1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 71 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于金融资产计量的表述中，正确的是 ( )。（A）对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，如果有客观证据表明该资产发生减值的，应计提减值准备（B）可供出售债务工具应采用摊余成本进行后续计量（C）可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回（D）对持有至到期投资计提减值准备后，满足一定条件时可按适当的金额予以转回2 2009 年 1 月 1 日，甲公司将一项投资性房地产 (写字楼
2、)转让给乙公司，转让价款为 5 000 万元。该项投资性房地产系甲公司 2005 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 4 500 万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为 4 700 万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司 2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为( )万元。（A）300（B） 500（C） 0（D）5 0003 保塑公司 2009 年 6 月 30 日从正泰公司购入一项大型生产设备，经与正泰公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项生产设备价款共计 900 万元，自2010 年起每年 6 月 30 日付款 300
3、万元，3 年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，利率为 6%的 3 年期年金现值系数为 2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则 2009 年度该项固定资产的折旧金额( )万元。(假定保留两位小数)（A）90（B） 40.10（C） 80.19（D）454 下列各项，计入投资收益的是( )。（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产持有期间期末公允价值的变动（B）投资性房地产取得的租金收入（C）取得交易性金融资产时发生的相关交易费用（D）投资性房地产的处置损益5 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008 年
4、 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2008 年 12月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（A）2000（B） 0（C） -1 000（D）1 0006 A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。 A 公司于 2008 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 D 公司 60%的股份。该固定资产原值 1
5、 500万元，已计提折旧 300 万元，已提取减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。该项投资另发生相关手续费 20 万元。B 公司 2008 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为 ( )万元。（A）1 520（B） 1 270（C） 1 250（D）1 1707 下列各项，属于非流动资产的是( )。（A）将于一年内到期的长期应收款（B）可供出售金融资产（C）交易性金融资产（D）预付账款8 关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。（A）待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合伺（B）
6、待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债（C）待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负债（D）待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损未超过该减值损失，则不需要确认预计负债9 甲公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借人 1 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2008 年 7 月 1 日，甲公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 500
7、 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因正常原因在2008 年 8 月 1 日至 10 月 31 日中断施工，11 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2008 年度应予资本化的利息金额为 ( )万元。（A）20.5（B） 22.5（C） 30.5（D）15.2510 M 公司以 A 材料换入 N 公司持有甲公司 20%股份的长期股权投资，该原材料的账面原价是 500 万元，已计提的存货跌价准备为 150 万元，公允价值为 360 万元，增值税税率为 17%；长期股权投资的账面余额为 480 万元，计提的长期股权投资减值准备为 60 万元，公允价值为 41
8、0 万元，同时 N 公司向 M 公司支付补价 11.2万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，则 N 公司换入原材料的入账价值为( )万元。（A）421.2（B） 370（C） 420（D）36011 A 建筑公司采用完工百分比法确认合同收入和合同成本，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2008 年 1 月 1 日，A 建筑公司与客户签订一项合同总金额为 650 万元的固定造价合同，合同规定的工期为 3年。2008 年 12 月 31 日，A 建筑公司实际发生合同成本 120 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 280 万元。2009 年度，A 建筑公司实际
9、发生合同成本 160 万元，估计至完成合同尚需发生合同成本 120 万元。2009 年底，经测试，该项工程可以提前 3 个月完工，客户同意向 A 建筑公司支付提前竣工奖 100 万元。假设合同价款能够可靠收回，A 建筑公司 2009 年度应确认的合同收入金额为 ( )万元。（A）195（B） 330（C） 260（D）36012 A 公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量， 2008 年末，X 设备出现减值迹象，其剩余使用寿命为 2 年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来 2 年每年的现金流量情况如下表所示(假定有关现金流量均发生于年末)： 假定该设备计算未来现金流量
