1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1：63。中、外投资者分别于 2015 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和100 万美元。2015 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：620、1：
2、625、1：624 和 1：630。该企业 2015 年年末资产负债表中“ 实收资本” 项目的金额为 ( )万元人民币。（A）2480（B） 2600（C） 2485（D）25202 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=1030元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=1032 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=1035 元人民币。7月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=1034 元人
3、民币。该应收账款6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。（A）10（B） 15（C） 25（D）353 甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。2015年 11 月 20 日以每台 1000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日以美元支付了相应货款。2015 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 950 美元。11 月 20 日的即期汇率为 1 美元=62 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=61 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费
4、，甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( ) 元人民币。（A）2440（B） 3240（C） 0（D）24804 国内甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生时的即期汇率结算。2015 年 12 月 5 日甲公司以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 港元=08 元人民币，款项已支付。2015 年 12 月31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日即期汇率为 1 港元=09 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益为( )
5、元人民币。（A）10000（B） 16000（C） 1000（D）20005 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。（A）投资合同约定的汇率（B）投资合同签订时的即期汇率（C）收到投资款时的即期汇率（D）收到投资款当月的平均汇率6 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。（A）应收账款（B）银行存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资7 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投资8 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )
6、。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益9 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。（A）投资合同约定的汇率（B）投资合同签订时的即期汇率（C）收到投资款时的即期汇率（D）收到投资款当月的平均汇率10 下列各项外币资产发
7、生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。（A）应收账款（B）银行存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资11 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投资12 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营时，
8、应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 企业选定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（A）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（B）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（C）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币（D）影响当期汇兑差额数额的大小14 企业对境外经营的财务报表进行折
9、算时，应采用发生时的即期汇率折算的有( )。（A）存货（B）投资性房地产（C）实收资本（D）管理费用15 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益16 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收
10、益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益17 下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有( )。（A）外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示（B）采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算（C）采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算（D）“未分配利润 ”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算18 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。（A）取得借款使用的主要计价货币（B）确定商品生产成本使用的主要计价货币（C）确定商品销售价格使用的主要计价货币（D）从经营活动中收取货款使用的主要计价货币三、判断题本类题
11、共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用” 项目中列示。( )（A）正确（B）错误20 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。( )（A）正确（B）错误21 企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利
12、润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。( )（A）正确（B）错误22 外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润” 项目列示。( )（A）正确（B）错误23 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司为境内注册的公司，以人民币为记账本位币，其 30收入
13、来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2013 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。2014 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 65724 根据上述资料选定的记账本位币，计算甲公司 2014 年度因汇率变动产生的汇兑损失。25 关于归属于乙公司少数股东
14、的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示。26 关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中如何列示。26 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=850 人民币元，按规定应交进口关税人民币 170000 元，应交进口增值税人民币317900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。(2)
15、14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款 40000 美元，当日即期汇率为27 根据资料(1)至(6) ，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。28 根据资料(7)，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 该企业 2015 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300620+100625=2485(
16、万元人民币)。2 【正确答案】 D【试题解析】 应收账款 6 月 1 日的记账本位币余额是 5 月 31 日的余额，是用 5月 31 日的即期汇率折算的。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益：500(10 35一 1028)=35(万元人民币)。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=1000862950861=3240( 元人民币 )。4 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的公允价值变动收益=100008091000070 8=16000(元人民币 )。5 【正确答案】 C【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同
17、约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。6 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 计入财务费用，选项 B 计入公允价值变动损益，选项 C 计入财务费用，以上三项均影响当期损益；选项 D 计入其他综合收益，不影响当期损益。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益(其他综合收益) 项目下。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算
18、差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应按处置比例对应的“其他综合收益”转入当期损益。9 【正确答案】 C【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。10 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 计入财务费用，选项 B 计入公允价值变动损益，选项 C 计入财务费用，以上三项均影响当期损益；选项 D 计入其他综合收益，不影响当期损益。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果企业拥有某
19、境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益(其他综合收益) 项目下。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应按处置比例对应的“其他综合收益”转入当期损益。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
20、；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。14 【正确答案】 C,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，出售外币可供出售金融资产形16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。17 【正确答案】
21、A,C,D【试题解析】 外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，选项 A 正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 C 和 D 正确，选项 B 错误。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动所获得的货币以及
22、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 【正确答案】 B【试题解析】 企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。20 【正确答案】 A【试题解析】 在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反映的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外
23、币报表折算差额。21 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。22 【正确答案】 B【试题解析】 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。23 【正确答案】 A【试题解析】 我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要
24、求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 “ 应收账款一欧元 ”产生的汇兑损失 =(2000+10200)(200+1000)1008=104(万元人民币)；“应付账款一欧元” 产生的汇兑损失=(350+650)10 08一(3500+6578)=2(万元人民币 )；“长期应收款一美元”产生的汇兑损失=8200 100078=400(万元人民币)；甲公司 2014 年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元人民币 )。25 【正确答案】 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份
25、额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。26 【正确答案】 实质上构成对子公司净投资的长期应收款 1000 万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益” 项目，其中 80万元人民币(40020)属于少数股东应分担的，并入少数股东权益列示，其余 320万元人民币在“ 其他综合收益 ”项目下列示。 27 【正确答案】 12 月 5 日 借：原材料 1870000(20000085+170000)应交税费应交增值税(进项税额)317900贷：应付账款一欧元 1700000(20000085)银行存款人民币 487900(170000317900)12 月 14 日 借：应收账款一美元 253600(40000634)贷：主营业务收入 25360012 月 16 日借：银行存款欧元28 【正确答案】 期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=4000063252400= 400(元人民币)(汇兑损失 )；期末银行存款欧元账户汇兑差额=10200008168360200= 37000(元人民币)( 汇兑损失)；期末应付账款账户汇兑差额=20000816170000= 6800(元人民币)( 汇兑收益)。借：应付账款一欧元 6800财务费用一汇兑差额 30600贷：银行存款一美元 400银行存款一欧元 37000
