1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 89 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2010 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司 30的股权，且能够对 B 公司施加重大影响，按权益法核算。当日，B 公司管理用固定资产的账面原价为 1 500 万元，预计使用年限为 15 年，已使用 5 年，公允价值为 1 200 万元，采用直线法计提折旧；存货的账面价值为 400 万元，公允价值为 600 万元，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至 2010 年 12
2、 月 31 日，上述存货已对外出售 60。2010年 B 公司实现净利润 660 万元，不考虑所得税影响等因素，则 2010 年底 A 公司应确认的投资收益是( ) 万元。（A）132（B） 153（C） 156（D）1682 A 公司 2011 年 8 月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求 A 公司赔偿违约造成的经济损失 130 万元，至本年末，法院尚未做出判决。A 公司对于此项诉讼，预计有 51的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿 90 至 120 万元，并支付诉讼费用5 万元。A 公司 2011 年 12 月 31 日需要作的处理是 ( )。（A）不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披
3、露（B）确认预计负债 110 万元，同时在报表附注中披露有关信息（C）确认预计负债 105 万元，同时在报表附注中披露有关信息（D）不能确认负债，也不需要在报表附注中披露3 2010 年 1 月 22 日，A 公司与 B 公司签订一份租赁协议，合同约定， A 公司从B 公司租入一项固定资产，起租日为 2010 年 2 月 1 日，租赁期限为 3 年，年租金50 万元，租赁期届满后，A 公司将该项固定资产退还 B 公司。A 公司担保的余值为 10 万元，与 A 公司无关的第三方担保的余值为 5 万元。或有租金为 4 万元。该项固定资产全新时可使用年限为 10 年，已使用 65 年。对于上述租赁业
4、务，下列说法正确的是( ) 。（A）该租赁业务属于经营租赁（B）租赁期开始日为 1 月 22 日（C）最低租赁付款额为 165 万元（D）对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认4 A 公司自行研发一项管理用无形资产，2009 年 9 月初至 2010 年 4 月底属于研究阶段，共发生有关支出 500 万元，其中 2009 年发生支出 200 万元，2010 年 1 月至4 月发生支出 300 万元；2010 年 5 月 1 日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出 130 万元，符合资本化条件后发生有关支出 540 万元，2010 年11 月，该无形资产达到预定用途，采
5、用直线法摊销，预计使用年限为 10 年。不考虑其他因素，则该事项对 2010 年度损益的影响金额是( )万元。（A）300（B） 430（C） 439（D）6305 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年（B）期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用（D）投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式6 下列关于金融资产的分类，说法正确的是( )。（A）衍生工具形成的资产不能划分为交易性金融资产（B）企业持有上市公司限售股权且对上市
6、公司不具有控制、共同控制或重大影响的，一般情况下，应当将限售股权划分为可供出售金融资产（C）某债务工具投资是浮动利率投资，则不能将其划分为持有至到期投资（D）持有至到期投资既可以是非衍生金融资产，也可以是衍生金融资产7 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入（B）客户同意支付的合同奖励款属于合同收入（C）预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额应计入预计负债（D）工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示8 下列关于借款费用停止资本化时点的判断，表述不正确的是( )。（A）购建或生产的符合资本化条件的资产的实体建造
7、 (包括安装)或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成时，应停止借款费用资本化（B）购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用资本化（C）购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用资本化（D）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，应停止借款费用资本化9 某公司于 2009 年 1 月 1 日对外发行 5 年期、面值总额为 2 000 万元的公司债券，债券票面年利率为 3，到期一次还本付息，实际收到发
8、行价款 2 09421 万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为 2。2010 年 12 月 31 日，该公司该项应付债券的账面余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)（A）2 120（B） 2 05762（C） 2 17881（D）2 1360910 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（A）附或有条件的情况下，债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得（B）不附或有条件的情况下，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入（C）对于或有应收金额
9、，债权人在重组时不应将其计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积（D）对于或有应收金额，债权人应在重组时将其计入重组后债权的入账价值11 下列各项关于固定资产计量的说法中，正确的是( )。（A）固定资产的报废清理费用，均属于弃置费用（B）生产车间的日常维护支出通常应在发生时计入制造费用（C）固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，计入固定资产成本（D）经营租入固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益12 2009 年 1 月 1 日，某基金会与甲企业签订协议，甲企业对该基金会捐赠 150 000 元，但该笔款项要用于留本基金，基金的本金只能用于投资，且投资收益必须在 20
10、10 年 8 月 1 日以后使用。该基金会当日收到此捐赠款项。假设 2009 年该基金会用该笔留本基金投资，共取得投资收益 60 000 元。不考虑其他事项，则 2010 年8 月 1 日该基金会非限定性净资产的金额为( )元。（A）150 000（B） 60 000（C） 210 000（D）90 00013 M 股份有限公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。M 公司委托 N 公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰) ，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的加工费为 150 万
