1、会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 9 及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。本期购入原材料 150千克，收到的增值税专用发票上注明价款 900 万元，增值税额为 153 万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为 9 万元，增值税进项税额为 099 万元，包装费 3 万元，途中保险费用 27 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148 千克，运输途中发生合理损耗 2 千克。甲公司原材料入账价值为( )万
2、元。（A）91170（B） 91335（C） 91407（D）914702 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人) 加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，适用的消费税税率为 10。该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为153 万元。该批原材料加工完成并验收入库的成本为( )万元。（A）270（B） 280（C） 300（D）31533 下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。（A）制造企业为生产产品而发生的直接人工费用（B）商品流通企
3、业在商品采购过程中发生的包装费（C）入库前的挑选整理费用（D）采购人员工资费用4 2015 年 9 月 3 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016 年 1 月 20 日，甲公司应按每台 52 万元的价格向乙公司提供 A 产品 6 台。2015 年 12 月 31 日，甲公司 A 产品的账面价值(成本)为 280 万元，数量为 5 台，单位成本为 56 万元。2015 年 12 月 31 日，A 产品的市场销售价格为 50 万元台。销售 5 台 A 产品预计发生销售费用及税金为 10 万元。 2015 年 12 月 31 日，甲公司结存的 5 台 A 产品的账面价值为
4、( )万元。（A）280（B） 250（C） 260（D）2705 2015 年 12 月 31 日，A 库存商品的账面余额为 1000 万元；估计售价为 1020 万元，估计的销售费用及相关税金为 15 万元。年末计提跌价准备前，A 库存商品的跌价准备余额为 10 万元，则年末 A 库存商品计提存货跌价准备金额为 ( )万元。（A）15（B） 0（C） 5（D）106 2015 年 12 月 26 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016 年 3 月 20 日，甲公司应按每台 100 万元的价格向乙公司提供乙产品 5 台。2015 年 12 月 31 日，甲公司还没
5、有生产该批乙产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产该批乙产品 5 台，其账面价值(成本)为 180 万元，市场销售价格总额为 200万元。将 C 材料加工成乙产品尚需发生加工成本 350 万元，不考虑其他相关税费。2015 年 12 月 31 日 C 材料的可变现净值为( )万元。（A）200（B） 180（C） 500（D）1507 A 公司对存货分项目采用成本与可变现净值孰低进行计量。 2016 年 12 月 31 日，A、B、C 三种存货的情况分别为：A 存货成本 15 万元，可变现净值 12 万元；B存货成本 18 万元，可变现净值 225 万元；C 存货成本 27 万元，可变现净值
6、225 万元。A、B、C 三种存货已计提的跌价准备分别为 15 万元、3 万元、225 万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）075（B） -075（C） 375（D）758 2016 年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售，2016 年 12月 31 日其成本为 200 万元，数量为 10 吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为20 万元吨，同时销售 10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金 1 万元。2016 年
7、12 月 31 日 D 材料的账面价值为( )万元。（A）199（B） 200（C） 190（D）1809 B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 9 月 26 日 B 公司与M 公司签订销售合同：由 B 公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑1000 台，每台售价 12 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑 1200 台，单位成本 1 万元，账面成本为 1200 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存市场销售价格为每台 095 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。2015 年 12 月 31 日B 公
8、司库存笔记本电脑的账面价值为( )万元。（A）1200（B） 1180（C） 1170（D）1230二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。（A）入库前的挑选整理费（B）运输途中的合理损耗（C）不能抵扣的增值税进项税额（D）运输途中因自然灾害发生的损失11 下列各项中，应计入增值税一般纳税人收回委托加工物资成本的有( )。（A）支付的加工费（B）随同加工费支付的增值税（C）支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工
