1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( ) 。（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额2 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（A）债务人以债转股方式抵
2、偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入3 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组
3、债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额4 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（A）销售费用（B）其他业务收入（C）资本公积（D）营业外收入5 甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元（C）甲
4、公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元6 甲公司因购货原因于 2013 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2013 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）2007 甲公
5、司因购货原因于 2012 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2012 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( ) 万元。（A）30，30（B） 10，30（C） 10，20（D）20，208 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。后因 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋
6、商，双方同意按 1600 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B 公司的影响，表述正确的为( ) 。（A）A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（D）A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合
7、题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( ) 。（A）甲公司以公允价值为 410 万元的同定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还10 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原
8、未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益11 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额12 关于债务重组准则，下列说法中，正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项（C）债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续
9、经营情况下的债务重组（D）只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组13 关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（B）债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益（C）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失（D）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点
10、；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。 ( )（A）正确（B）错误15 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误16 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务
11、的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误17 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2011 年 9 月
12、30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月，票面年利率为 8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2013 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30，其余的债务在债务重组日后满 2 年付清，并按年利率 3收取利息，假
13、定实际利率为 3；但若乙公司 2013 年实现盈利，则 2014 年按 5收取利息，估计乙公司 2013 年很可能实现盈利。2013 年 1月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年平均摊销，预计净残值为零。2013 年 7 月 1 日，甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为 1000 万元。 假设除增值税外，不考虑其他相关税费。 要求：19 计算甲公司债务重组后应收账款的入
14、账价值。20 计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。21 计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。22 计算 2013 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 甲公司为上市公司，和乙公司同为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。于 2011 年 1 月 1 日销售给乙公司(股份有限公司)产品一
15、批，价款为 2000 万元(不含税 )。双方约定 3 个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011 年 12 月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备 234万元。2011 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 100 万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一项专利权和一批 A 产品抵偿部分债务，专利权账面原价为 350 万元，已累计摊销 100 万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A产品账而成本为 l 80 万元，公允价值(计税价格)为 200 万元。产品已于 2011 年 12月 31 日
16、运抵甲公司，当日办理完相关手续。(3)将部分债务转为乙公司 100 万股普通股，每股面值为 1 元，每股市价为 5 元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2011年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40，将剩余债务延期至 2013 年 12 月 31日偿还，并从 2012 年 1 月 1 日起按年利率 4计算利息。但如果乙公司从 2012 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4计算利息(与实际利率相同)。乙公司 2011年年末预计未来每年利
17、润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2012 年度实现利润总额 120 万元，2013 年度实现利润总额 80 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。(答案中的金额单位用万元表示)要求：23 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。24 编制乙公司 2011 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。25 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日和 2013 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。26 编制乙公司 2012 年 12 月 31
18、 日和 2013 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额应记入“营业外收入 债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】
19、 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 D【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。
20、【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元) ，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B 公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。【知识模块】 债
21、务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B，以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项 A 不正确
22、，选项 B 正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步
23、的事项。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出
24、。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340(1+8 6 12)-500(1+17)-600
25、-800)(1-30)=31402(万元)。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500(1+17)+600+800=1985(万元) ，重组后应收账款的入账价值为 31402 万元，冲减的应收账款账面价值=2340(1+8612)-300=21336(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+31402)-2133 6=16542(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加 16542 万元。会计分录为：借：库存商品 50000应交税费应交增值税(进项税额) 8500交易性金融资产 60000无形资产 80000坏账准备 30000应收账款债
26、务重组 31402贷：应收账款(2340+2 3408612) 243360资产减值损失 16542【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 乙公司或有应付金额应确认的预计负债金额=31402(5-3)=628(万元)。参考会计分录为：借：应付账款 243360累计摊销 12000贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税(销项税额) 8500可供出售金融资产成本 50000公允价值变动 8000无形资产 72000投资收益 2000营业外收入处置非流动资产利得 20000应付账款债务重组 31402预计负债 628营业外收入债务重组利得 12830借：主营业务成本 520存货跌价准备 2
27、0贷：库存商品 540借：其他综合收益 80贷：投资收益 80根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额：500+20+200+1283-520+80=4083(万元)。【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 甲公司将土地使用权转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-8005012)=208(万元)。【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组23 【正
28、确答案】 2011 年 12 月 31 日，甲公司重组债权的公允价值未来应收本金为=(2000117-100-280-2001 17-1005)(1-40)=7356( 万元)，甲公司应确认的债务重组损失=2000 117-100-280-200117-1005-7356-234=2564(万元)。会计处理为：借：银行存款 1000无形资产 2800库存商品 2000应交税费应交增值税(进项税额) 340长期股权投资乙公司 5000应收账款债务重组 7356营业外支出债务重组损失 2564坏账准备 2340贷：应收账款 23400【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 2011 年 12 月
29、 31 日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000117-100-280-2001 17-500)(1-40)=7356(万元)；应确认预计负债的金额=735 6(6-4)2=29-42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000117-100-280-200117-500-7356-2942=46098(万元)。会计分录为：借：应付账款 234000累计摊销 10000无形资产减值准备 1000贷：银行存款 10000无形资产 35000主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400股本 10000资本公积股本溢价 40000应付账款债务重组 73560预计
30、负债 2942营业外收入处置非流动资产利得 4000债务重组利得 46098借：主营业务成本 180贷：库存商品 180【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日收取利息=73566=44 14(万元)。借：银行存款 4414贷：财务费用 44142013 年 12 月 31 日应收取利息=73564 =29 42(万元)。借：银行存款 76502贷：应收账款债务重组 73560财务费用 2942【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日支付利息=73566=44 14(万元)。借：财务费用 2943预计负债 1471贷：银行存款 44142013 年 12 月 31 日支付利息=73564 =2942(万元)。借：财务费用 2942应付账款债务重组 73560贷：银行存款 76502借：预计负债 1471贷：营业外收入 1471【知识模块】 债务重组