10、的现值时适用的折现率为 6%，已知部分时间价值系数如下：不考虑其他因素，则 X 设备 2008 年末的预计未来现金流量现值为( )万元。(计算结果保留两位小数) （A）453（B） 431.65（C） 416.57（D）401.9113 某事业单位 2008 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2008 年该事业单位收入为 5 000 万元，事业支出为 4 500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2008 年年末事业基金中，一般基金结余为 ( )万元。（A）
11、350（B） 450（C） 650（D）75014 某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 10 日。公司在2008 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上午末已确认预计负债 30 万元（B）因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元（C）公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利（D）公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元15 A 公司原持有 B 公司 30%的股权，采用权益法核算。
12、 2009 年 5 月，A 公司决定将该项长期股权投资出售，出售时 A 公司账面上对 B 公司长期股权投资的构成为：成本 100 万元，损益调整借方余额 65 万元，其他权益变动贷方余额 30 万元。出售取得价款 155 万元。不考虑其他因素，处置该项长期股权投资产生的收益为 ( )万元。（A）20（B） -40（C） -10（D）50二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的有( )。（A）建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的
13、某一单项工程毁损损失（B）企业对外捐赠支出（C）出售固定资产的净损失（D）由过失人赔偿的固定资产盘亏损失17 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。（A）按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用（B）合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入（C）合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用（D）合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入18 下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有( )。（A）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份
14、确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（B）可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益（D）按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额19 事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配” 科目的有( )。（A）“事业结余 ”科目借方余额（B） “经营结余” 科目借方余额（C） “事业结余” 科目贷方余额（D）“经营结余 ”科目贷方余额20 在混合重组方式下，下列表述正确的有( )。（A）一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或
15、以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件（B）如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账（C）债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人接受的非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值（D）只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理21 下列各项中，不属于会计估计变更事项的有( )。（A）变更固定资产的折旧方法（B）将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法（C）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量（D）将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法22 下列项目中，不属于分部(负
16、责生产销售某产品)的分部费用的有( )。（A）利息费用（B）销售费用（C）所得税费用（D）营业外支出23 现金流量表中“ 收到其他与筹资活动有关的现金” 项目应反映的内容不包括( )。（A）支付的融资租赁费（B）企业发行股票时由企业直接支付的评估费（C）收到的债券利息（D）收到的现金股利24 下列属于 M 企业的投资性房地产的有( )。（A）M 企业持有的已经营出租给乙企业的土地使用权（B） M 企业持有的自用办公楼（C） M 企业持有的以经营租赁方式出租给丙企业的建筑物（D）M 企业在企业附近购买了一栋商品房，改造成职工宿舍，出租给本企业职工，收取一定的租金25 自年度资产负债表日至财务会计
17、报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( ) 。（A）董事会提出的投资方案（B）董事会提出的盈余公积提取方案（C）董事会提出的筹资方案（D）董事会提出合并子公司决议三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 由于持续经营，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别。 ( )27 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当
18、期损益。 ( )28 企业自行研发无形资产时，对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为资本化支出，全部计入无形资产成本。 ( )29 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益” ，公允价值大于其账面余额的差额，计入“ 资本公积其他资本公积”。 ( )30 权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 ( )31 企业在对资产进行减值测试时，预期资产在未来使用过程中会发生改良、重组等事项的，应当以改良或重组后的资产状况为基础确定资产
19、的预计未来现金流量。 ( )32 满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应按实际的付款金额计量应付职工薪酬。 ( )33 因会计与税法摊销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间一般会产生暂时性差异。 ( )34 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )35 行政事业单位的固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小
