1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 11 及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）委托方收到受托方支付的货款时（C）受托方销售商品时（D）委托方收到受托方开具的代销清单时2 2015 年 5 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税额为 68000 元，款项尚未收到。2015 年 12 月1 日，甲公司与
2、某银行协商约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为 382200 元，在应收乙公司的上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账准备 4000 元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为( )元。（A）80000（B） 81600（C） 81800（D）856003 M 企业 2014 年度的财务会计报告于 2015 年 4 月 10 日批准报出，2015 年 1 月10 日，因产品质量原因，客户将 2014 年 12 月 10 日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。因产品退回，下列说法中，正确的是(
3、 )。（A）冲减 2015 年度会计报表主营业务收入等相关项目（B）冲减 2014 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）不作会计处理（D）在 2015 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目4 A 企业 2015 年度的财务会计报告于 2016 年 4 月 15 日批准报出。2016 年 2 月 18日，因质量原因，客户将 2015 年 12 月 10 日购入的一台大型设备(达到重要性要求)退回。关于产品退回，下列说法中，正确的是( )。（A）只作 2015 年资产负债表日后事项列报（B）冲减 2015 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）在 2016 年度会
4、计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目（D）不作会计处理5 为筹措研发新药品所需资金，2015 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本为 6 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2016 年 9 月 30 日按每箱 13 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2015 年应确认的财务费用为( )万元。（A）60（B） 600（C） 50（D）1606 2
5、015 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提折旧 320 万元，未计提减值准备，公允价值为 280 万元，尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2016年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为 2016 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述经济业务对甲公司 2016 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-88（B） -32（C） -8（D）407 甲公司于 2015 年
6、 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 3个月，2016 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000 元，分 3 次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2016 年 2 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2016 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至2016 年 1 月 31 日，甲公司发生培训成本 30000 元(假定均为培训人员薪酬)。2016年 1 月 31 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，难以确定后两次培训费能否收回。甲公司 2016 年 1 月应确认的收入为( )元。（A）0（B） 30000（C）
7、40000（D）1200008 2015 年 11 月 1 日，甲公司经董事会批准实施 A 产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买 1 万元以上(含 1 万)价款的 A 产品，可同时获取 02 万个奖励积分(相当于公允价值 02 万元价款的商品)，1 万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税额。甲公司 2015 年 11 月合计销售(不含增值税)2000 万元，其中不能获取积分的单笔 1 万元以下销售合计 800 万元。甲公司 2015 年 11 月份应确认的销售收入为( )万元。（A）2
8、000（B） 166667（C） 1800（D）17609 某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元。第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元，该建筑公司的 “工程施工A 工程”账户的实际发生额为 780 万元，其中：人工费用 150 万元，材料费用 480万元，机械使用费用 100 万元，其他直接费用和工程间接费用 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元。第一年的完工进度为( )。（A）7959（B） 70（C） 78（D）7143二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每
9、小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列说法中正确的有( )。（A）营业收入和营业外收入都属于收入（B）收入是企业日常经营活动中所形成的经济利益的总流入（C）收入不包括计入利润表的非日常活动的经济利益流入（D）收入会导致所有者权益增加11 以下关于销售退回的叙述中，正确的有( )。（A）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：主营业务成本（B）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：发出商品（C）若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款（
10、D）企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等12 对于采取收取手续费方式委托代销商品，下列叙述中，错误的有( )。（A）委托方收到受托方开具的代销清单时确认收入（B）委托方发出商品时确认收入（C）受托方销售商品时确认收入（D）受托方收到商品时确认收入13 2016 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为 5000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为3800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为 4500 万元。不考虑增值税等因素，2016 年 1 月 1 日，甲公
11、司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有( )。（A）增加长期应收款 4500 万元（B）增加营业成本 3800 万元（C）增加营业收入 5000 万元（D）减少存货 3800 万元14 下列经济业务或事项的会计处理方法中，正确的有( )。（A）采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入（B）企业生产车问、管理部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，均应计入管理费用（C）出租固定资产、无形资产等取得的收入应记入“其他业务收入” 科目（D）采用固定价格售后回购方式融入资金的，收到的
12、款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 M 公司于 2015 年年末委托某运输公司向 N 企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，N 企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 20
13、15 年确认了收入。( )（A）正确（B）错误16 企业出售、转让、报废投资性房地产或发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收入或营业外支出。( )（A）正确（B）错误17 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入销售费用。( )（A）正确（B）错误18 广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。( )（A）正确（B）错误19 房地产开发企业销售商品房应按完工百分比法确认收入。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算
14、的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司 2011 年 1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末开始分 5 年分期收款，每年收取 1000 万元，合计 5000 万元，成本为3000 万元。不考虑增值税等相关税费的影响。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为 793。要求：编制甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)20 2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路
