1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2014 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）A 公
2、司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（B） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（C） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元（D）A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元2 M 公司和 N 公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到。到期时因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部款项，经协商，M 公司同意货款中的 20 万元延期收回，
3、不考虑货币时间价值，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元。已提存货跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 45 万元。对于上述债务重组，N 公司应计入营业外收入（A）16（B） 169（C） 269（D）03 2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日
4、，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 万元。(2014 年)（A）4（B） 58（C） 6106 4 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。(2012 年)（A）0（B） 12（C） 18（D）305 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )
5、。（A）资本公积（B）财务费用（C）营业外支出（D）营业外收入6 2015 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 600 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的是( )。（A）减免乙公司 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）乙公司以公允价值为 600 万元的长期股权投资偿还（C）乙公司以公允价值为 600 万元的固定资产偿还（D）乙公司以银行存款 300 万元和公允价值为 300 万元的无形资产偿还7 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值
6、税税率为 17。2015 年 7 月 10 日，甲公司就其所欠乙公司购货款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400 万元已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税税额)为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）150（B） 100（C） 15（D）2008 .甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，款项尚未收到，因乙公司发生资金困难，已
7、无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿。已知，原材料的账面余额为 110 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值为 100 万元，增值税税额 17 万元；固定资产原价为 300万元，已提折旧 110 万元，未计提减值准备，公允价值 200 万元，增值税税额 34万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为( （A）117（B） 127（C） 10（D）4689 甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为
8、( )。（A）甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元（C）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元10 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到，因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的
9、账面余额为 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值为 30 万元(计税价格)；长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值为 45 万元。不考虑其他因素，N 公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。（A）199（B） 5（C） 369 （D）4211 甲公司因购货原因于 2015 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2015 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 100
10、万元，未计提减值，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）20012 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（A）100（B） 281（C） 181（D）30013 下列各项以非现金资产清偿全部
11、债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额14 2015 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2013 年 1 月1 日贷给甲公司的 3 年期、年利率为 9、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2016 年 12 月 31 日，年利率降至 6，免除积欠的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的
12、当年若有盈利，则当年利率恢复至 9；若无盈利，仍维持 6的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。（A）112400（B） 99800（C） 87200（D）12500015 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，下列处理中，正确的是( ) 。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减营业外支出（C）冲减财务费用（D）冲减销售费用16 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列
13、会计处理中正确的是( )。（A）债务重组日计入资本公积（B）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益（C）债务重组日计入重组后债权的入账价值（D）债务重组日计入当期损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人
14、以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务18 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益19 关于债务重组准则，下列说法中正确的有( )。（A）债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项（C）债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组（D）只要债务偿还条
15、件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组20 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额21 关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入（B）债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入其他综合收益（C）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失（D）若债
16、权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入22 关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入（B）债务人应当将转让非现金资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益（C）债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积（D）债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入营业外收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误
17、的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，有关资料如下：(1)201 2
18、年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1000 万元(该非专利技术属于免税范围)；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算24 分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。25 计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。26 编制甲
19、公司与确认坏账准备有关的会计分录。27 计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。28 计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。29 分别编制甲公司、乙公司 2013 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司应确认债务重组损失=(152)3
20、4=1(万元)；B 公司应确认债务重组利得=1534=3(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 应计入营业外收入的金额=11720(30117+45)=169(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的 10 万元，对于或有应收金额 6 万元，债务重组日不确认。4 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失= (12012) 90=18(万元)。5 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债，该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计
21、负债，同时确认营业外收入。因此，选项 D 正确。6 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(5001 17)=15(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司计入营业外收入的金额由两部分构成，一是债务重组利得，二是处置非流动资产利得。债务重组利得=(400+68)(100+17)+(200+34
22、)=117(万元)，处置非流动资产利得=200 一(300110)=10(万元)，乙公司应计入营业外收入的金额=117+10=127(万元 )。9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元(600120)的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。10 【正确答案】 C【试题解析】 应付账款余额为 117 万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计=301 17+45=801(万元 )，应计入营业外收入的金额=117801=36 9(万元
23、)。11 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组利得=1000800=200(万元)，处置资产损失=(1000100)800=100(万元)，应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为 200 万元。12 【正确答案】 B【试题解析】 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000 一(700+119)+(700600)=281(万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入一债务重组利得”科目。14 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组日债务的公允价值为 420000 元，债务重组日确认预计
24、负债=420000(96)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)一 42000012600=112400(元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。16 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分
25、，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C 不正确。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，
26、选项 A 不正确，选项 B 正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 正确。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组准则规范的是持续经营情况下的债务重组。20 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计
27、入重组后负债账面价值。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，不是其他综合收益，选项 B 错误；若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C 正确，选项 D 错误。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 错误；债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 D 错误。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息
28、点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 对甲公司而言：收到的货币性资产换出资产公允价值=200 (1000+400)100=142925 ，所以属于非货币性资产交换；对丙公司而言
29、：支付的货币性资产换入资产公允价值=200(1000+400)100 =14 2925，所以属于非货币性资产交换。25 【正确答案】 甲公司换出非专利技术应确认的损益：1000(1200200100)=100(万元)。会计处理为：借：长期股权投资 1200无形资产减值准备 100累计摊销 200银行存款 200贷：无形资产 1200营业外收入 100可供出售金融资产成本 350公允价值变动 50借：其他综合收益 50贷：投资收益 5026 【正确答案】 借：资产减值损失 280贷：坏账准备 28027 【正确答案】 甲公司重组后应收账款的账面价值=2340400=1940(万元)；甲公司重组损
30、失=(2340280) 1940=120( 万元)。借：应收账款一债务重组 1940坏账准备 280营业外支出一债务重组损失 120贷：应收账款 234028 【正确答案】 乙公司重组后应付账款的账面价值=2340400=1940(万元)；乙公司重组收益=23401940100=300( 万元)。借：应付账款 2340贷：应付账款一债务重组 1940预计负债 100营业外收入一债务重组利得 30029 【正确答案】 2013 年 5 月 31 日甲公司：借：银行存款 2040贷：应收账款一债务重组 1940营业外支出(或营业外收入) 100乙公司：借：应付账款一债务重组 1940预计负债 100贷：银行存款 2040
