1、企业内部控制模拟试卷 4 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012 年 5 月 5 日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭
2、转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成
3、本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用 (包括预算内费用和预算外费用 )，均由各分厂( 车间)负责人审批后开支；(4)公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量
4、账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。1 针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。2 针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。3 黄河企业集团公司为加强内部控制建设，提高管理水平，对实现集团公司整体上市做准备，召开了由集团公司领导班子成员和各子公司负责人参加的内部控制专题研讨会，针对各企业内部控制的薄弱环节找差距，提建议，以尽可能完善集团公司的内部控制体系。下面是相关负责人的发言要点：集团公司董事长张立：内部控制对集团公司的发展非常重要，目前无论是国外企业还是国内企业，对内部控制建设都极为重视。内部控制有六要素，即控制环境、
5、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部会计控制和内部管理控制，每个企业都要从这六个方面进行分析，找出本单位内部控制的薄弱环节。甲子公司总经理李达：董事长说得对。比如我们企业就非常重视控制环境。控制环境规定了单位的纪律与构架，影响经营管理日标的制定，营造单位文化氛围并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。为此，我们印制了内部控制员 T 手册，增强全体员工的整体风险意识和风险管理理念，将内部控制作为我任期内的第一目标。此外，专门设立了内部审计机构，南我负责，对内部控制进行不断的检查，发现问题及时向我报告。乙子公司董事长章泉：李总对内部控制如此重视，真是令我佩服!我们意识到了风险评估在内部控制中的
6、重要性。在企业经营过程中外部环境变化太快，有可能给企业带来灭顶之灾，为此我们经常进行风险评估，包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险管理和风险监控。比如，我们为了杜绝财务风险，规定不得从外部贷款，只能从内部积累中获取资金，保证不会因为还款能力不足导致企业破产；又如，为了杜绝经营风险，我们公司规定，一律不得赊销，只能采用现金收款方式销售，即使采用银行汇票结算也不可以，因为银行汇票也有假的。丙子公司副总经理吴用：章董风险意识很强，我们深受启发。我们公司利用内部控制的一切有效方法，包括职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、财务风险控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、信息技术控制
7、、绩效考评控制等，对公司可能产生的各种风险进行全方位的控制。比如，我们公司规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案管理和所有账目的登记工作，严格进行职责分工控制；又如，财务专用章由专人保管，董事长的个人名章只能由个人随身携带保管，即使出国考察也不例外，宁愿效率低，也要保证不出事。集团公司总经理黄超：我非常赞成各位的意见，各位领导一定要抓好内部控制这一头等大事。我以身作则，以后凡是涉及重大对外投资、重大工程项目的，一定要及时报告，由我亲自审批，这样心里才踏实。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出上述企业负责人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。3 德钦股份有限公司(以下简称德钦公
8、司)是一家以酒店、餐饮、汽车租赁、维修为主的大型企业。公司 2011 年发生了如下事项：(1)德钦公司为了扩大市场份额，提高汽车租赁业务的核心竞争力，2011 年进行了如下并购业务：2011 年，德钦公司收购了一家中等规模的汽车租赁公司甲公司。德钦公司原拥有 2 万辆出租汽车，在当地占有较大的市场份额。甲公司与德钦公司曾经共同出资、共同控制一家小型汽车修理企业，除此之外两家企业没有其他相关关系。甲公司规模小，只有不足 500 辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以 2011 年 5 月 31 日为基准日，以会计师事务所审计后的甲公司净资产的 110作为对价，德钦公司取得甲公司的全部股权，
9、所需的审计费用 10 万元由德钦公司承担。经会计师事务所审计，甲公司 2011 年 5 月 31 日总资产为 4000 万元，负债总额为 500 万元。经评估，公允价值与账面价值基本一致。德钦公司按净资产的110即 3850 万元用银行存款支付了并购款。2011 年 6 月 1 日，德钦公司派出管理人员，全面接收甲公司作为德钦公司的一个业务分部。(2)2011 年德钦公司其他股权投资情况如下：德钦公司处置拥有的一家酒店的股权投资，原拥有酒店 80的表决权资本，经处置后拥有酒店 60的股权。德钦公司原来的股权投资成本是 2000 万元，它处置的 20股权获得了 800 万元。德钦公司在其个别报表
10、上计入了 300 万元的投资收益，同时合并报表也相应地增加了 300 万元的投资收益。德钦公司投资于丙公司，2011 年 6 月 30 日持股比例为 30，但根据公司章程的规定，德钦公司负责丙公司所有重大决策事项；德钦公司 7 月 1 日再投资后持股比例上升为 70。按照丙公司公司章程的规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。德钦公司投资于丁公司，拥有丁公司 80的表决权资本。为了进一步控制丁公司，德钦公司又继续收购了丁公司其余 20的表决权资本。已知最初获得 80股权投资的时间为 2009 年 5 月 1 日，最近收购 20股权的时间为 2011 年 10 月 25日。德钦公司将 2011
11、年 10 月 25 日确定为合并日编制合并报表，并确认两次并购所形成的商誉。要求：1.4 根据资料(1)，指出德钦公司收购甲公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。5 根据资料(1)，指出上述企业合并的合并日，并说明理由。6 根据资料(1)，说明德钦公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。7 根据资料(1)，说明德钦公司支付的对价是否形成商誉、德钦公司支付的审计费用的处理方法。8 根据资料(2)中的案例，判断德钦公司的会计处理是否正确，并说明理由。9 根据资料(2)中的案例，判断德钦公司的合并日应确定为哪天，并说明理由。10 根据资
