1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营的判定中，表述正确的是( ) 。（A）通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的 55，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是 A 公司的境外经营（B）与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因
2、此，乙公司不是 A 公司的境外经营（C）因近期欧洲市场销量增加的需要，A 公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由 A 公司提供，其任务是负责从 A 公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回 A 公司。因此，丙公司是 A 公司的境外经营（D）与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目， A 公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A 、丁公司按 7：3 比例分配税后利润后，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A 、丁公司无任何关系。因此，丁公司是 A 公司的境外经营2 A 公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇
3、率。201 5 年 3 月 1 日的即期汇率为 1 美元一 623 元人民币。A 公司 3 月 10 日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为 60 万美元，当日即期汇率为 1 美元=625 元人民币，投资合同约定汇率为 1 美元=627 元人民币。另支付进口关税1125 万元人民币，安装调试费 675 万元人民币。不考虑增值税等其他因素，该设备的入账价值为( ) 万元人民币。（A）375（B） 393（C） 38625（D）381753 乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015 年 7 月 18 日，从银行借人 1000 万港元，年利率为
4、 5，期限为 3个月，利息于偿还时一次性计提，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1港元=0 9 元人民币。 9 月 30 日即期汇率为 1 港元=085 元人民币。3 个月后，即 10 月 18 日，乙公司以人民币向银行归还借入的 1000 万港元和利息 125 万港元。归还借 款时的港元卖出价为 1 港元=088 元人民币，当日即期汇率为 1 港元=086 元人民币。 10 月 18 日因偿还短期借款产生汇兑损失为( )万元人民币。（A）3025（B） 3025（C） 30（D）304 某中外合资企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。注册资本为 600
5、万美元，合同约定分两次投人。中、外投资者分别于2015 年 4 月 1 日和 9 月 1 日投入 450 万美元和 150 万美元，2015 年 4 月 1 日、9月 1 日、9 月 30 日和 12 月 31 日 1 美元对人民币汇率分别为 620、625、624和 630，该企业 2015 年年末资产负债表中“实收资本” 项目的金额为( )万元人民币。（A）3320（B） 3335（C） 3380（D）372755 甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以欧元结算。2014年 12 月 31 日，欧元对人民币的汇率为 1：9甲公司应收 乙公司账款为 3000 万欧元；应付丙公
6、司账款为 2000 万欧元；实质上构成对丁公司(为甲公司的子公司)净投资的长期应收款为 4000 万欧元。2015 年，甲公司向乙公司销售产品形成应收乙公司账款 10000 万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为 88800 万元；自丙公司进口原材料形成应付丙公司账款 6800 万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为59840 万元。2015 年年末，欧元与人民币的汇率为 1：894。下列各项关于甲公司 2015 年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是( )。（A）应收乙公司账款产生汇兑收益 420 万元（B）应付丙公司账款产生汇兑收益 832 万元（C）长期应收丁公司款项产生汇兑收益
7、240 万元（D）计入当期损益的汇兑损失共计 196 万元6 A 公司外币业务采用发生日的即期汇率折算。2014 年 3 月从国外购买一台生产设备 200 万美元，另用人民币支付进口关税 1000 万元和进口增值税 3842 万元；另外随同该设备进口专用工具和修理用备件 3 万美元，支付专用工具和修理用备件关税和增值税合计 8 万元人民币。当日的即期汇率为 1 美元=630 元人民币，货款尚未支付，该项固定资产的入账价值为( )万元人民币。（A）24742（B） 1260（C） 2260（D）26207 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。（A）应收账款（B）银行存款（
8、C）交易性金融资产 （D）持有至到期投资二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 下列各项中，不属于外币货币性项目的有( )。（A）预付款项（B）持有至到期投资（C）长期应收款（D）预收款项9 交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，不应计入( )。（A）公允价值变动损益（B）财务费用（C）营业外支出（D）其他综合收益10 下列项目中，不应计入当期损益的有( )。（A）符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额（B）外币兑换业务的折
9、算差额（C）外币财务报表折算差额（D）符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额11 下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有( ) 。（A）列入负债项目（B）列入少数股东权益项目（C）列入其他综合收益项目（D）列人负债和所有者权益项目之间单设的项目12 下列关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的有( )。（A）对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中列示（B）合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担（C）对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算（D）处置境外子公司时，应按处置比例计算处置
10、部分的外币报表折算差额，并将其转入当期损益13 下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有( )。（A）外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示（B）采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算（C）采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算（D）“未分配利润 ”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 在境内的子公司、
11、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业记账本位币时，应当视同境外经营。 ( )（A）正确（B）错误15 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 ( )（A）正确（B）错误16 对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先汁提减值准备。然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率变动而产生的汇兑差额作为财务费用计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 ( )（A）正确（B）错误17 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应
12、先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误18 企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用” 项目中列示。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司为境内注册的上市公司有关业务如下： (1)甲公司 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2015 年 9 月 30 日，外币账户期末余
13、额的相关资料如下表： (2)甲公司拥有乙公司 80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。(3)2015 年第四季度发生下列业务： 甲公司出口产品一批，销售价款为2000 万欧元，货款尚未收到。交易日欧元对人民币的即期汇率为 1：92。出口免征增值税。进口原材料一批，价款 1500 万欧元，款项尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日欧元对人民币的即期汇率为 1：912。(4)2015 年年末，甲公司应收乙公司款项 2000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。(5)甲公司编制合并财务报表时，对乙公司报表折算时产生
