1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( ) 。（A）取得的外币借款（B）投资者以外币投入的资本（C）以外币购入的固定资产（D）销售商品取得的外币营业收入2 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。(2014 年)（A）投资合同约定的汇率（B）投资合同签订时的即期汇率（C）收到投资款时的即期汇率（D）收到
2、投资款当月的平均汇率3 甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是 1 美元7 元人民币。2013 年 12 月 1 日，甲公司第一次收到外商投入资本 1000 万美元，当日即期汇率为 1 美元68 元人民币；2014 年 1 月 20 日，第二次收到外商投入资本 1000 万芙元，当日即期汇率为 1 美元66 元人民币。2014 年 1 月 31 日甲公司“股本” 科目期末余额为( )万元人民币。（A）13400（B） 14000（C） 6800（D）66004 甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。按月结算汇兑损益。2015 年 3 月
3、 20 日，该公司自银行购入 240 万芙元。银行当日的芙元卖出价为 1 美元700 元人民币，当日市场汇率为 1 美元695 元人民币。则该外币兑换业务产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）960（B） 1200（C） 720（D）14405 甲公司外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。该公司本月月初持有 10000 美元，月初即期汇率为 1 美元640 元人民币。本月 15 日将其中的 3000 美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元636元人民币，卖出价为 1 美元642 元人民币，当日即期汇率为 1 美元639 元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认
4、的汇兑损失为( )元人民币。（A）90（B） 30（C） 180（D）06 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。(2013 年)（A）应收账款（B）银行存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资7 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2014年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为200 万美元，当日即期汇率为 1 美元63 元人民币。2014 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元：628 元人民币。2014 年 6 月30 日，即期汇率为 1 美元62
5、7 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2014 年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2（B） 4（C） 6（D）88 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2014 年 6 月 10 日从境外购买零配件一批，价款总额为 1000 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元621 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1美元622 元人民币。7 月 31 日的市场汇率为 1 美元623 元人民币。该外币债务 7 月份所发生的汇兑收益为( )万元人民币。（A）20（B） 10（C） 10（D）209 甲公司按年计算汇兑损益。2014 年
6、 10 月 2 日，从德国采购国内市场尚无的 A 商品 100 万件，每件价格为 10 欧元，当日即期汇率为 1 欧元815 元人民币。2014 年 12 月 31 日，尚有 10 万件 A 商品未销售出去。国内市场仍无 A 商品供应，A 商品在国际市场的价格降至 8 欧元。12 月 31 日的即期汇率是 1 欧元817 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为( )万元人民币。（A）1614（B） 140（C） 284（D）010 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投
7、资11 甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 80万美元。当日即期汇率为 1 美元68 元人民币。12 月 31 日，美元户银行存款余额为 1000 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为 7020 万元，当日即期汇率为 1 美元65 元人民币。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为( )万元。（A）220（B） 496（C） 520（D）54412 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是(
8、 )。（A）存货（B）固定资产（C）实收资本（D）未分配利润二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。(2011 年)（A）取得借款使用的主要计价货币（B）确定商品生产成本使用的主要计价货币（C）确定商品销售价格使用的主要计价货币（D）从经营活动中收取货款使用的主要计价货币14 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（A）相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性（B）与母公司交易占其交易
9、总量的比重（C）境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量（D）境外经营的子公司高级管理人员由母公司委派所占的比重15 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。(2014 年)（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益16 下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有( )。(2013 年)（A）外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示（B）采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇
10、率折算（C）采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算（D）“未分配利润 ”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算17 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( ) 。（A）盈余公积（B）未分配利润（C）长期股权投资（D）交易性金融资产18 下列关于外币报表折算差额的说法中，正确的有( )。（A）企业发生的外币报表折算差额在资产负债表中的流动资产项目下单独列示（B）企业在处置境外经营时，应当将资产负债袁中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目（C）企业在
11、处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（D）部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益19 下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。（A）实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算（B）未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算（C）资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算（D）负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算20 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有( )。（A）对境外经营财务报表折算产生的差额应在
12、合并资产负债表中列示（B）合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担（C）对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算（D）处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额计入当期损益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。(
13、)(2010 年)（A）正确（B）错误22 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。( )（A）正确（B）错误23 外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润” 项目列示。( )(2011 年)（A）正确（B）错误24 企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。( )(2012 年)（A）正确（B）错误25 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资
14、的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。( )(2013 年)（A）正确（B）错误26 企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用” 项目中列示。( )(2014 年 )（A）正确（B）错误27 企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入资本公积。( )。（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作