11、元，增值税额为 255 万元，代收代缴的消费税税额为 40 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（A）7955（B） 620（C） 770（D）81014 2010 年 5 月，A 公司与 B 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2011 年 3 月以每件 25 万元的价格向 B 公司销售 400 件 X 产品； B 公司应预付定金 150 万元，若 A 公司违约，双倍返还定金。2010 年 12 月 31 日，A 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A 公司预计每件 X 产品的生产成本为 33 万元。假定不考虑其他因素，则下列说法
12、正确的是( )。（A）因上述合同不可撤销，A 公司将收到的 B 公司定金确认为收入（B） A 公司对该事项应确认预计负债 320 万元（C） A 公司对该事项应确认预计负债 150 万元（D）A 公司对该事项应确认存货跌价准备 150 万元15 下列有关投资性房地产的说法中，正确的是( )。（A）公允价值模式下，投资性房地产公允价值持续大幅下跌时，应计提减值准备（B）将建筑物停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日（C）成本模式下，将建筑物停止自用改为出租，应确认转换损益（D）将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2
13、 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列有关固定资产的说法中正确的有( )。（A）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（B）与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益（C）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（D）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成17 下列表述不正确的有( )。（A）资产组确定后，在以
14、后的会计期间可以随意变更（B）对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部（C）资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合（D）在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照购买日各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊18 关于租赁业务中的初始直接费用，下列说法中正确的有( )。（A）承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值（B）承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入管理费用（C）承租人经营租赁业务发
15、生的初始直接费用，应当计入当期损益（D）承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入长期待摊费用19 下列有关所得税的说法中，正确的有( )。（A）当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算（B）递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算（C）非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用（D）如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现20 关于投资性房地产，下列说法中正确的有( )。（A）作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产” 科目（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产
16、转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值（D）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价21 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）采用托收承付方式销售商品的，一般应在商品发出并办妥托收手续时确认收入（B）在销售产品或提供劳务的同时授予奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分
17、确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益（C）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定（D）实质具有融资性质的分期收款销售商品，应按合同约定分期收款的日期确认收入22 企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有 ( )。（A）交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利（B）期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额（C）期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额（D）交易性金融资
18、产持有期间收到包含在买价中的现金股利23 下列关于企业的股份支付，表述正确的有( )。（A）除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理（B）股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已得到服务相对应的成本费用（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬（D）企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响24 下列关于报告期增减子公司的说
19、法中，正确的有 ( )。（A）因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数（B）因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数（C）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表25 下列属于民间非营利组织收入来源的有( )。（A）捐赠收入（B）会费收入（C）政府补助收入（D）商品销售收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂
20、答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误27 未使用的固定资产，应计提折旧，其折旧费用计入管理费用。 ( )（A）正确（B）错误28 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误29
