1、会计政策、会计估计变更和会计差错更正练习试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列事项不属于会计估计变更的是( )。（A）资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益（B）固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法（C）无形资产摊销期限由 10 年改为 6 年（D）固定资产净残值率由 5改为 42 对于某项会计变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更，则企业正确的处理是( ) 。（A）将其视为前期差错处理（B）将其视为会计政策变更处理（C）
2、将其视为会计估计变更处理（D）将其视为资产负债表日后调整事项处理3 企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是( )。（A）因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法（B）对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后继期间经复核，有证据表明其使用寿命有限（C）因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化（D）对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产4 甲企业于 2007 年 12 月购入生产设备一台，其原值为 6 万元，预计使用年限为 5年，预计净
3、残值为 15 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2010 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 15 万元改为 07 万元。该设备 2010 年的折旧额为( )万元。（A）049（B） 073（C） 216（D）0335 某上市公司 2010 年度的财务会计报告于 2011 年 4 月 30 日批准报出，2011 年 12月 31 日，该公司发现了 2009 年度的一项重大会计差错(不影响 2010 年度的损益)。该公司正确的做法是( ) 。（A）调整 2011 年度会计报表的年初数（B）调整 2011 年度会计报表
4、的年末数和本年数（C）调整 2010 年度会计报表的年末数和本年数（D）调整 2010 年度会计报表的年初数和上年数6 甲公司 2009 年 11 月发现 2007 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007 年应摊销的金额为 150 万元，2008 年应摊销的金额为 600 万元。2007 年、2008 年实际摊销的金额均为 600 万元。2007 年、2008 年的所得税申报表中已按照每年 600 万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司按照净利润的10提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不
5、考虑其他因素，对于该事项处理正确的是( ) 。（A）甲公司应调增递延所得税负债 1125 万元（B）甲公司应调减未分配利润 396 万元（C）甲公司应调减盈余公积 3375 万元（D）甲公司应调增应交所得税 1125 万元7 甲公司于 208 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期股权投资核算，占乙公司有表决权股份的 30，209 年 6 月 15 日甲公司发现其对该长期股权投资误用成本法核算。乙公司 208 年实现净利润 1 000 万元。甲公司 208 年度的财务会计报告已于 209 年 4 月 12 日批准报出。甲公司正确的做法是( )。（A）按重要差错处理，调整 208
6、年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 208 年度利润表的上年数（B）按重要差错处理，调整 209 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 209 年度利润表的上年数（C）按重要差错处理，调整 209 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 209 年度利润表的本期数（D）按非重要差错处理，调整 209 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 209 年度利润表的本期数二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产
7、折旧年限由 10 年改为 15 年（B）发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法（C）因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整（D）根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产9 下列各项中，不属于会计估计变更的有( )。（A）变更固定资产的折旧年限（B）劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度（C）因固定资产扩建而重新确定其预计使用年限（D）由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限10 下列关于会计估计变更的说法中，正确的有( )。（A）会计估计变更应采用未来适用法（B）如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应
8、作为特殊项目处理（C）会计估计变更不改变以前期间的会计估计（D）会计估计变更应在会计报表附注中进行披露11 下列各项中，应采用未来适用法处理的有( )。（A）企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分（B）企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定（C）会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法（D）会计估计变更12 下列各项业务的会计处理中，正确的有( )。（A）因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法（B）由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息
9、暂作资本化处理（C）由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法（D）由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的 5降为113 下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有( )。（A）由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法（B）根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备（C）由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限（D）会计人员将财务费用 200 万元误算为 2 000 万元14 甲上市公司在 2008 年 8 月 28 日发现的下列差错中，应调整 2008
10、 年度期初留存收益的有 ( ) 。（A）发现 2007 年少计管理费用 450 万元（B） 2007 年对乙公司持股比例为 30的投资误用了成本法核算，少确认投资收益 300 万元（C）发现 2008 年 2 月份少计财务费用 50 元（D）发现 2006 年度漏记了一项管理用固定资产的折旧 20 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的
11、规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误16 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。 ( )（A）正确（B）错误17 企业对某项固定资产进行改良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计政策变更。 ( )（A）正确（B）错误18 企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数。 ( )（A）正确（B）错误19 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 ( )（A）正确（B）错
12、误20 企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。 ( )（A）正确（B）错误21 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 ( )（A）正确（B）错误22 对于前期差错，只要累积影响数切实行的，就应该追溯重述。 ( )（A）正确（B）错误23 如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计
13、算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 2013 年 2 月份，甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其 2012 年度的财务会计报告进行审计，所聘注册会计师在审计过程中，对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2012 年 5 月 8 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于 2012 年底前交货，并由甲公司负责安装调试。合同价款为 2 000 万元(含安装费用，不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货
