公司实现净利润 4 800 万元。(2)2008 年度2008 年 3 月 1 日，乙公司宣告 2007 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。3 月 6 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。2008 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4 元的价格购买 X
29、 公司持有的乙公司股票 8 100 万股。甲公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 32 400 万元。股权转让过户手续于 7月 1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为零。2008 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有
30、的某专利权以 5 400 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2007 年 10 月 10 日取得，取得成本为 4 000 万元。甲公司对该专利权按 10 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为 3 600 万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2008 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 5 300 万元。2008 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 1 000 件，销售价格为每件0.5 万元，售价总额为 500 万
31、元。甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。至 12 月31 日，乙公司购入的该批 A 产品尚有 800 件未对外出售，期末 A 产品的市场价格为每件 0.375 万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2008 年度乙公司实现净利润 7 200 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 000 万元，7 月至 12 月实现净利润 4 200 万元。(3)2009 年度2009 年 3 月 20 日，乙公司宣告 2008 年利润分配方案为每 10 股派发股票股利1 股。3 月 26 日甲公司收
32、到乙公司派发的股票股利 990 万股。2009 年 4 月 28 日，甲公司向乙公司赊销 B 产品 200 台，销售价格为每台 4 万元，售价总额为 800 万元，甲公司 B 产品的成本为每台 3.5 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 A 产品 400 件。乙公司从甲公司购入的 B 存货已全部销售出去。2009 年 12 月 31 日 A 产品的市场价格为每件 0.175 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司 2008 年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 420 万元。2009 年 1
33、2 月 31 日，乙公司 2008 年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3 100 万元。12009 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 1 000 万元。2009 年度乙公司实现净利润 6 300 万元。其他有关资料如下：(1)假设乙公司的可辨认净资产公允价值始终等于其所有者权益。(2)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10%计提坏账准备。(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交
34、易和事项。(6)甲公司和乙公司均按净利润的 15%提取盈余公积。(7)假定上述交易和事项均具有重要性，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：(1)编制 2007 年与投资相关的会计分录；(2)计算甲公司 2007 年末对乙公司股权投资的股票数量；(3)编制 2008 年与投资相关的会计分录；(4)计算两次投资合计产生的商誉；(5)计算甲公司 2009 年末对乙公司股权投资的股票数量；(6)编制甲公司 2009 年度合并会计报表相关的调整分录；(7)编制甲公司 2009 年度合并会计报表相关的抵销分录。39 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一
35、般纳税人，适用的增值税税率为 17%。北方公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。北方公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 20 日完成，在此之前发生的2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 北方公司 2008 年度财务报告于2009 年 4 月 30 日经董事会批准对外报出。2008 年度北方公司已预交所得税 7 010万元，北方公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。 北方公司 2008 年 12 月 31 日编制的 2008 年度“ 利润表 ”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发现的与上
36、述“利润表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)北方公司自 2008 年 1 月 1 日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的 10 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 2 200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 5 年，已提折旧 1 100 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 10 年。该设备当年生产的
37、产品 70%已对外销售，30%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)北方公司 2008 年 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2009 年起，分 5 年分期收款，每年 1 200 万元，于每年年末收取，合计 6 000 万元，成本为 4 000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 5 000 万元。北方公司在 2008 年未确认收入，北方公司的会计处理如下： 借：发出商品 4 000 贷：库存商品 4 000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。 (3)北方公司 2008 年售给 X 企业一台设备，销售价款
38、 45 万元，北方公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 X 企业， X 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2009 年 2 月 1 日。由于 X 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待 2009 年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 23 万元。北方公司 2008 年确认了 45 万元的收入，并结转销售成本 23 万元。 (4)北方公司 2008 年 1 月 1 日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 240 万元。装修工程于 2008 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2015