12、料(2)中的案例，判断德钦公司是否应确认两次合并商誉，并说明理由。11 甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位)，所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外，甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及绩效评价的情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“ 二下二上”程序确定的预算收入为 5000 万元，其中财政拨款收入 4500 万元，其他收入 500 万元。(2)本年度甲单位在职职工工资预算 600 万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”类；按支出功能分类，列入了“ 公共安全”类。(3)本年度甲单位管理信息系统运行
13、与维护经费预算 50 万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“ 文化体育与传媒 ”类；按政府支出经济分类，列入 “其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算 550 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业” 类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助” 类。(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算 150 万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术” 类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出 ”类。(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台 300 万元的大型科
14、研设备，按照支出经济分类，列入了“基本建设支出” 类，按照支出功能分类，列入了“科学技术 ”类。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10 万元。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确；如不正确，请指出正确的处理。11 W 公司是一家在上海证券交易所上市的高科技公司，总股本为 15 亿股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过
15、强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近 40，净资产收益率也达到 20左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，W 公司拟于 2011 年引入股权激励制度。12 根据 W 公司目前状况，说明你认为采用哪种股权激励方式比较适当，并简要说明理由。13 如果 W 公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。14 如果 W 公司 2009 年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2010 年度财务会计报告被出具保留意
16、见审计报告，判断这是否会影响到公司 2011年的股权激励计划，并简要说明理由。15 如果不考虑其他因素，判断公司实施股权激励计划后是否会对公司业绩产生影响。并简要说明理由。15 朝阳公司为一家生产、销售钢材的企业，2012 年 6 月 1 日库存钢材 1 万吨，生产成本为每吨 4000 元，市场销售价格为每吨 5000 元。朝阳公司预计该批钢材可在10 月份销售出去。为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于 6 月 1 日在期货市场上卖出了 10 月份交割的钢材期货 1 万吨，价格为每吨 5000 元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10 月 15 日，朝阳公司出售了钢材 1
17、万吨，售价为每吨 3800 元，同时买入期货合约平仓，结算价格为每吨 3800 元。16 指出朝阳公司该套期保值是买入套期保值还是卖出套期保值。17 分析、判断该套期保值操作是否高度有效。18 假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2012 年该事项列报的税前利润为 1000 万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。19 甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从 2009 年 7 月 1 日起执行财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范。2010 年 3 月中兴会计师事务所在对甲集团
18、公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：1集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者；努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。2要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的
19、作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，
20、使员工对本岗位熟练程度越来越高。3A 公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位
21、进行债务担保，避免不必要的损失。4B 公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。要求：从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。20 天空股份有限公司(以下简称天空公司)非常重视企业内部控制建设，黄河会计师事务所已接受委托对天空公司 20
22、08 年度的内部控制进行审核。按照注册会计师执业准则第 3101 号的要求，黄河会计师事务所必须对天空公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查天空公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。有关情况如下：1注册会计师从天空公司董事会记录中发现以下陈述：(1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现；(2)如果公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；(3)公司建立的内部控制应具有客观