15、，合同总价款 80000 万元，工期为 2 年。与该建造合同相关的资料如下：(1)工程于 2014 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元。(2)2014 年 10 月 6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元。(3)至 2014 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000 万元；工程结算合同价款 40000 万元，实际收到价款 36000 万元。(4)2015 年 9 月 6 日，工程提前完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000 万元；累计工程结算合同价款 8
16、2000 万元，累计实际收到价款80000 万元。(5)2015 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：21 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日完工百分比；2014 年度应确认的营业收入、营业成本和资产减值损失金额。22 计算甲公司 2015 年度营业收入和营业成本。五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的
17、，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2014 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责提供安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20500 万元。乙公司对 A 设备交付阶段和安装调试阶段分别进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完
18、成后确认。2014 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18000 万元；2015 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000万元；2015 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费500 万元。合同执行后，截至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2014 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2014 年
19、 8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备1 台，销售价格为 6000 万元。2014 年 9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000 万元。2014 年 11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2014 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥
20、托收承付手续，且不存在质量问题。在 2014 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(3)2014 年 9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截至 2014 年 12 月 31日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元但对该项安装工程的完工进度无法作出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2014 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(4)
21、2014 年 10 月 1 日，甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2000 万元，2 个月后交货。2014 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2014 年财务报表中未确认收入和结转成本。(5)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未
22、计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2015 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。在 2014 年财务报表中确认营业收入 4500 万元，结转营业成本3600 万元，甲公司并计入利润表有关项目。(6)2014 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(自 2014 年开始每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将 B
23、 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2014 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。24 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2015 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2015年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：(1)2015 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：
24、甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 X 产品，期限为 2015 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，甲公司每年向宁南公司支付 100 万元的商标使用费：宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2012 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 250 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入 500 万元。结转其他业务成本 175 万元。(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2015 年度共销售 A 产品 1000 台，每台销售价格为 02 万元，每台销售成本为 012 万元；同时，回收 10
25、00 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 005 万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入 200 万元。结转主营业务成本 120 万元。确认原材料 50 万元。(3)2015 年 6 月 30 日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以 800 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2015 年 7 月 31 日以 810 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 650 万元。7 月 31 日，宁南公司从乙公司购回该批 B 产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6 月 30 日确认主营业务收入 80
26、0 万元。6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元。7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)宁南公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有 6 个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2015 年 12 月 1 日，C 产品已交付买方，售价为100 万元，实际成本为 90 万元。2015 年 12 月 31 日，货款 100 万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入 100 万元。结转主营业务成本 90 万元。(5)2015 年 12 月 1 日，宁南公司委托丙公司销售 D 产品 1000 台，商品已经发出，每台成本为 04 万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按
27、每台 06 万元的价格对外销售 D 产品，并按销售价格的 10向丙公司支付劳务报酬。 2015 年 12 月 31 日，宁南公司收到丙公司对外销售 D 产品 500 台的通知。相关的会计处理为：12 月 1 日确认主营业务收入 600 万元。12 月 1 日结转主营业务成本 400 万元。12 月 1 日确认销售费用 60 万元。12 月 31 日未进行会计处理。(6)2015 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定销售价格是 4000 万元，从 2015 年 12 月 31 日起分 5 年于次年的 12 月 31 日等额收取
28、。该批 E 产品的成本为 3000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3400 万元。相关的会计处理为：12 月 31 日确认主营业务收入 4000 万元。12 月 31 日结转主营业务成本 3000 万元。12 月 31 日确认财务费用 200 万元。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 11 答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答
29、案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。【知识模块】 收入2 【正确答案】 C【试题解析】 确认为营业外支出的金额=468000-4000-382200=81800(元)。【知识模块】 收入3 【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。【知识模块】 收入4 【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出