20、数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 未来公司 2007 年 1 月 1 日从荣盛公司购入 A 生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为 11 000000 元，当日支付 5000000 元，余款分 3 次于每年末平均支付，2007 年 12 月 31 日支付第 1 期。设备需要安装，支付安装等相关费用 178000 元，设备于 3 月 31 日安装完毕并交付使用。经估计该设备的公允价值为 16 000000 元。设备预计净残值为 200 000 元，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%。(P/A，6%，3
21、)=2.6730，(P/A，6% ，4)=3.4651要求：(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用；(2)计算未来公司 2007 年、2008 年应确认的融资费用及应计提的折旧额(计算结果保留整数)；(3)编制 2007、2008 以及 2009 年度与该设备相关的会计分录。37 S 股份有限公司 (本题下称“S 公司”)为上市公司，2007 年 1 月 1 日递延所得税资产为 230 万元；递延所得税负债为 360 万元，适用的所得税税率为 33%。根据2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。 该公司 2007 年利润总额为
22、 6600 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： (1)2007 年 1 月 1 日，以 2 040 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2009 年 12 月 31 日。S 公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2006 年 12 月 15 日，S 公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 600 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。S 公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均
23、法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定 S 公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)2007 年 6 月 20日，S 公司因废水超标排放被环保部门处以 200 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2007 年 9 月 12日，S 公司自证券市场购入某股票；支付价款 800 万元(假定不考虑交易费用) 。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
24、(5)2007 年 10 月 10 日，S 公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。S 公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 2 200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下： s 公司预计 2007 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2008 年 1 月 1 日以后转回。S 公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。S 公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“S
25、公司 2007 年 12 月31 日暂时性差异计算表”。(2)计算 S 公司2007 年应纳税所得额和应交所得税。 (3)计算 S 公司 2007 年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4)编制 S 公司 2007 年确认所得税费用的相关会计分录。 (答案以万元为单位)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司为上市公司，甲公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 1 日完成。该公司 2008 年度财务会计报告经董事会批准于
26、2009 年 4 月 1 日对外报出。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 (1)甲公司内部审计部门在年底对其2008 年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问： 2008 年 12月 10 日，甲公司获知 A 公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了 A公司的专利技术。A 公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 150 万元，同时承担诉讼费用，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，甲公司很可能败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在 110130 万元之间，其中诉讼费为 10 万元。截至
27、2008 年 12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了 130 万元的预计负债，相关会计处理如下： 借：营业外支出 130 贷：预计负债 130 经董事会批准，甲公司 2008 年 11 月 30 日与 B 公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给 B 公司。合同约定，固定资产的转让价格为 200 万元，B 公司应于 2009 年 5 月 15 日前支付上述款项。不考虑处置费用。 甲公司该项固定资产系 2002 年 12 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 1 200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2008
28、年 11 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。 甲公司于 2008 年 11 月 30 日将该项固定资产划归为持有待售固定资产，将预计净残值调整至 200 万元，2008 年度对该固定资产共计提了 110 万元折旧。相关会计处理如下： 借：管理费用 110 贷：累计折旧 110 (2)注册会计师在 2008 年度资产负债表日后期间对甲公司 2008 年度财务报告进行审计时，对 2008 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问： 2008 年 1 月 1 日，甲公司与 C 公司签订合同，自 C 公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 900 万元。因甲公司现金流量不足，按合
29、同约定价款自合同签定之日起满1 年后分 3 期支付，每年 1 月 1 日支付 300 万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2008 年对上述交易的会计处理如下： 借：无形资产 900 贷：长期应付款 900 借：销售费用 180 贷：累计摊销 180 2008 年 4 月 30 日，甲公司支付价款 2 000 万元取得 D 公司 20%的股权，对 D 公司的财务和经营政策具有重大影响。4 月 30 日，D 公司可辨认净资产账面价值为 10 000 万元，公允价值为 10 500 万元，除 100 箱M 产品( 账面价值
