1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税税额)，单位成本为 500 元、未计提存货跌价准备；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 5 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司 2014 年 12 月 10 日发出
2、A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司于 2014 年度财务报告（A）0（B） 48（C） 45（D）62 2015 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 500 万元(不舍增值税)，从 2015 年开始分 5 次于每年 12 月 31日等额收取。该大型设备成本为 400 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6。已知：(PA，6，5)=42124。不考虑其他因素，甲公司 2015 年 1 月
3、1 日应确认的销售商品收入为( )万元(四舍五入取整数)。（A）42l（B） 400（C） 500（D）5853 为筹措研发新药品所需资金，2014 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本为 6 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2015 年 9 月 30 日按每箱 13 万元的价格购回全部 B 种药品。假定不考虑相关税费的影响，甲公司 2014 年应确认的财务费用为( )
4、万元。（A）60（B） 600（C） 50（D）1604 2014 年 12 月 31 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按 70 万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70 万元(不合增值税)，账面原价为 100 万元，已提折旧 40 万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为 5 年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2015 年 12 月 31 日，甲公司递延收益的余额为( )万元。（A）8（B） 10（C） 2（D）605 2014 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原
5、价为 600 万元，已计提折旧 320 万元，未计提减值准备，公允价值为 280 万元，尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2015年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为 2015 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2015 年度利润总额的影响为( )万元。（A）88（B） 32（C） 8（D）406 某企业于 2014 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 16 个月，合同总收入 300 万元，合同预计总成本为 1
6、58 万元。至 2015年年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2015 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2014 年已确认收入 85 万元。则该企业 2015 年度应确认收入为( )万元。（A）285（B） 200（C） 300（D）1527 甲公司于 2014 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 3个月，201 5 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2015 年 2 月 1 日支付，第三次在培训结束时
7、支付。2015 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至2015 年 1 月 31 日，甲公司发生培训成本 30000 元(假定均为培训人员薪酬)。2015年 1 月 31 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司 2015 年 1 月应确认的收入为( )（A）0（B） 30000（C） 40000（D）1200008 下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，受托方在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含可区分的售后服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在
8、提供服务时确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入9 2015 年 11 月 1 日，甲公司经董事会批准实施 w 产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买 1 万元以上(含 1 万)的 W 产品，可同时获取 02 万个奖励积分(相当于价值 02 万元的商品)，1 万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司 2015 年 11 月合计销售(不合增值税)2000 万元，其中不能获取积分的单笔 1 万元以下销售合计 800 万元。甲公司 2
9、015年 11 月份应确认的销售收入为( )万元。（A）2000（B） 166667（C） 1800（D）176010 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的 10支付使用费，使用期 10 年。2014 年丁公司实现销售收入 100 万元；201 5 年丁公司实现销售收入 150 万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司 2015 年应确认的使用费收入为( )万元。（A）10（B） 15（C） 25（D）011 某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元。第一年年末 A 工程的预计总成本为 100
10、0 万元，该建筑公司的 “工程施工一 A工程”账户的实际发生额为 780 万元，其中：人工费用 150 万元，材料费用 480 万元，机械使用费用 100 万元，其他直接费用和工程间接费用 50 万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元。假定该建筑公司采用累计实际发生的合同成本占合同总成本的比例来确定完工进度。第一年的完工进度为( )。（A）7959（B） 70（C） 78（D）714312 2013 年 3 月 5 日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为 18 个月，合同总收入为 300 万元，预计总成本为 250 万元。甲公司采用完
11、工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至 2013 年末已确认收入 140 万元，已收到工程款 150 万元。至 2014 年 6 月 30 日，该工程累计实际发生的成本为 200 万元，预计至工程完工还将发生成本 50 万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014 年 16 月份，甲公司应确认的收入总额为( )万元。（A）90（B） 100（C） 150（D）16013 下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）建造合同完工后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入（B）处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应
12、确认资产减值损失（C）建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（D）建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用14 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收
13、入15 下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是( )。（A）出售专利权收取的价款（B）出售固定资产收取的价款（C）出售投资性房地产收取的价款（D）出售可供出售金融资产收取的价款16 下列关于收入确认的表述中，错误的是( )。（A）采用托收承付方式销售商品，企业通常在商品发出且办妥托收手续时确认收入（B）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（C）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（D）收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成
14、本不能可靠计量，相关的收入也不能确认17 在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）委托方收到受托方开具的代销清单时（C）受托方销售商品时（D）委托方收到款项时18 企业已确认收入的商品发生销售退回时(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应在退回当期记入( )科目。（A）以前年度损益调整（B）营业外支出（C）营业外收入（D）主营业务收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。19 下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的
15、有( )。（A）采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入（B）以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入（C）附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入（D）采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理20 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，
16、发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货21 2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为 5000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为3800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为 4500 万元。不考虑增值税等因素，2010 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有( )。（A）增加长期应收款 4500 万元（B）增加营业成本 3800 万元（C）增加营业收入 5000 万元（D）减少存货 3800 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述