23、性和严肃性，不能更改。2天空公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是全公司每一个员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。3天空公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：(1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；(2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；(3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。4公司对出纳工作岗位特别规定如下：(1)出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计兼任；(2)出纳员对于库存现金要做到“ 日清
24、月结”，对于 “白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；(3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；(4)出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管；(5)为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。5天空公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：(1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；(4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。6天空公司对风险评估作出以下要求：(1)天空公司
25、管理层表明，公司应尽一切办法不惜一切代价来消除评估的风险发生的可能性；(2)天空公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的风险降低措施；(3)天空公司 2008 年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。要求：从企业内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料 1 至资料 6的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。20 某企业计划筹集资金 100 万元,所得税税率为 33%?有关资料如下:(1)向银行借款 10 万元,借款年利率 7%,手续费 2%?(2)按溢价发行债券,债券面值 14
26、万元,溢价发行价格为 15 万元,票面利率 9%,期限为5 年,每年支付一次利息,其筹资费率为 3%?(3)平价发行优先股 25 万元,预计年股利率为 12%,筹资费率为 4%?(4)发行普通股 40 万元,每股发行价格 10 元,筹资费率为 6%?预计第一年每股股利1.2 元,以后每年按 8%递增?(5)其余所需资金通过留存收益取得?21 计算个别资金成本;22 计算该企业加权平均资金成本?22 甲公司每股收益为 2 元,市盈率为 20 倍,共发行 100 万股股票,而乙公司每股收益为 1 元,市盈率为 10 倍,共发行 80 万股股票?现甲公司准备并购乙公司,预计并购后的新公司价值为 51
27、00 万元,经过谈判,乙公司的股东同意以每股 11.25 元的价格成交?并购中发生谈判费用 50 万元,法律顾问费用 30 万元,其他费用 10 万元?23 运用市盈率法计算甲?乙两公司的价值?24 计算并购收益和并购净收益,并依据并购净收益作出甲公司应否并购乙公司的判断?25 甲公司意欲收购在业务及市场方面与其具有一定协同性的乙企业?相关财务资料如下:乙企业拥有 10000 万股普通股,2001 年?2002 年?2003 年税前利润分别为 1100万元?1300 万元 ?1600 万元 ,所得税税率 25%;另经调查得知,乙企业在了解到甲公司的收购意向后,处置了一项长期闲置的固定资产,税前
28、净收益为 400 万元,已计入 2003年损益?甲公司决定按乙企业三年平均盈利水平对其作出价值评估? 评估方法选用市盈率法,并以甲企业自身的市盈率 22 为参数?要求:根据以上资料,计算乙企业价值?26 A 公司欲收购 B 公司,已知 B 公司的总资产为 10000 万元,资产报酬率为 20%,所得税税率为 40%,标准市盈率为 25,权益资本为 4000 万元,债务资本利息率为 10%?要求:应用市盈率法估计 B 公司价值?27 某公司属于国有控股企业,最高权力机构是股东大会,执行机构是董事会,另外还设有职工代表大会以及各职能部门?分公司等? 其内部控制制度及业务活动情况如下 :1.会计出纳
29、分设? 财务部经理的妻子担任出纳 ,并兼任满足行政部门需要的日常业务,亲自理取款? 购买? 报销等手续 ?支票等票据由会计保管,支取款项的印章都由总经理亲自保管?2.材料采购等由供应部经理审批?专门采购员实施?根据规定,各项费用由总经理签字都可报销,某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动,称其为高科技产品,可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%,促销时间仅仅两天?采购员认为时间过于紧张,来不及请示供应部经理,因此直接电告企业总经理,总经理决定采购 10 吨,价税合计 100 万元?出纳当即采购并由仓库验收入库,经总经理签字,办理了货款支付手续?后来生产车间
30、反映,该批材料不适应生产要求,只能折价处理,造成损失 30 万元?总经理指示调整成本预算,将 30 万元损失记入正常材料耗费?3.办理销售?发货 ?收款三项业务的部门分别设立 ,同时 ,为考虑到销售部门比较熟悉客户情况,也便于销售部进行业务谈判,确定授权销售部兼任信用管理机构?对大额销售业务,销售部可自主定价?签署销售合同? 为逃避银行对公司资金流动的监控 ,企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金,然后交财务部存放在专门的账户上? 某月销售业务员甲联系到一个大客户,办理 300 万元的销售任务,并将款项交财务部入账? 次月, 该业务员谎称对方要求退货,并自行从其他企业低价购入