30、为 500 万元、公允价值为 1 000 万元 )外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2008 年 5 月至 12 月，D 公司实现净利润 200 万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时 D 公司持有的 100 箱 M 产品中至 2008 年末已出售 40 箱。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2 000 贷：银行存款 2 000 借：长期股权投资损益调整 40 贷：投资收益 40 2008 年 11 月，甲公司与 E 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 6 月以每件 0.2 万元的价格向 E
31、公司销售 1 000件 N 产品，违约金为合同总价款的 20%。 2008 年 12 月 31 日，甲公司库存 N 产品 1 000 件，成本总额为 250 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 250 万元。假定甲公司销售 N 产品不发生销售费用。 因上述合同至 2008 年 12 月 31 日尚未履行，甲公司 2008 年未对该事项进行会计处理。 甲公司 2008 年 11 月 30 日购入一项管理用固定资产，入账价值为 3 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 5 年。甲公司 2008 年度未对其计提折旧。 (3)2009 年 3 月 1 日，法院对资料(1)提及的甲公司与 A 公司的诉
32、讼案作出判决，甲公司需要赔偿 A 公司 130 万元，并支付诉讼费 10 万元。甲公司于当日支付了全部款项。 (4)甲公司其他有关资料如下： 甲公司的增量借款年利率为 10%；(P/A，10%，3)=2.4869。 不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求： (1)对于资料(1)的各事项，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。 (2)对于资料(2) 的各事项，逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，作出相关的会计处理。 (3)根据资料(3)，作出相关的会计处理。 (4)根据要求 (2)、(3)的相关处理，调
33、整甲公司 2008 年度财务报表相关项目，并填列在下表中。39 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。甲公司于 2008 年 1 月 1 日定向增发本公司 500 万股普通股股票(每股面值 1 元，市价为 7 元)给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80%的股权作为支付对价。股权登记等相关手续已于当日办妥。甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。 2008 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，其中：股本为 3 000 万元，资本公积为500 万元，盈余公积
34、为 100 万元，未分配利润为 400 万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：乙公司该项固定资产原预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 2008 年和 2009 年各对外出售 50%。 后续期间有关资料如下： (1)乙公司 2008 年度实现净利润 820 万元，提取盈余公积 82 万元；2008 年宣告并发放2007 年现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2009 年实现净利润 1 020 万元，提取盈余公积 102 万元，200
35、9 年宣告并发放 2008 年现金股利 220 万元。乙公司 2008 年、2009 年因持有可供出售金融资产公允价值变动分别增加资本公积 100万元、200 万元。 假定甲公司按照乙公司调整后的净利润计算应享有的份额时不考虑所得税影响。 (2)甲公司 2008 年销售 100 件 A 产品给乙公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，乙公司 2008 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元，2008年末存货可变现净值为 180 万元。乙公司 2009 年将剩余的 A 产品 40 件全部对外销售，每件售价 6 元。 (3)甲公司 2008 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公
36、司，产品售价 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (4)其他资料如下： 甲公司与乙公司在交易之前不存在任何关联方关系，甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。 甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： (1)编制甲公司 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)编制甲公司 2009 年与长期股权投资业务有关的会
37、计分录。 (3)计算 2008 年 12 月31 日和 2009 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录。 (4)编制该集团 2008 年和 2009 年的合并抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 71 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备；选项 B，应采用公允价值进行后续计量；选项 C，可供出售债务工
38、具的减值损失可以通过损益转回。2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2009 年度因该项投资性房地产形成的营业利润=5 000-4 700+200-200=300 (万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产的入账价值=3002.6730= 801.9(万元)；2009 年度该项固定资产的折旧金额=801.9/106/12=40.10(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应计入公允价值变动损益；选项 B 应计入其他业务收入；选项 D，投资性房地产的处置，应该通过其他业务收入、其他业务成本等进行核算。5 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的公允价值变动损益=10 0
39、0080.9-1000071=2 000(元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本(即公允价值)作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司该项长期股权投资的成本=1 250+20=1270(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD，属于流动资产。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；选项 B，如果相关义务不需支付任何补偿即可撤销，则企业不应确认预计负债；选项 C，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值