14、款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。该设备的安装工作是销售合同的重要组成部分。2012 年 5 月 20 日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。2012 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司，预计将于 2013 年 2 月 5 日完成该设备的安装。甲公司就上述事项在 2012 年 12 月 31 日确认了销售收入 2 000 万元和销售成本 1 800 万元。(2)2012 年 9 月 1 日，甲公司与 B 公司签订债务重组协议。根据该
15、协议，甲公司以其拥有的一栋房产抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。甲公司用于抵债的固定资产(房产)原价 5 000 万元，累计折旧 1 000 万元，公允价值为 4 500 万元。2012 年 10 月 28 日，甲公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。甲公司就上述事项在 2012 年因债务重组事项确认了 1 000 万元营业外收入。(3)2010 年 6 月 5 日，甲公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2 000 万元贷款，年利率为 4，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部
16、分由甲公司代为偿还。2012 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2012 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。甲公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1
17、400 万元。至甲公司 2012 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。甲公司就上述事项仅在 2012 年年报会计报表附注中作了披露。(4)2012 年 11 月 10 日，甲公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2012 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意甲公司
18、提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿 300 万元，甲公司对此持有异议，认为其使用该专利技术的时间较短，300 万元的专利技术费过高。在编制 2012 年年报时，甲公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向 E 公司支付专利技术费 180 万200 万元。至甲公司 2012 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。甲公司就上述事项仅在 2012 年年报会计报表附注中作了披露。(5)2012 年 11 月 20 日，甲公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，甲公司于 12月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)
19、，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2013 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2012年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(6)2012 年 9 月 20 日，甲公司委托 Y 公司代销 100 台 A 电子设备，协议价(不含增值税)为 50 万元台，成本 30 万元台。根据代销协议，Y 公司对外销售该批 A电子设备时，售价自定，至 2013 年底仍未售出的 A 电子设备可
20、以退回给甲公司。当日，甲公司已将 100 台 A 电子设备发出。至 12 月 31 日，甲公司收到 Y 公司寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。甲公司在 2012 年 9 月 20 日将所发出的 100 台 A 电子设备全部确认销售收入，并相应的结转了成本。假定上述事项(1)(7) 中不涉及其他因素的影响。要求：分析、判断甲公司对上述事项(1)至 (7) 的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要
21、求外，只需写出一级科目。25 AS 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为其公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。AS 公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。AS 公司 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 2 月 28 日完成。AS 公司 2009 年度财务会计报告经董事会批准于 2010 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为2010 年 4 月
22、30 日。AS 公司财务负责人在对 2009 年度财务会计报告进行复核时，对 2009 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)、(5)项于2010 年 2 月 26 日发现，(3)、(4) 项于 2010 年 3 月 2 日发现：(1)1 月 1 日， AS 公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向AS 公司支付 341 万元。1 月 6 日，AS 公司根据协议发出 A 商品，开出的
23、增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。AS 公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费一应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日， AS 公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，AS 公司收到第一笔货款 23
24、4 万元，并存入银行；AS 公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，AS 公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。AS 公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费一应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日， AS 公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，AS 公司给予丙公司的现金折扣条件为 210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商
25、品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，AS 公司尚未收到销售给丙公司C 商品的货款 117 万元。AS 公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费一应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日， AS 公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；AS 公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，AS 公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为
26、85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，AS 公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。AS 公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日， AS 公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，AS 公司于 2010 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，AS 公司根
27、据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批E 商品的实际成本为 600 元。按照税法规定，采用售后回购方式销售商品的，如有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。AS 公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费一应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600假定甲公司未对该事项做纳税调整，将该事项产生的损益计入了应纳税所得额。要求：(1)逐项判
28、断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)；(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录；(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用“万元” 表示)会计政策、会计估计变更和会计差错更正练习试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核会计估计变更的判定。选项 A 属于正常的核算，不涉及变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更