21、 在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间差额确认债务重组利得。 ( )（A）正确（B）错误30 以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入资本公积。 ( )（A）正确（B）错误31 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误32 无论何种情况下，融资租赁的承租人均应该以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 ( )（A）正确（B）错误33 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核
22、。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 ( )（A）正确（B）错误34 对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。( )（A）正确（B）错误35 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的
23、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为 15，所得税核算方法为资产负债表债务法。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为 4。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。 2008 年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1)2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4 000 万元，已计提坏账准备 160 万元。期初坏账准备的余额为 0。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺
24、对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2008 年末 “ 预计负债一产品质量保证 ”贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2008 年初“预计负债一产品质量保证” 余额为 0。 (3)甲公司 2008 年 1 月 1 日以 4 100 万元购入当日发行的面值为 4 000 万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日付息，到期一次还本，票面利率为 6，假定实际利率为 5，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 (4)2008 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6 000
25、万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2 600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。存货跌价准备期初余额为 0。(6)2008 年甲公司利润总额为 5 000 万元。2009 年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995 万元，发生相关税费 5 万元，2009 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 3
26、 100 万元。(2)甲公司 2009 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在2010 年 2 月 20 日以每件 02 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的 20支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计 A 产品的单位成本为 021 万元，超过合同单价。(3)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。(4)因违反环保法规，应付罚款 100 万元。(5)2009 年发生坏账 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6 000 万元，坏账准备余额为 240 万元。(6)200
27、9 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。(7)2009 年为开发新产品发生研究开发支出共计 500 万元，其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。税法预计的使用年限为 6 年，采用直线法摊销(同会计规定)。(8)2009 年年末结存存货账面余额为 3 000 万元，存货跌价准备账面余额为 100 万元。(9)2009 年甲公司利润总额为
28、 5000 万元。其他相关资料：(1)2009 年 10 月，甲公司接有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自 2010年 1 月 1 日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自 2010 年 1 月1 日起变更为 25。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定表(一) 所列资产、负债在 2008 年末的账面价值、计税基础及暂时性差异；(2)计算 2008 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及 2008 年应交所得税，编制所得税处理的会计分录；(3)确定表(二)所列资产、负债在 2009 年
29、末的账面价值、计税基础及暂时性差异；(4)计算 2009 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及 2009 年应交所得税，编制所得税处理的会计分录。(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)37 甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下： (1)对乙公司的投资业务：2010 年1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股权 (乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的产品主要销往欧元区，销售收入的 80以欧元结算，生产所需原材料均在美国采购，均以美元计价。乙公司取得的欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美
30、元，且对欧元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值。 (2)对丙公司的投资业务： 2010 年 3 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司的 B 股 8 万股，占丙公司有表决权股份的 4，每股买价 52 美元，另支付交易费用 08 万美元。 丙公司已于 2010 年 2 月 22 日宣告每股 B 股发放现金股利02 美元，股权登记日为 2010 年 3 月 5 日，实际发放日为 2010 年 3 月 9 日。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表。甲公司将其划分为交易性金融资产。2010 年 6 月 30 日，丙公司 B 股收盘价为每股 3 美元。(3)对丁房地产公司(以下简称丁公司)的投资业