39、 年 6 月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计装修形成的部分可收回金额为 300 万元。北方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。 北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“ 在建工程” 科目并于投入使用时转入管理费用。 假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。 (5)2008 年 12 月 5 日，北方公司与 Y 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的安装调试由北方公司负责；合同价款总额为 1 500 万元(不含增
40、值税额；未分别列明产品售价及安装费明细)；合同签订日，Y 公司预付价款总额的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。 2008 年 12 月 15 日，北方公司将产品运抵 Y 公司，该批产品的实际成本为 1 200 万元。至 2008 年 12 月31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，北方公司在 2008 年确认了销售收入 1 500 万元，并结转销售成本1 200 万元。 假定按税法规定此项业务北方公司 2008 年应确认销售收入 1 500 万元，并结转销售成本 1 200 万元。 (6)北方公司 2008 年按合同规定确认了对 Z
41、 公司销售收入计 700 万元(不含税，增值税税率为 17%)。相关会计记录显示，销售给 Z 公司的产品系按其要求定制，成本为 500 万元，Z 公司监督该产品生产完工后，支付了450 万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。 (7)北方公司 2008 年 12 月 31 日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1 600 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1 100 万元，未来现金流量现值为 800 万元。 2008 年 12 月 31 日，北方公司将该设备的可收回金额预计为800 万元并确认资产减值损失 800 万元。 假定该设备计提折旧的方法
42、、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。 假定： (1)除上述 7 个交易或事项外，北方公司本期因其他固定资产而产生可抵扣暂时性差异600 万元，因投资性房地产而产生应纳税暂时性差异 400 万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；2008 年期初不存在暂时性差异； (2)资料(1)中，变更了使用年限后，北方公司还没有计算确认相关递延所得税； (3)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费； (4)各项交易或事项均具有重大影响。 要求： (1)判断北方公司上述 7 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由； (2)对北方公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正
43、确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“ 以前年度损益调整 ”科目核算)； (3)计算北方公司 2008 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录； (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录； (5)根据上述调整，重新计算 2008 年度“利润表”相关项目的金额。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 66 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 预计资产未来现金流量不应包括所得税收付
44、产生的现金流量，故应选 C。2 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2009 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面余额=1050=500(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 甲设备的入账价值=(720+122.4+6)289.44/(289.44+389.22+125.34)+(4.5+817%+2.5)=313.78(万元)；乙设备的入账价值=(720+122.4+6)389.22/(289.44+389.22+125.34)+(5+0.85+3)=419.56(万元)；丙设备的入账价值=(720+122.4+6)125
45、.34/(289.44+389.22+125.34)=132.26(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 房屋由自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于成本的差额 300 万元(1 800-1 500)计入“资本公积其他资本公积”科目，2009 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损失=1 800-1 600=200( 万元)，所以 2009年应确认的公允价值变动损失 200 万元。5 【正确答案】 B【试题解析】 购入时产生的营业外收入=22 00040%-(6 000+30)=2 770(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=1 200-(800-600)40%=
46、400(万元)，所以对甲公司2008 年利润总额的影响=2 770+400=3 170(万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换入资产成本=换出资产公允价值+ 应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价=140-160/(1+17%)17%+20=136.75(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 由于工程是于 2009 年 6 月 1 日才动工，所以资本化时点应是从 6月 1 日才开始，2009 年 7 月 1 日至 9 月 30 日发生停工，2009 年的资本化期问为 4个月。2009 年度应予资本化的利息金额=3 0005%4/12-1 500354/12=35(
47、万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 符合或有事项确认的 3 个条件，应当确认为预计负债并计入当期营业外支出。9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因债务重组对损益的影响金额=(90-65)+65-(120-30-10)=10(万元) 。10 【正确答案】 C【试题解析】 预计合同总收入 2 000 万元，预计合同总成本 1 800 万元，合同总毛利 200 万元，完工比例=(800-200)/1 800100%=33.33%。本期应确认的合同毛利=20033.33%=66.66(万元 )。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD，应在净利润的基础上作调减处理，才能调整得到经营活
48、动的现金流量，故此题选项 A 正确。12 【正确答案】 B【试题解析】 该项投资对 M 企业 2009 年度损益的影响=(2 200-1 200/10)30%+(1 800 00030%-400 000)=140 624(万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 稀释每股收益的计算：增加的净利润=50 0006%(1-25%)=2 250(万元)增加的普通股股数=50 000/10080=40 000(万股)稀释每股收益=(60 000+2 250)/(80 000+40 000)=0.52( 元)。14 【正确答案】 D【试题解析】 应确认的公允价值变动损益=5 0006.61.15-5
49、00061.1=4 950(元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，贷记或借记“其他收入”科目。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。从结余中提取职工福利基金增加专用基金；固定资产清理报废会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中职工福利基金变化；支