40、损失，应将超过部分确认为预计负债。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于工程于 2008 年 8 月 1 日至 10 月 31 日发生正常停工，所以2008 年度能够资本化的时间为 6 个月。2008 年度应予资本化的利息金额=1 0006%6/12-5003%6/12=22.5 (万元) 。10 【正确答案】 D【试题解析】 N 公司换人原材料的入账价值=换出长期股权投资的公允价值 410+支付的补价 11.2 -可以抵扣的增值税进项税额 36017%=360 (万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 2008 年完工进度=120/(120+280) 100%=30%；2008 年度应确
41、认的收入=65030%=195( 万元)；2009 年完工进度=(120+160)/(120+160+ 120)100%=70%；2009 年度应确认收入=(650+100)70%- 195=330(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 在期望现金流量法下：第一年的预计未来现金流量=30030%+25050%+18020%=251(万元)；第二年的预计未来现金流量=20030%+22050%+16020%=202(万元)；X 设备的预计未来现金流量的现值=251 0.9434+2020.8900=416.57(万元)。13 【正确答案】 A【试题解析】 该事业单位 2008 年年末事业基
42、金中一般基金结余=150+(5 000-4 500)-300=350 (万元)。14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 符合调整事项的特点；选项 B、 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 D 属于 2008 年度正常的业务，不属于资产负债表日后事项。15 【正确答案】 C【试题解析】 处置该项长期股权投资产生的收益= 155-(100+65-30)-30=-10( 万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 正常原因造成的
43、单项或单位工程发生报废或毁损，工程项目尚未达到预定可使用状态的，其净损失应计入继续施工的工程成本，如果工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；非正常原因造成的，则应是计入营业外支出；对于固定资产盘亏损失经批准后如果是过失人赔偿，应该计入其他应收款。故选项 BC 正确。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 合同成本全部不能收回的，应确认费用，不确认收入。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析
44、】 年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至“结余分配”。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，因此选项 BC 不正确。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 BCD 均属于会计政策变更。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括在内：(1)利息费用；(2) 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失；(3)与企业整体相关的管理费用和其他费用；
45、(4)营业外支出；(5) 所得税费用。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，支付的融资租赁费计入“支付其他与筹资活动有关的现金 ”；选项 B，企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费等发行费用，应该计入“吸收投资收到的现金”；选项 CD，属于投资活动的核算内容。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 BD 两项均属于自用房地产，不属于其投资性房地产。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 按资产负债表日后事项准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，应当在附注中单独披露，但盈余公积提取方案应作为日后
46、调整事项处理。故选项ACD 正确。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 由于会计分期，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。29 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的
47、公允价值变动一般计入“资本公积其他资本公积”科目，不通过“公允价值变动损益”科目核算。30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 企业资产在使用过程中因改良、重组等原因发生变化的，预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。32 【正确答案】 B【试题解析】 满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在 1 年内完成、但付款时间超过 1 年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 因非同一控制下企业合并增
48、加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。35 【正确答案】 B【试题解析】 行政单位的固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等；除了融资租入固定资产之外，事业单位的固定资产的账面余额与固定基金的账面余额也应当相等。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)计算总价款的现值=5 000000+6000 000/3(P/A，6% ，3)=5 000000+2000 000
49、2.6730=10 346000(元)设备的入账价值=-10 346000+178 000=10 524000(元)未确认融资费用=11 000000-10 346 000=654000(元)(2)2007 年应确认的融资费用=(10 346000-5 000000)6%=320760(元)2008 年应确认的融资费用=(10 346 000-5 000 000)-(2 000 000- 320 760)6%=220005.6(元)2007 年应计提的折旧=(10 524000-200 000)5/159/12=2 581 000(元)2008 年应计提的折旧=(10 524 000-200 000)5/153/12+ (10 524000-200 000)4/159/12 =860 333+2 064 800=2 925 133(元)(3)编制会计分录2007 年度：借：在建工程 10 346 000未确认融资费用 654000贷：长期应付款 6 000 000银行存款 5 000