9、物资的消费税（D）支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税12 确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。（A）以取得的确凿证据为基础（B）持有存货的目的（C）资产负债表日后事项的影响（D）折现率13 下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）尚未确认收入的已发出商品（B）发生的存货盘亏（C）销售商品收到款项存入银行（D）冲回多提的存货跌价准备14 下列项目中，应计入增值税一般纳税人存货成本的有( )。（A）购入存货支付的关税（B）商品流通企业采购过程中支付的增值税（C）企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工（D）自制存货生产过程中发生的直接费用15 下列项目中，
10、不应计入企业存货成本的有( )。（A）进口原材料支付的关税（B）自然灾害造成的原材料净损益（C）非正常消耗的制造费用（D）企业采购用于广告营销活动的特定商品三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。( )（A）正确（B）错误17 因非常原因导致盘亏的存货，在减去保险公司等赔款和残料价值后的净损失，计入当期管理费用。( )（A）正
11、确（B）错误18 制造费用、管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。( )（A）正确（B）错误19 销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。( )（A）正确（B）错误20 存货跌价准备转回的条件是以前减计存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。( )（A）正确（B）错误21 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料仍然应当按照成本计量。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，
12、除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 A、B 公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。A 公司委托 B 公司加工用于生产应税消费品甲产品所需原材料(亦属消费税应税项目，消费税税率均为10)。 5 月 10 日，A 公司发出实际成本为 51950 万元的材料，5 月 25 日收回加工物资并验收入库，支付往返运杂费 150 万元，应付加工费为 70 万元(不含增值税)，加工费及代收代缴的消费税均未结算。5 月 28 日，将收回的物资用于甲产品生产，此外，生产甲产品过程中还发生应付职工薪酬 228 万元、制造费用 181 万元；5 月 31 日甲产品全部完工并验收入库。6 月 5 日该批
13、甲产品实现对外销售，售价2000 万元(不含增值税) ，货款尚未收到。要求：编制 A 公司有关委托加工业务及生产销售甲产品的相关会计分录。23 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为制造业企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。按每笔销售业务分别结转销售成本。甲公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。2015 年 12 月初 A 产品库存 200 件，未计提存货跌价准备。甲公司 2015 年 12月发生如下经济业务：(1)1 日，向乙公司销售 A 产品 50 件，单价为 30 万元，单位销售成本为 15 万元。货款尚未收到，符合收入确
14、认条件。(2)12 日，丙公司要求退回本年 5 月 4 日从甲公司购买的 20 件 A 产品。该产品销售单价为 30 万元，单位销售成本为 15 万元，未计提存货跌价准备，甲公司销售商品时已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题，甲公司同意丙公司退货，已办理退货手续并开具增值税红字专用发票。(3)23 日，甲公司采用收取手续费方式委托 S 公司代销 D 产品 200 台，代销协议规定的销售价格为每台 5 万元，手续费为代销商品价款的 10。D 产品的成本为每台 3 万元，商品已经发出。31 日，甲公司收到 S 公司转来的代销清单，注明 D产品已销售 150 台，同时将收到的货款存
15、入银行。(4)25 日，甲公司与 T 公司签订一份甲公司生产的大型产品 E 设备的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 T 公司销售 E 设备，合同总价款为 800 万元，成本 500 万元。甲公司于 12 月 26 日将该设备运抵 T 公司，商品价款和增值税额已全部收到。同时与 T 公司签订安装 E 设备的劳务合同，合同总价款为 30 万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将 E 设备交付 T 公司，同时 T 公司预付安装劳务价款 20 万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于 12 月 26 日开始，预计 2016 年 1 月 10
16、日完成安装。截至 12 月底，发生安装费用 15 万元，以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5 万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。假定安装是销售合同的重要组成部分。要求：根据上述经济业务编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费” 科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌
17、价准备。2015 年 1 月 1 日“存货跌价准备” 科目余额为 180万元，C 产品的存货跌价准备余额为 180 万元，其他存货未计提存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)A 产品库存 300 台，单位成本为 15 万元，A 产品市场销售价格为每台 18 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。(2)B 产品库存 500 台，单位成本为 45 万元，B 产品市场销售价格为每台 45万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在2016 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合
18、同价格为每台 48 万元。向长期客户销售的 B 产品运杂费等销售税费为平均每台 03 万元：向其他客户销售的B 产品运杂费等销售税费为平均每台 04 万元。(3)C 产品库存 1000 台，单位成本为 255 万元，C 产品市场销售价格为每台 3万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 03 万元。未签订不可撤销的销售合同。此外，2015 年销售 C 产品结转期初已计提的存货跌价准备 130 万元。(4)D 原材料 400 千克，单位成本为 225 万元， D 原材料的市场销售价格为每千克 12 万元。现有 D 原材料拟用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 038
19、万元。未签订不可撤销的销售合同。要求：24 分别计算甲公司 A 产品、B 产品、C 产品和 D 原材料 2015 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，以及 A 产品、B 产品、 C 产品和 D 原材料 2015 年 12月 31 日的账面价值。25 编制 2015 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 9 答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 原材料的入账价值=900
20、+9+3+27=91470(万元)。【知识模块】 存货2 【正确答案】 A【试题解析】 原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。【知识模块】 存货3 【正确答案】 D【试题解析】 采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不计入采购成本，作为企业的期间费用列支，故选项 D 符合题意。【知识模块】 存货4 【正确答案】 B【试题解析】 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批 A 产品的销售价格由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算 A 产品的可变现净值应以销售合同约定的价格 52 万元作为计量基础，其可变现净值=525-10=250(万元)，低于
21、其成本 280 万元，所以 2015 年 12 月 31 日 A 产品的账面价值为 250 万元，选项 B 正确。【知识模块】 存货5 【正确答案】 B【试题解析】 A 库存商品可变现净值=A 库存商品的估计售价一估计的销售费用及相关税金=1020-15=1005(万元)：A 库存商品的账面成本为 1000 万元，故不应计提存货跌价准备。【知识模块】 存货6 【正确答案】 D【试题解析】 由于乙产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存 C 材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批 C 材料的可变现净值时，应以销售
22、合同约定的乙产品的销售价格总额 500 万元(1005) 作为计量基础。C 材料的可变现净值=500-350=150(万元)。【知识模块】 存货7 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额=(15-12)-15+(0-3)+(27-225)-2 25=0 75(万元)。【知识模块】 存货8 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日 D 材料的可变现净值 =1020-1=199(万元)，成本为 200 万元，所以账面价值为 199 万元。【知识模块】 存货9 【正确答案】 B【试题解析】 由于 B 公司持有的笔记本电脑数量 12
23、00 台多于已经签订销售合同的数量 1000 台。因此，1000 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 200 台笔记本电脑应分别计算可变现净值。销售合同约定数量 1000 台，其可变现净值=100012-10000 05=1150(万元)，成本=10001=1000(万元)，账面价值为 1000万元；超过合同数量部分的可变现净值=200095-200005=180(万元)，其成本=2001=200(万元) ，账面价值为 180 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑账面价值=1000+180=1180( 万元)。【知识模块】 存货二、二、多项选择题本类题共 10 小题
24、，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。【知识模块】 存货11 【正确答案】 A,D【试题解析】 随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。【知识模块】 存货12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后