15、为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下： (1)5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元850 元人民币，按规定应交进口关税 170000 元人民币，应交进口增值税 317900 元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 (2)14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税) ，货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元634 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。 (3)16 日，以人民币从银行购入 2
16、00000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元830 元人民币，中间价为 1 欧元826 元人民币。 (4)20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元824 元人民币，其中，人民币 8000000元作为注册资本入账。 (5)25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元851 元人民币。 (6)28 日，收到丙公司汇来的货款40000 美元，当日即期汇率为 1 美元631 元人民币。 (7)31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1 欧元816
17、元人民币；1 美元630 元人民币。有关项目的余额如下：要求：28 根据资料(1)(6) ，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。29 根据资料(7)，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。(2012 年)29 甲公司 2014 年 1 月 2 日以外币存款 1000 万美元购入面值为 1000 万美元，按年付息的美元债券并划分为可供出售金融资产，当日汇率为 1 美元66 元人民币。票面年利率为 9，2014 年 12 月 31 日公允价值为 1100 万美元，当日汇率 1美元67 元人民币。要求：30 编制甲公司购入债券和期末计息时的会计分录；31
18、计算 2014 年 12 月 31 日该可供出售金融资产的公允价值变动和汇兑差额。并编制相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易目的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 C【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同
19、约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 A【试题解析】 “股本”科目期末余额10006810006 613400(万元人民币)。“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 B【试题解析】 产生的汇兑损失240(7006 95)12(万元人民币)。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的汇兑损失3000(639 636) 90(元人民币)。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 C【试题解析】 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映
20、，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动。计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”；交易性金融资产发生的汇兑差额应计入“公允价值变动损益”，可供出售权益工具投资发生的汇兑差额应计入其他综合收益，选项 C 正确。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 2014 年第二季度产生的汇兑损失200(63628)4(万元人民币)。【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 B【试题解析】 该应付账款 7 月应当确认的汇兑损益1000(6 23622)10(万元 )(汇兑损失)。【知识
21、模块】 外币折算9 【正确答案】 A【试题解析】 12 月 31 日，计提存货跌价准备成本 1010815可变现净值108817 1614( 万元人民币)。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，记入“财务费用”科目；选项 B，记入“公允价值变动损益”科目；选项 C。记入“财务费用”科目；选项 D，记入“其他综合收益”科目。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 B【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额80(6865)(1000657020)496(万元)【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 C【试题解析】 对于资产负债表中的资产和
22、负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收
23、取款项所使用的货币。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 应当考虑的因素包括：(1)其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；(4)是否足以偿还其现有债务或可预期债务，所以选项 D 不正确。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不正确，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示，选项
24、 A 正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 B 错误、选项 C 和 D 正确。【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业会计准则规定，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项 C 和 D 正确。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 C,D【试题解析】 根据相关规定，企业发生的外币报表折算差额在资产负债表中的所有者权益项目下单独列示，选项 A
25、错误；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，而不转入未分配利润项目，选项 B 错误。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算的；选项 C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担，选项 B 错误。【知识模块】 外
26、币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A【试题解析】 我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 A【试题解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。【知识模块】
27、外币折算23 【正确答案】 B【试题解析】 外币财务报表折算时，产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算”是不正确的。【知识模块】 外币折算25 【正确答案】 A【试题解析】 在合并财务报表中，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映(有两个汇兑差额)，应将母、子公司
28、此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“其他综合收益”，调整分录；借记或贷记“财务费用”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目。【知识模块】 外币折算26 【正确答案】 B【试题解析】 企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”项目列示。【知识模块】 外币折算27 【正确答案】 B【试题解析】 企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额应转入处置当期损益。【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要
29、求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算28 【正确答案】 12 月 5 日借：原材料 1870000 (20000085170000)应交税费应交增值税(进项税额) 317900贷：应付账款欧元 1700000 (20000085)银行存款人民币 487900 (170000317900)12 月 14 日借：应收账款美元 253600 (40000634)贷：主营业务收入 25360012 月 16 日借：银行存款欧元 1652000 (200000826)财务费用汇兑差额 8000贷：银行存款人民币 1660000 (20000083)12 月 20 日借：银行存款欧元 82400
30、00 (1000000824)贷：实收资本 8000000资本公积资本溢价 24000012 月 25 日借：应付账款欧元 1530000 (18000085)财务费用汇兑差额 1800贷：银行存款欧元户 1531800 (180000851)12 月 28 日借：银行存款美元 252400 (40000631)财务费用汇兑差额 1200贷：应收账款美元 253600 (40000634)【知识模块】 外币折算29 【正确答案】 期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额4000063252400400(元人民币)(汇兑损失)期末银行存款欧元账户汇兑差额1020000816836020037
31、000(元人民币)(汇兑损失)期末应付账款账户汇兑差额200008161700006800(元人民币)(汇兑收益)借：应付账款 6800财务费用汇兑差额 30600贷：银行存款美元 400银行存款欧元 37000【知识模块】 外币折算【知识模块】 外币折算30 【正确答案】 购入和期末计息时借：可供出售金融资产成本(美元) 6600贷：银行存款美元 6600 (100066)借：应收利息 603 (100096 7)贷：投资收益 603【知识模块】 外币折算31 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日计算公允价值变动和汇兑差额公允价值变动(11001000)6 7670 (万元人民币 )借：可供出售金融资产公允价值变动(美元) 670贷：其他综合收益 670汇兑差额1000(6766) 100(万元人民币 )借：可供出售金融资产成本(美元) 100贷：财务费用汇兑差额 100【知识模块】 外币折算