14、的外币财务报表折算差额为 600 万元人民币。(6)2015 年 12 月 31 日，欧元对人民币的汇率为 1：908，美元对人民币的汇率为 1：675。要求：19 根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由。20 根据资料(3)编制 2015 年第四季度有关购销业务的会计分录。21 计算甲公司 2015 年第四季度因汇率变动产生的汇兑损益的总额，并编制会计分录。22 编制甲公司 2015 年年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。 (答案中的单位金额以万元表示)22 甲公司(母公司)2014 年年末长期应收款为 100 万美元，2014 年年末汇率为 1 美元=6 34 元人
15、民币，折合人民币为 634 万元，实质上构成了对乙公司(子公司)境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2015 年年末汇率为 1 美元=633 元人民币。要求：23 编制 2015 年年末甲公司与个别报表相关的会计分录，并计算影响甲公司个别报表营业利润的金额。24 编制 2015 年年末甲公司与合并报表相关的调整抵销分录，并计算影响甲公司合并报表营业利润的金额。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多
16、选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，乙公司为 A 公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应视同为境外经营；选项 C，丙公司对所从事的活动没有自由决定权，而且与 A 公司的交易在其经营活动中占有较大比重，内公司的记账本位币应当为人民币。并不是 A 公司的境外经营；选项 D，虽然丁公司的记账本位币与 A 公司不同，但由于丁公司与 A 公司除工程项目外无任何关系，既不是 A 公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是 A 公司的境外经营。【知识模块】
17、 外币折算2 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日的即期汇率折算。因此，该设备的入账价值=60625+11 25+6 75=393( 万元人民币)。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 A【试题解析】 10 月 18 日的会计分录为：借：短期借款港元 850(1000085)应付利息港元 1075(125086)财务费用 3025贷：银行存款人民币 891(1000+125)088【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 D【试题解析】 实收资本项目金额：450620+150625=3727 5(万元人民币)【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【
18、试题解析】 选项 A，应收账款的汇兑差额=(3000+10000)8 94(30009+88800)=420(万元人民币)(汇兑收益)；选项 B，应付账款的汇兑差额=(2000+6800)894(20009+59840)=832(万元人民币)(汇兑损失)；选项C，长期应收款的汇兑差额=4000(8949)=240(万元人民币)(汇兑损失)；选项D，计入当期损益的汇兑损失=420+832+240=652(万元人民币)(汇兑损失)。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 C【试题解析】 该项固定资产的入账价值=200630+1000=2260(万元人民币)【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 C
19、【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，而不是计入财务费用。【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,D【试题解析】 预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 交易性金融资产按照公允价值确定日的即期汇率折算后的记账本位币
20、金额与原记账本位币金额之间的差额计入公允价值变动损益。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，一律计入财务费用；选项 B，外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 归属于少数股东的外币报表折算差额，在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额，应由控股股东和少数股东共同承担。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对外币报表进
21、行折算时，资产负债表项目中的资产项目，应采用资产负债表目的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 A【试题解析】 要看其选择的记账本位币是否与企业相同。即境外经营是个广义的概念，如果从地理位置上看是在境内，但到底是否属于境外经营还需要看该分支机构(或联营企业、合营企业、子公司)选择的记账本位币是否与企业相同，如果不相同则属于实质上的境外经营。【知识
22、模块】 外币折算15 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 B【试题解析】 需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 A【试题解析】 首先是在个别报表中体现的外币报表折算差额，然后在编制合并报表的时候才会根据个别报表以及抵销分录来确定合并报表中的外币报表折算差额的金额，个别报表和合并报表中均有可能会涉及到外币报表折算差额的处理。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 B【试题解析】 企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”项目和利润表“其他综合收益税后净额”项目中。【知识
23、模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，该公司其 70收入来自于国内销售；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，该公司生产产品所需原材料有 70在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为
24、记账本位币。乙公司应采用美元作为记账本位币。理由：乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 借：应收账款欧元 18400(2000 92)贷：主营业务收入 18400借：原材料 13680贷：应付账款欧元：13680(1500912)【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 银行存款 (欧元) 的汇兑损益=500090815000=400(万元人民币)应收账款 (欧元)的汇兑损益=(400+2000)9 08(3600+18400)= 208(万元人民币)应付账款 (欧元)的汇兑损益=(700+1500)9 08(
25、6300+13680)= 4(万元人民币)长期应收款 (美元)的汇兑损益=200067513600=100(万元人民币)故产生的汇兑损益总额=400208+4 100=96( 万元人民币)借：银行存款欧元 400应付账款欧元 4贷：应收账款欧元 208长期应收款美元 100财务费用汇兑差额 96【试题解析】 资产汇兑损益为正数，表示借方增加资产，贷方确认财务费用；负债汇兑损益为负数，表示借方减少负债，贷方确认财务费用；【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 借：长期应付款美元 13500(2000675)贷：长期应收款美元 13500借：其他综合收益 100贷：财务费用汇兑差额 100借：其
26、他综合收益 120(60020)贷：少数股东权益 120【试题解析】 上一小题确认了长期应收款产生汇兑损益100 万元人民币，编制合并报表时，应将此金额转入其他综合收益科目借方。同时，外币财务报表折算差额 600 万元人民币中有 20部分为少数股东负担的，要确认少数股东权益 120 万元人民币。【知识模块】 外币折算【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 长期应收款汇兑差额=100(633634)=1( 万元人民币)借：财务费用 1贷：长期应收款美元 1影响甲公司个别报表营业利润的金额=1(万元人民币)【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 借：长期应付款美元 633(100633)贷：长期应收款美元 633借：其他综合收益 1贷：财务费用 1影响甲公司合并报表营业利润的金额=11=0【试题解析】 首先将母公司长期应收款项目与子公司长期应付款项目抵消，金额为 2015 年末按照新汇率计算的 633 万元人民币；其次个别报表中确认的借方财务费用金额要从反方向转出，计入其他综合收益项目，因此对合并报表营业利润的影响为个别报表1+合并报表抵消分录 1=0【知识模块】 外币折算