25、的金额，不是现值，与折现率无关。【知识模块】 存货13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 尚未确认收入的已发出商品不会引起存贷账面价值增减变动，选项A 不正确。【知识模块】 存货14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中支付的增值税应作为进项税额抵扣；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【知识模块】 存货15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。非正常消耗的制造费
26、用应当计入当期损益。企业采购用于广告营销活动的特定商品，应计入销售费用。【知识模块】 存货三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【知识模块】 存货17 【正确答案】 B【试题解析】 因非常原因导致的存货净损失应计入营业外支出。【知识模块】 存货18 【正确答案】 B【试题解析】 制造费用属于产品成本的构成内容，不属于期间费用。【知识模块】 存货19 【正确答案】 B【试题解析
27、】 应冲减其他业务成本。【知识模块】 存货20 【正确答案】 A【知识模块】 存货21 【正确答案】 B【试题解析】 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。【知识模块】 存货四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案】 (1)发出原材料时：借：委托加工物资 5195000贷：原材料 5195000(2)应付加工费、代收代缴的消费税：应缴纳增值税额=70
28、17=11 90(万元)应税消费品计税价格=(51950+70) (1-10)=655(万元)受托方代收代缴的消费税=65510=65 50(万元)借：委托加工物资 700000应交税费应交增值税(进项税额) 119000应交消费税 655000贷：应付账款 1474000(3)支付往返运杂费：借：委托加工物资 15000贷：银行存款 15000(4)收回加工物资验收入库：借：原材料 5910000贷：委托加工物资 5910000(5)甲产品领用收回的加工物资：借：生产成本 5910000贷：原材料 5910000(6)甲产品发生其他费用：借：生产成本 4090000贷：应付职工薪酬 2280
29、000制造费用 1810000(7)甲产品完工验收入库：借：库存商品 10000000贷：生产成本 10000000(8)销售甲产品：借：应收账款 23400000贷：主营业务收入 20000000应交税费应交增值税(销项税额) 3400000借：主营业务成本 10000000贷：库存商品 10000000借：营业税金及附加 2000000贷：应交税费应交消费税 2000000(9)计算应交消费税：借：应交税费应交消费税(2000000-655000) 1345000贷：银行存款 1345000【知识模块】 存货23 【正确答案】 (1)会计处理为：借：应收账款 1755贷：主营业务收入 15
30、00应交税费应交增值税(销项税额) 255借：主营业务成本 750贷：库存商品 750(2)会计处理为：借：主营业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额) 102贷：应收账款 702借：库存商品 300贷：主营业务成本 300(3)会计处理为：借：发出商品(2003) 600贷：库存商品 600借：银行存款 8025销售费用(75010) 750贷：主营业务收入(1505) 7500应交税费应交增值税(销项税额) 1275借：主营业务成本(1503) 450贷：发出商品 450(4)会计处理为：借：银行存款(800117+20) 956贷：预收账款 956确认劳务收入=301520=22
31、5(万元)确认劳务成本=201520=15( 万元)借：劳务成本 15贷：银行存款 15借：预收账款 225贷：主营业务收入 225借：主营业务成本 15贷：劳务成本 15【知识模块】 存货五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 存货24 【正确答案】 A 产品：可变现净值=300(18-1)=5100(万元)成本=30015=4500(万元)则 A 产品不需要计提存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日 A 产品账面价值=450
32、0(万元)B 产品：签订合同部分：可变现净值=300(48-03)=1350( 万元)成本=30045=1350(万元 )则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分：可变现净值=200(45-04)=820( 万元)成本=20045=900(万元 )，应计提存货跌价准备 =900-820=80(万元)2015 年 12 月 31 日 B 产品账面价值=1350+820=2170(万元)C 产品：可变现净值=1000(3-0 3)=2700(万元)产品成本=1000255=2550( 万元)不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有余额 50 万元(180-130)存货跌价准备转回。2015 年 12 月 31 日 C 产品账面价值=2550(万元)D 原材料：C 产品可变现净值=400(3-03)=1080(万元)C 产品的成本=400225+400038=1052( 万元)由于 C 产品未发生减值，则 D 原材料不需要计提存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日 D 原材料账面价值=400225=900(万元)。【知识模块】 存货25 【正确答案】 借：资产减值损失 800000贷：存货跌价准备B 产品 800000借：存货跌价准备C 产品 500000贷：资产减值损失 500000【知识模块】 存货
