1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 大海公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 20 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。（A）0（B） 260（C） 130（D）39
2、02 A 公司 2015 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证”科目贷方余额为 200 万元，2016 年实际发生产品质量保证费用 190 万元，2016 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 120 万元。税法规定。产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则 2016 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 120（C） 200（D）1903 A 公司为增值税一般纳税人，2016 年 3 月 20 日 A 公司购入一台不需安装的设备，购买价款为 200 万元。增值税税额为 34 万元，购入后投入行政管理部门使用。预计使用年限为 5 年，预计净残值
3、为 0，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则 2016 年12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（A）351（B） 170（C） 30（D）1404 甲公司适用的所得税税率为 25，2016 年实现利润总额 1000 万元，本年转回应纳税暂时性差异 100 万元，发生可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 2016 年应交所得税为( )万元。（A）250（B） 295（C） 205（D）2555 甲公司拥有乙公司 80有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2
4、016 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1000 万元；至 2016 年12 月 31 日，乙公司将上述商品已对外销售 40，该商品未发生减值。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，均采用资产负债表债务法核算其所得税。2016 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 80（C） 30（D）206 大海公司 2015 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，账面原价为 220 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许采
5、用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值和折旧年限与会计规定相同。不考虑其他相关因素，2016年 12 月 31 日，该固定资产的计税基础为( )万元。（A）14667（B） 150（C） 176（D）1787 甲公司 2016 年因政策性原因发生经营亏损 1000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（A）不产生暂时性差异（B）产生可抵扣暂时性差异 1000 万元（C）产生应纳税暂时性差异 1000 万元（D）产
6、生暂时性差异，但不确认递延所得税资产8 甲公司于 2014 年 12 月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计规定相同。至 2016 年 12 月 31 日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25，并预计在未来期间内保持不变。甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。（A）2（B） 0（C） 6（D）49 甲公司于 2016 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A
7、 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利)。2016 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 2016 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( )万元。（A）100（B） 400（C） 300（D）010 2016 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认
8、了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）180二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）账面价值小于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥
9、补亏损12 下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。（A）企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 200 万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0（B）企业因债务担保确认了预计负债 500 万元，则该项预计负债的账面价值为500 万元，计税基础为 0（C）企业收到客户预付的一笔款项 60 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 60 万元，计税基础为 0（D）赊购商品形成的应付账款账面价值为 200 万元，其计税基础为 0三、判断题本类题共 10 小题，每
10、小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误14 交易性金融负债账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误15 在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当期适用的所得税税率。( )（A）正确（B）错误16 非同一控制下的吸收合并中，因资产、负债的入账价值与其计
11、税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2016 年 3 月 31 日。2016 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为46000 万元，甲企业对该项投资性房地
12、产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。2016 年 12 月 31 日，该项写字楼的公允价值为 48000 万元，甲企业适用的所得税税率为 25。要求：编制甲企业 2016 年度与所得税有关的会计分录。17 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：(1)1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得乙公司 20股权，并于取得当日向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响
13、。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16000 万元。乙公司 2016 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资 2016 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 2016 年度未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。(2)甲公司 2016 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为 400 万元，资本化形成无形资产的金额为 600 万元，该研发形成的无形资产于2016 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销
14、，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 150予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(3)甲公司 2016 年利润总额为 5130 万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：18 根据
15、资料(1)、资料(2)，分别确认各交易或事项截至 2016 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。19 计算甲公司 2016 年应交所得税，编制甲公司 2016 年与所得税费用相关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2016 年度实现利润总额 8000 万元，在申报 20
16、16 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)1 月 30 日，甲公司购买一处公允价值为 2400 万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12 月 31 日，该办公用房公允价值为2200 万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值率为 5。(2)3 月 5 日，购入乙公司股票 100 万股，支付价款 850 万元，其中交易费用 10 万元，将其作为可供出售金融资产核算。11 月 21 日，购入丙公司股票 30 万股，支付价款 245 万元，其中交易费用 5 万元，将其作为交
17、易性金融资产核算。12 月 31 日，乙公司和丙公司股票的价格均为 9 元股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)4 月 10 日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2015 年度企业所得税 200 万元(符合税法规定的免税条件)，甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 10 日批准报出。(4)12 月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债 160 万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。(5)2016 年度取得国债利息收入 60 万元，因环境污染被环保部门罚款100 万