31、务：2009 年 11 月 10 日，甲公司从上海证券交易所购入丁公司的 B 股 10 万股，每股买价 10 美元，另支付相关交易费用 2 万美元。甲公司对丁公司不具有重大影响或共同控制。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009 年 12 月 31 日，丁公司 B 股收盘价为每股 12 美元。 2010 年上半年，因受房地产宏观调控政策等因素的影响，丁公司股价持续下跌，2010 年 6 月 30 日，丁公司 B 股收盘价为每股 5 美元，甲公司预计丁公司股价还将继续下跌。2010年 12 月 31 日，丁公司 B 股收盘价为每股 6 美元。(4)固定资产业务：2009 年12 月 31 日，
32、甲公司自 F 公司购入一艘货轮，从事国际货物运输业务。该艘货轮的购买价款为 10 000 万元人民币，款项已支付，购入时该艘货轮尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。由于受国际经济形势的影响，该艘货轮出现减值迹象，2010 年末甲公司预计该货轮未来 3 年产生的净现金流量分别为 500 万美元、400 万美元、300 万美元(假定有关现金流量均发生于年末)。由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下表所示：(5)有关历史汇
33、率及预期汇率资料如下：甲公司对上述资料的部分会计处理如下：(1)将乙公司认定为境外经营，以欧元作为该境外经营的记账本位币。(2)对丙公司的投资业务的处理：2010 年 3 月 1 日，交易性金融资产入账价值为 28413 万元人民币，确认投资收益 546 万元人民币；2010 年 3 月 9 日，收到现金股利确认投资收益 1093 万元人民币； 2010 年6 月 30 日，确认公允价值变动损益(借方)12021 万元人民币，确认财务费用12 万元人民币，将交易性金融资产账面价值调整至 16272 万元人民币。(3)对丁公司投资业务的处理：2009 年 11 月 10 日，可供出售金融资产入账
34、价值为682 万元人民币，确认投资收益 1364 万元人民币；2009 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产一公允价值变动 1376 万元人民币，并按相同金额计入资本公积；2010 年 6 月 30 日，认定可供出售金融资产已发生减值，确认资产减值损失4806 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，转回可供出售金融资产减值损失666 万元人民币，借记“可供出售金融资产” 科目，贷记 “资产减值损失”科目。(4)对固定资产业务的处理：2009 年 12 月 31 日，确认固定资产 (货轮)的入账价值为 10 000 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，以人民币使用的折现
35、率计算该资产的预计未来现金流量现值，确认固定资产(货轮)的可收回金额为 6 71784 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，确认固定资产(货轮)的减值损失为 78216 万元人民币。要求：根据上述材料，逐笔分析，判断上述业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为上市公司
36、，2009 年至 2011 年发生的相关交易或事项如下： (1)2009 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元，均为应收B 公司账款 700 万元计提坏账准备 100 万元引起的；递延所得税负债余额为 0。 (2)2009 年 3 月 10 日，A 公司就应收 B 公司账款 700 万元与 B 公司签订债务重组合同。合同规定：B 公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B 公司办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B 公司将库存商品甲交付 A 公司。B 公司该批商品的账面余额为 280 万元，公允价值为 300 万元，未计提减值准备；B 公司用于偿债
37、的股权投资的账面余额为 200 万元，公允价值为210 万元，未计提减值准备。A 公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。 (3)A 公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至 2009 年末，该批商品只销售 20给C 公司，售价为 80 万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对 C 公司做出如下承诺：该产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A 公司免费负责保修。A 公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的 2(假定该预计是合理的)。 (4)2009 年末，A 公司预计剩
38、余甲商品的可变现净值为 200 万元。可供出售金额资产的公允价值为 290 万元。 A公司 2009 年利润总额为 5 000 万元。 (5)2010 年 2 月 3 日，A 公司将 2009 年末留存的甲商品全部赊销给 D 公司，售价为 250 万元，价税合计为 2925 万元。双方签订的销售合同约定：D 公司应于 2010 年 10 月 3 日支付全部款项。对于该笔销售，A 公司未做出质量保证承诺。 (6)截至 2010 年 12 月 31 日，A 公司尚未收到 D 公司欠款。A 公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。2010 年，销售给 C 公司的甲商品多次出现质量问
39、题，A 公司共发生修理支出 10 万元。 (7)A公司 2010 年利润总额为 5 000 万元。2010 年末，A 公司持有的可供出售金额资产的公允价值为 280 万元；存货跌价准备余额为 0。(8)2011 年 1 月 15 日，A 公司收到法院通知，D 公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A 公司预计可收回应收账款的 20。(9)其他有关资料如下： A 公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25；A 公司 2009 年至 2011 年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A 公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；假设税
40、法规定 A 公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额；A 公司各年度财务报表批准报出日均为 4月 30 日；盈余公积提取比例为 10。要求：(1)编制 A 公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算 A 公司 2009 年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定 2010 年应纳税所得额、应交所得税、