29、正2 【正确答案】 C【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正3 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核会计估计变更的判定。选项 C 属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正4 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计估计变更的核算。2009 年 12 月 31 日设备的账面净值=6-625-(6-625)25=216(万元)；该设备 2010 年计提的折旧额：(216-07)(4-2)=0 73(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正5 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核前期差错的处理。该事项属于非日后期间发现的以前年度的重大差
30、错，应调整发现当期会计报表相关项目的年初数，如果上年度损益受到影响，还应调整利润表项目的上年数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正6 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核会计差错更正的处理。甲公司应编制的分录如下：借：累计摊销 450贷：以前年度损益调整 450借：以前年度损益调整 1125贷：应交税费一应交所得税 1125借：以前年度损益调整 3375贷：盈余公积 3375利润分配一未分配利润 30375【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正7 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核前期差错的处理。对于本期非日后期间发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将
31、其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项 B 正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核会计估计变更的判定。选项 B 属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正9 【正确答案】 C,D【试题解析】 本题考核会计估计变更的判定。选项 C，属于对一项新的交易或事项采用新的核算方法；选项 D，属于滥用会计估计
32、，应按照会计差错处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核会计估计变更的处理。选项 B 是为了使会计报表符合可比性要求；选项 C 是因为会计估计变更不需追溯调整。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核未来适用法的适用范围。选项 A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正12 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 BC 属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。【知识模块】 会计政策、会计估计变
33、更和会计差错更正13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核会计差错的概念。选项 BC 属于会计舞弊，应作为前期差错；选项 D 属于计算错误，也是前期差错。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核差错更正的核算。选项 C 属于当期发现当期的非重要差错，直接调整当期的相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也
34、不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 A【试题解析】 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计政策变更的判定。初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不是会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正17 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计政策变更的判定。本题属于对一项新的交易或事项采用新的核算方法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计政策变
35、更的处理。如果累积影响数不能可靠确定的话应该采用未来适用法，不需要调整报表的期初数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正19 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正20 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计差错更正的处理。企业发现本期的差错不需要调整期初留存收益。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正21 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正22 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核差错更正的核算。对于非日后期间发现的不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差
36、错更正23 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 事项(1)中，甲公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。正确的会计处理：甲公司在 2012 年 12 月 31 日应做发出商品的处理，不应确认销售收入、结转销售成本。理由：因该设备的安装工作是该项销售合同的重要组成部分，在 2012 年 12 月 31日，该设备的安装工作尚未结束，因此与该设
37、备所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给 A 公司，不符合收入确认要求。事项(2)，甲公司的处理正确。事项(3)中，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应在 2012 年 12 月 31 日的资产负债表中确认预计负债 1 400 万元并作相应披露。理由：甲公司的法律顾问认为，甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任导致经济利益的流出的金额能够可靠地计量。事项(4)，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应在 2012 年 12 月 31 日确认预计负债 190 万元并作相应披露。理由：甲公司利用 E 公司专利技术进行产品生产实质上构成了对 E 公司的侵权，因而负
38、有向 E 公司赔偿的义务，按照公司法律顾问的意见，该项赔偿义务能够可靠地计量，很可能需要向 E 公司支付赔款 190 万元。事项(5)，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应当将出售 D 设备收到的价款 400 万元计入其他应付款，而是确认收入并结转成本。同时甲公司应将销售价款 400 万元与回购价款 420 万元的差额在回购期间分期摊销，相应的计入财务费用和其他应付款科目中。理由：该事项属于售后回购业务，因回购价格固定，属于融资交易，因此甲公司不应确认收入。事项(6)，甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：2012 年度，对于该项业务甲公司应确认的收入=4050=2 000(万元
39、)，应确认的销售成本=4030=1 200(万元)。理由：因为该项委托代销业务的协议规定，Y 公司可以将未售出的 A 电子设备退回给甲公司，因此 Y 公司发出商品时不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的数额确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 【正确答案】 (1)第(1)(2)(4)(5)项错误，第(3)项正确。(2)对第一个事项：
40、借：原材料 10贷：以前年度损益调整 10借：以前年度损益调整 25贷：应交税费一应交所得税 25借：以前年度损益调整 75贷：利润分配一未分配利润 75借：利润分配一未分配利润 075贷：盈余公积一法定盈余公积 075对第二个事项：借：以前年度损益调整 200应交税费一应交增值税(销项税额) 34贷：预收账款 234借：库存商品 140贷：以前年度损益调整 140借：应交税费一应交所得税 15贷：以前年度损益调整 15借：利润分配一未分配利润 45贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积 45贷：利润分配一未分配利润 45对第四个事项：借：以前年度损益调整 500贷：预收账款 500借：发出商
41、品 350贷：以前年度损益调整 350所得税费用的调整：预收账款的账面价值为 500 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异。存货的账面价值为 350 万元，计税基础为 0，形成应纳税暂时性差异。调整分录如下：借：递延所得税资产 125(50025)贷：以前年度损益调整 375(差额)递延所得税负债 875(35025)借：利润分配一未分配利润 1125贷：以前年度损益调整 1125借：盈余公积 1125贷：利润分配一未分配利润 1125对第五个事项：借：以前年度损益调整 100发出商品 600贷：其他应付款 700借：以前年度损益调整 8(405)贷：其他应付款 8借：应交税费一应交所得
42、税 27贷：以前年度损益调整 27借：利润分配一未分配利润 81贷：以前年度损益调整 81借：盈余公积 81贷：利润分配一未分配利润 81(3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。2009 年利润表“ 本期金额 ”栏目中：营业收入减少 1 390(-10+200+500+700)万元；营业成本减少 1 090(140+350+600) 万元；财务费用增加 8 万元；所得税费用减少 77(-2 5+15+375+27) 万元；净利润减少 231(1 390-1 090+8-77)万元。2009 年所有者权益变动表“本年金额” 栏目中：提取法定盈余公积减少 231 万元；未分配利润减少 2079 万元。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