17、正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。( )（A）正确（B）错误23 企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。( )（A）正确（B）错误24 企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共
18、22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 2013 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2013 年度，甲公司销售各类商品共计 50000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 50000 万分，客户使用奖
19、励积分共计20000 万分。2013 年年末，甲公司估计 2013 年度授予的奖25 计算甲公司 2013 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；26 计算甲公司 2014 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；27 计算甲公司 2015 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 南云公司为上市公
20、司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税税额)，销售成本逐笔结转。2010 年度，南云公司有关业务资料如下：(1)1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台29 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品
21、销售价格为公允价格。2009 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：(1)2009 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 X 产品，期限为 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，甲公司每年向会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分
22、，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 若日后事项期间退货小于估计退货率，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率 35与原估计退货率 20的差额应调整 2015 年的收入和费用。甲公司因销售 A 产品对 2014 年度利润总额的影响金额=400(650500)(1 20)10000=48(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2015 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入=10042124=421( 万元)。3 【正确答案】 A【试
23、题解析】 甲公司 2014 年应确认的财务费用=200(1310)10=60(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 出售时确认的递延收益总额=70(100 40)=10(万元)，2015 年 12月 31 日，甲公司递延收益的余额=10 一 105=8(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，售价大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。所以上述业务使甲公司 2015 年度利润总额减少金额=963(352280)3=8(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 该企业 2015 年度应确认收入=300152(152+8
24、) 一 85=200(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。8 【正确答案】 A【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。9 【正确答案】 C【试题解析】 奖励积分的公允价值=(2000800)02(1+02)=200( 万元)，应确认的销售收入=2000200=1800(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2015 年应确认的使用费收入=15010=15(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 第一年的完工进度=(78080)1000100=70。12 【
25、正确答案】 B【试题解析】 至 2014 年 6 月 30 日，工程累计完工进度=200(200+50)100 =80，累计确认收入=30080 =240(万元)，至 2013 年年末已确认收入140 万元，所以 2014 年 16 月份，甲公司应确认的收入总额=240140=100(万元)。13 【正确答案】 A【试题解析】 建造合同完工后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。14 【正确答案】 C【试题解析】 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。15 【正确答案】 C【试题解析】
26、 出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义。16 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(或现销价格)确认销售商品收入。17 【正确答案】 B【试题解析】 采用支付手续费方式委托代销商品时委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。18 【正确答案】 D【试题解析】 企业已确认收入的商品发生销售退回的(非资产负债表日后事项)，应冲减退回当期的主营业务收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。19 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A
27、，采用预收款方式销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入；选项 B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，售后租回，且是以融资租赁方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，应将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益；选项 B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项 C，销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，销售时不能确认收入的实现；选项 D，该项交易很可能发生退货，说明经济
28、利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 该业务的相关分录为：借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4500未实现融资收益 500借：主营业务成本 3800贷：库存商品 3800因此 2010 年 1 月 1 日因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500 万元(5000500) ，“营业收入”项目的影响金额为 4500 万元，“营业成本”项目的影响金额为 3800 万元，“存货”项目减少 3800 万元，所以选项 C 不正确。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确
29、的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。22 【正确答案】 A23 【正确答案】 B【试题解析】 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。24 【正确答案】 A【试题解析】 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的
30、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 【正确答案】 2013 年授予奖励积分的公允价值=50000001=500(万元)；销售商品应当确认的收入=50000500000 01=49500(万元)，递延收益部分 2013 年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=20000(5000080)500=250( 万元)，2013年确认的总收入=49500+250=49750( 万元)。借：银行存款 50000贷：主营业务收入 49500递延收益 500借：递延收益 250贷：主营业务收入 26 【正确答案】 递延收益部分 2014 年累计确认的收
31、入(因奖励积分部分累计确认的收入)=(8000+20000)(5000070)500=400(万元)，2014 年客户使用奖励积分应确认的收入=400250=150(万元)。借：递延收益 150贷：主营业务收入 15027 【正确答案】 最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即 2015 年客户使用奖励积分应确认的收入=500400=100( 万元 )。借：递延收益 100贷：主营业务收入 100五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 【正确
32、答案】 (1)2010 年 1 月 31 13借：应收账款 4680贷：主营业务收入 4000应交税费一应交增值税(销项税额) 680(400017)借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002010 年 6 月 30 13借：库存商品 330应交税费一应交增值税(销项税额)748(44017)主营业务收入 40预计负债29 【正确答案】 (1)资料(1) 中会计处理和均不正确。理由：出租无形资产应按当期收到的租金 100 万元确认其他业务收入，并摊销 25 万元(25010)，计入其他业务成本。(2)资料(2)中会计处理、和 均正确。(3)资料(3)中会计处理和不正确，会计处理正确。理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于 2009 年6 月 30 日确认其他应付款 800 万元，于 7 月 31 日确认财务费用 10 万元(810800)。(4)资料(