31、同类商品要求仓储部门验收入库,仓储部门发现商品商标都丢失,但未进行进一步查验,直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)? 财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号?4.为了提高分公司的积极性,公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务?是否对外投资的权力?5.年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后,报股东大会批准后立即执行? 发生采购失误事件后 ,财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算,并认为当年圆满完成了企业预算目标?要求:分析企业内部会计控制方面存在什么问题,并说明应该如何修正?28 某国有企业在接受会计师事务所审计并对其进行内部控制测试时被发现有如下情况:由
32、于规模不是很大,企业没有建立严格的内部会计控制制度,而是采用灵活多样的方式经办各项事务?发生的所有管理费用都由总经理签字同意后予以报销;发生销售折扣? 对外投资等重大业务都由总经理决定;会计和出纳分设,由出纳兼任稽核和收入日记账登记;当年只有一项工程项目,领导十分重视,由总经理直接经办项目实施与价款支付 ?竣工决算与竣工审计等重要事项;年末发现本年度没有进行过银行对账? 财产清查等检查;由仓库保管员亲自采购存货并办理验收入库;由销售人员直接从仓库提货并对外销售? 收取货款,不管金额大小,一般都是收取现金;销售费用采取实报实销制度,销售部向财务部提供原始凭证后财务经理复核后予以报销?要求:分析说
33、明本案例中该企业存在哪些内部控制方面的缺陷,应如何改进?29 华民公司是一家大型钢铁公司，公司业绩一直很稳定，其盈余的长期增长率为12。2010 年公司税后盈利为 1000 万元，当年共发放股利 250 万元。2011 年，公司面临一投资机会，项目投资总额为 900 万元，预计其盈利可达到 1200 万元，预计 2012 年以后仍会恢复 12的增长率。公司目标资本结构为：负债权益=4：5。现在公司面临股利分配政策的选择，可供选择的股利分配政策有固定股利支付率政策、剩余股利政策以及固定或稳定增长的股利政策。要求：假定你是该公司的财务分析人员，请计算 2011 年公司实行不同股利政策的股利水平，并
34、比较不同的股利政策，作出你认为正确的选择。企业内部控制模拟试卷 4 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。【知识模块】 企业内部控制1 【正确答案】 东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：(1)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。东海公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用
35、内部控制负责不恰当。(2)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统，东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，违背了这一要求。(3)根据企业内部控制基本规范有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。东海公司规定各分厂(车间)发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂(车间
36、)负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。(4)根据企业内部控制基本规范的要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容职务相互分离”的控制要求。(5)根据企
37、业内部控制基本规范的要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合“不相容职务相互分离”的控制要求。(6)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，不符合“会计系统控制” 、“财产保护控制”的有关要求。【知识模块】 企业内部控制2 【正确答案】 改进和完善建议如下：(1)规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。(2)建立包括生产费用和期间费用在内的成本费用预算控制。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用
38、责任追究制度。(3)完善各项开支的授权批准控制，明确各项费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批；对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。(4)建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容职务相分离。如东海公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。 (5)向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳。(6)完善会
39、计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算。【知识模块】 企业内部控制3 【正确答案】 集团公司董事长张立：对内部控制要素的表述不恰当。理由：目前国际上流行的内部控制要素有五个，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。甲子公司总经理李达：(1)将内部控制作为任期内的第一目标不恰当。理由：健全有效的内部控制可以促进企业发展战略的实现、促进管理效率的提高等，内部控制是实现企业战略目标的手段，而不是目标本身。 (2)内部控制机构应该对董事会或内部审计委
40、员会负责，而不能直接由经营者负责，内部控制机构应保持独立性。乙子公司董事长章泉：(1)对风险评估的表述不恰当。理由：风险评估的内容主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。(2)对杜绝风险的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝风险。丙子公司副总经理吴用：(1)对内部控制方法的表述不恰当。理由：内部控制方法不包括财务风险控制，财务风险控制属于内部控制的内容，而不是内部控制的方法。(2)对出纳人员不得兼任所有账目的登记工作的规定不恰当。理由：出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，而不是所有账目的登记工