41、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制 2010 年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列 A 公司报告年度(2010 年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以 “-“表示)。39 东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2010 年 6 月 31 日，东方公司与A 公司签订合同，自 A 公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为 4 000 万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之
42、日起满 1 年后分4 期支付，每年 6 月 31 日支付 1 000 万元。假定东方公司折现率约为10，(PA，10，4)=31699。该项设备预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下： 借：固定资产 4 000 贷：长期应付款 4 000 借：生产成本 400 贷：累计折旧 400 (2)2010 年 1 月东方公司从其他企业集团中收购了 100 辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权 800 万元，作为无形资产核算。东方公司从 2010 年起按照 10 年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下： 借：管理费用
43、80 贷：累计摊销 80 (3)12 月 1 日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批 E商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，东方公司于 2011 年 4 月 30 日以740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，东方公司根据销售合同发出 E 商品，款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。相关会计处理如下：借：银行存款 700 贷：主营业务收入 700 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 (4)2010 年 11 月东方公司与 B 公司签订合同，东方公司于 2011 年 1 月销售商品给B 公司，合同价格为 1 600
44、万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500 万元。2010 年 12 月 31 日市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为 2 000 万元。相关会计处理如下： 借：营业外支出 400 贷：预计负债 400 (5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2010 年 12 月 30 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧240 万元，已提减值准备 100 万元。2010 年 12 月 30 日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2010 年 12 月 30 日的公允价值为 3 800 万
45、元。2010 年 12 月 30 日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下： 借：投资性房地产一成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 资本公积一其他资本公积 140(6)东方公司其他有关资料如下：不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根据资料 (1)至资料 (5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录。(2)根据要求(1)对相关会计差错作出更正，计算其对东方公司
46、2010 年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 89 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核长期股权投资权益法核算下投资收益的确认。调整后 B 公司 2010 年度的净利润=660-(1 20010-1 50015)-(600-400)60=520( 万元)，A公司应确认的投资收益=52030=156(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司的诉讼赔款满
47、足预计负债的三个确认条件，即： 现时义务；很可能发生经济利益的流出； 金额能可靠计量。预计负债额 =(90+120)2+5=110(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。3 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核融资租赁的处理。选项 A，租赁期尚可使用寿命=3 3 5，大于 75，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的 75，故属于融资租赁；选项 B，租赁期开始日为 2 月 1 日；选项 C，最低租赁付款额=503+10=160(万元)4 【正确答案】 C【试题解析】 该项无形资产对 A 公司 2010 年度损益的影响金额=300+130+54010212=439(万元)。5
48、【正确答案】 D【试题解析】 本题考核会计政策变更的判定。选项 A，是为新的事项而选择新的会计政策，不属于会计政策变更；选项 B 和 C，属于同一会计政策下的正常处理，不涉及会计政策变更。6 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核金融资产的分类。选项 A，除被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具外，其他衍生工具应当划分为交易性金融资产；选项 C，不能因某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资；选项 D，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企
49、业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。7 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核建造合同的会计处理。选项 C，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额应确认为存货跌价准备，并计入资产减值损失。8 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核借款费用资本化的内容。购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，需要根据各部分是否可以单独使用或出售确定借款费用停止资本化时点。9 【正确答案】 C【试题解析】 方法一：2009 年应摊销的利息调整=2 0003 -2 094212 =18 12( 万元)，2010 年应摊销的利息调整=2 0003 -(2 09421+60-1812)2=1728(万元)，2010 年 12 月 31 日，该项应付债券的账面余额=2 09421+2 00032-18 12-1728=2 17881(万元)。 方法二：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，所以 20