18、元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息 10 万元。(6)2016 年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：20 针对事项(1)，计算确定 2016 年 12 月 31 日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。21 计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方) 。22 计算甲公司 2016 年度应交企业所得税。23 计算甲公司 2016 年 12 月 31
19、 日递延所得税资产余额。24 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额。25 计算甲公司 2016 年度应确认的所得税费用。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280 一 20=260(万元)，计税基础=260150 =390( 万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项预计负债的余
20、额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该设备的账面价值=20020059 12=170(万元)，计税基础=20020040912=140(万元)，2016 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170140=30(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年应交所得税=(1000+100+80)25=295( 万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税
21、资产=(1000800)(140)25=30(万元)。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=220(22010)5 15=150(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损 1000 万元属于可抵扣暂时性差异，另外未弥补亏损会影响损益，所以需要确认递延所得税资产，对应科目为所得税费用。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 C【试题解析】 该设备在 2016 年 12 月 31 日的账面价值=1201205
22、2=72(万元)，计税基础=120120(5+4)15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72 48)25=6( 万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 2016 年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产公允价值表动 400(128)100贷：其他综合收益 400借： 其他综合收益 100(40025)贷：递延所得税负债 100综合上述分录，2016 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=400 100=300(万元)。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140
23、递延所得税资产 10贷：应交税费应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20【提示】可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项 B 产生应纳税暂时性差异；选项 A、C 和 D 产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税1
24、2 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D，其计税基础与账面价值相等。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于企业合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，符合条件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B【试题解析】 产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税15 【正确
25、答案】 B【试题解析】 在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用转回期间适用的所得税税率。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的吸收合并，免税合并条件下，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 【正确答案】
26、 2016 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 48000 万元，计税基础=(5000010000) (5000010000)209 12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000 38500=9500(万元)，应确认递延所得税负债=950025 =2375(万元)。其中，转换日投资性房地产公允价值为 46000 万元，写字楼账面价值=5000010000=40000(万元)，差额 6000 万元确认其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=600025=1500( 万元) ，2016 年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=(4800046000)+(
27、50000 10000)20912=3500(万元)，递延所得税负债对应所得税费用的金额=350025=875(万元)，或递延所得税负债对应所得税费用的金额=23751500=875( 万元)。会计分录如下：借：所得税费用 875其他综合收益 1500贷：递延所得税负债 2375【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税18 【正确答案】 事项(1)，2016 年 12 月 31 日甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+50020+200(125)20 =3930(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本 3800 万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关
28、递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，因确认投资收益产生的暂时性差异影响，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，即不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间无法转回，无需确认所得税影响。因此，企业采用权益法核算的长期股权投资在拟长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关递延所得税影响。事项(2)，2016 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=6006005612=540( 万元)，计税基础=540150=810( 万元)，产生可抵扣暂时性差异 270 万元，企业不应确认相关
29、的递延所得税资产。理由：该项无形资产交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 应纳税所得额=会计利润 5130100(长期股权投资权益法确认的投资收益)40050(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)600 56 1250(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4800(万元)，甲公司 2016 年应交所得税金额=480025 =1200( 万元)。会计分录：借：所得税费用 1200贷：应交税费应交所得税 1200【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要
30、求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 2200 万元，计税基础=2400 2400(15)201112=2295 5(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=229552200=955(万元)。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为 900 万元，计税基础为 850 万元，产生应纳税暂
31、时性差异=900850=50( 万元)，确认递延所得税负债=5025=125(万元) ，同时确认其他综合收益 125 万元( 借方)。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 甲公司 2016 年应交所得税=(8000+955(270240)200+160 60+100500 700+20025 =1766 375(万元)。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=500 120025+95525+16025 =263875(万元)。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 甲公司 2016 年 12 月 31 日递延所得税负债余额=5020025+(900850)25+(270240)25 =20(万元)。【知识模块】 所得税25 【正确答案】 甲公司 2016 年度应确认的递延所得税费用=12002520025 95525+(270 240)2516025=193625(万元)，甲公司 2016 年度应确认的所得税费用=1766375+193625=1960( 万元)。或：甲公司 2016 年度应确认的所得税费用=(800020060+100)25=1960( 万元)。【知识模块】 所得税