41、作。(3)对个人名章保管的规定不恰当。理由：个人名章应由本人或其授权人员保管。集团公司总经理黄超：所有重大事项由总经理审批不恰当。理由：不符合内部控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。【知识模块】 企业内部控制【知识模块】 企业内部控制4 【正确答案】 德钦公司收购甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：德钦公司与甲公司仅是共同控制一家公司的合作伙伴，并非处于同一集团内部，因此不属于同一控制下的企业合并。【知识模块】 企业内部控制5 【正确答案】 德钦公司合并甲公司的合并日为 2011 年 5 月 31 日。理由：合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。德钦公司在
42、2011 年 5 月 31 日支付了并购款，取得控制权，应作为合并日。【知识模块】 企业内部控制6 【正确答案】 德钦公司对合并甲公司的交易中所取得资产、负债，应以甲公司的资产、负债的公允价值作为入账价值。理由：在非同一控制下的企业合并中，合并方应当以在合并日取得被合并方资产和负债的公允价值作为人账价值确认。【知识模块】 企业内部控制7 【正确答案】 德钦公司支付的对价 3850 万元与取得的甲公司净资产公允价值3500 万元之间的差额 350 万元应确认为商誉。德钦公司支付的审计费用应计入管理费用。【知识模块】 企业内部控制8 【正确答案】 资料(2)中的案例 ，德钦公司会计处理中，个别报表
43、的处理正确，合并报表的处理不正确。德钦公司本案例属于不丧失控制权的长期股权投资转让，个别报表可以确认投资收益，但合并报表中属于权益性交易不能确认损益，而是产生少数股东权益。【知识模块】 企业内部控制9 【正确答案】 资料(2)中的案例 ，合并日应为 2011 年 6 月 30 日。尽管德钦公司当时只控制了 30的股权，但由于控制了主要决策，因此已经实施了有效控制并可以编制合并报表。【知识模块】 企业内部控制10 【正确答案】 资料(2)中的案例 ，德钦公司的第二次收购行为属于购买少数股东权益，此时不能确认新取得长期股权投资的商誉，而是作为权益性交易处理。【知识模块】 企业内部控制11 【正确答
44、案】 (1)事项(1) 中，预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下” 的基本流程。(2)事项(2)中，将工资支出按支出功能分类列入 “公共安全”类不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类，应列入“科学技术” 类。(3)事项(3)中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“ 科学技术 ”类；按支出经济分类，应列入 “商品和服务支出”类。(4)事项(4)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“ 科学技术 ”类。(5)事项(5)中，支出功能分类不正确，支出经济分类
45、不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“ 教育”类；按支出经济分类，应列入 “其他资本性支出”类。(6)事项(6)中，将购置大型科研设备支出列入 “基本建设支出”类不正确。正确的分类：财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出” 类，只有发展改革委员会安排的新建项目才列入“基本建设支出” 类。(7)事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转人“ 财政拨款结余 ”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。(8)事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的
46、说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。【知识模块】 企业内部控制【知识模块】 企业内部控制12 【正确答案】 采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。【知识模块】 企业内部控制13 【正确答案】 根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5，所以上限是 750 万股(150005) 。【知识模块】 企业内部控制14 【正确答案】 不会影响。理由：根据相关规定，当最近一个会计年度的财务会计报
47、告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司不得实施股权激励计划。本案例中，W 公司最近一个会计年度的财务会计报告被出具的是保留意见，因此，不影响 W 公司 2011 年的股权激励计划。【知识模块】 企业内部控制15 【正确答案】 会对公司业绩产生影响。理由：按照企业会计准则第 11 号股份支付的规定，对于股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的职工提供的服务计入相关成本或费用。【知识模块】 企业内部控制【知识模块】 企业内部控制16 【正确答案】 朝阳公司为了规避现有库存商品价格下降的风险，应该采取卖出套期保值，因此，该套期保值属于卖出套期保值。因为卖出开新仓，应
48、买人平仓，买人平仓损益与现货卖出损益相抵销，实现锁定价格和锁定盈利。【知识模块】 企业内部控制17 【正确答案】 (1)在套期关系开始时，采用主要条款法，通过比较被套期项目与套期工具的主要条款，如标的资产的数量、品质、到期日以及货币单位等，所有主要条款均能准确匹配，该套期保值预期高度有效。(2)采用比率分析法进行评价。比率分析法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例来确定套期是否有效的方法。根据案例资料可知：被套期项目累计公允价值变动额=13800-15000=-1200(万元)，即公允价值下降了 1200 万元。套期工具公允价值变动额=15000-138
49、00=1200(万元)，即公允价值上升了 1200 万元。被套期项目累计公允价值变动额套期工具公允价值变动额100=12001200100=100 ，该套期保值操作完全有效。【知识模块】 企业内部控制18 【正确答案】 朝阳公司通过对套期保值的会计处理，2012 年该事项列报的税前利润为 1000 万元正确。附：朝阳公司的账务处理(单位：万元)：(1)2012 年 6 月 1 日，将钢材存货转入被套期项目，按照公允价值计量：借：被套期项目钢材 4000贷：库存商品钢材 4000(14000)(2)2012 年 10 月 15 日，出售存货，买人期货合约平仓：反映套期工具公允价值变动借：套期工具衍生工具 1200贷：套期损益 1200(15000-13800)反映被套期项目公允价值变动借：套期损益 1200(15000-13800)贷：被套期项目钢材 1200出售存货，并结算期货交易损益借：银行存款 3800贷：主营业务收入 3800(13800)借：主营业务成本 2800贷：被套期项目钢材 2800(4000-1200)借：银行存款 12