30、日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。【知识模块】 收入5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2015 年应确认的财务费用=200(13-10)10=60( 万元) 。【知识模块】 收入6 【正确答案】 C【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，售价大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。所以上述经济业务使甲公司 2016 年年度利润总额减少=963-(352-280)3=8(万元)。【知识模块】 收入7 【正确答案】 B【试题解析】 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。【知识
31、模块】 收入8 【正确答案】 C【试题解析】 奖励积分的公允价值=(2000-800)02(1+02)=200(万元)，应确认的销售收入=2000-200=1800(万元)。【知识模块】 收入9 【正确答案】 B【试题解析】 第一年的完工进度=(780-80)1000100=70。【知识模块】 收入二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 营业外收入核算的不是日常活动，选项 A 错误。【知识模块】 收入11 【正确答案】 B,C,D【试题
32、解析】 对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：发出商品【知识模块】 收入12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对于采取收取手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。【知识模块】 收入13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 该经济业务的相关分录为：借：长期应收款 50000000贷：主营业务收入 45000000未实现融资收益 5000000借：主营业务成本 38000000贷：库存商品 38000000因此 2016 年因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为 4500 万元(5000-500)，“营业收入”项目的影响金额为
33、4500 万元，“营业成本”和“存货”项目的影响金额为 3800 万元，所以选项 C 不正确。【知识模块】 收入14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(即折现值或现销价格)确认为主营业务收入。【知识模块】 收入三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析
34、】 由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M 公司销售的该批产品的主要风险和报酬并没有真正转移，因此不应当确认收入。【知识模块】 收入16 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，出售时的售价计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本。【知识模块】 收入17 【正确答案】 B【试题解析】 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。【知识模块】 收入18 【正确答
35、案】 B【试题解析】 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。【知识模块】 收入19 【正确答案】 B【试题解析】 应执行“收入”准则，不能按完工百分比法确认收入。【知识模块】 收入四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 【正确答案】 (1)2011 年 1 月 1 日：借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主
36、营业务成本 3000贷：库存商品 3000(2)2011 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额一期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销额=(5000-1000)7 93=31720(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 31720贷：财务费用 31720(3)2012 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000)-(1000-317 20)793=26305(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 26305贷：财务费用
37、26305(4)2013 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000-1000)-(1000-31720-26305)793 =20461( 万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 20461贷：财务费用 20461(5)2014 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000-1000-1000)-(1000-31720-26305-20461)793 =14154( 万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 14154贷：财务费用 14154(6)2015 年 12 月 31 日：未实
38、现融资收益摊销额=1000-31720-263 05-204 61-14154=73 60(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 7360贷：财务费用 7360【知识模块】 收入【知识模块】 收入21 【正确答案】 甲公司 2014 年度完工百分比=45000(45000+45000)100 =50；2014 年应确认的营业收入=(80000+2000)50=41000(万元)，应确认的营业成本=45000 万元， 2014 年度应确认的资产减值损失=(90000-82000)(1-50)=4000(万元)。【知识模块】 收入22 【正确答案】 甲公司 201
39、5 年度应确认的营业收入=(82000+400)-41000=41400(万元)，应确认的营业成本 =89000-250-45000-4000=39750(万元)。【知识模块】 收入五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
40、(或：甲公司应区别销售商品和提供劳务，分别确认收入)A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备的销售收入。正确处理：甲公司应在 2014 年确认销售 A 设备营业收入 18000 万元，同时结转营业成本 12000 万元。事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将 C 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对 C 设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品 4000 万元转入发出商品。事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程
41、成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在 2014 年就该项安装工程确认营业收入 180 万元，同时结转营业成本 180 万元。事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。正确处理：应确认营业收入 2000 万元，同时结转营业成本 1500 万元。事项(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：此项属于售后回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。正确处理：应将收到的款项 4500 万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品：回购价格 5400 万元(54100)与售价 4500 万元之间差额 90
42、0 万元(5400-4500) 在2014 年 11 月 1 日至 2015 年 3 月 31 日之间摊销计入财务费用，同时记录为其他应付款。事项(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售 B 设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在 2014 年应就 B 设备销售确认营业收入 2800 万元，同时结转营业成本 2600 万元。【知识模块】 收入24 【正确答案】 (1)资料(1) 中会计处理和均不正确。理由：出租无形资产应按当期收到的租金 100 万元确认其他业务收入，并摊销 25万元(25010)，计入其他业
43、务成本。(2)资料(2)中会计处理、和 均正确。(3)资料(3)中会计处理和不正确，会计处理正确。理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于 2015 年6 月 30 日确认其他应付款 800 万元，于 7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)资料(4)中会计处理和均不正确。理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因 C 产品为新产品，不能合理地估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认主营业务收入和结转主营业务成本，应将 90 万元的库存商品转入发出商品。
44、(5)资料(5)中会计处理、 和均不正确。理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的实际数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司在 12 月 1 日发出商品时不能确认收入，而只需将 400 万元的库存商品转入发出商品。在 12 月 31 日收到代销清单时，确认主营业务收入 300 万元，结转主营业务成本 200 万元，并确认销售费用 30 万元。(6)资料(6)中会计处理和不正确，会计处理正确。理由：以分期收款方式销售商品，收款期限较长、具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额，所以，宁南公司应确认主营业务收入 3400 万元，结转主营业务成本 3000 万元，合同约定价格 4000 万元与现销价格 3400 万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。【知识模块】 收入
