1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 为筹措研发新药品所需资金，2012 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本为 6 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 9 月 30 日按每箱 13 万元的价格购
2、回全部 B 种药品。甲公司 2012 年应确认的财务费用为( )万元。（A）60（B） 600（C） 50（D）1602 2012 年 12 月 31 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按 70 万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为 70 万元，账面原价为 100 万元，已提折旧40 万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为 5 年，该同定资产折旧方法为年限平均法。2013 年 12 月 31 日，甲公司应确认的递延收益的余额为( ) 万元。（A）8（B） 10（C） 2（D）603 2012 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 35
3、2 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提折旧 320 万元，未计提减值准备，公允价值为 280 万元，尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2013年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为 2013 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述经济业务对甲公司 2013 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-88（B） -32（C） -8（D）404 某企业于 2012 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预
4、计安装期 16 个月，合同总收入 300 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2013年年末已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2013 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2012 年已确认收入 85 万元。则该企业 2013 年度应确认收入为( )万元。（A）285（B） 200（C） 300（D）1525 甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 3个月，2013 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000 元，分 3 次等额支付，第一次在开学
5、时预付，第二次在 2013 年 2 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2013 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至2013 年 1 月 31 日，甲公司发生培训成本 30000 元(假定均为培训人员薪酬)。2013年 1 月 31 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司 2013 年 1 月应确认的收入为( )元。（A）0（B） 30000（C） 40000（D）1200006 下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，受托方在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含可区分的售后服务费，在提
6、供服务的期间内分期确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务时确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入7 2013 年 11 月 1 日，甲公司经董事会批准实施 A 产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买 1 万元以上(含 1 万)价款的 A 产品，可同时获取 02 万个奖励积分(相当于公允价值 02 万元价款的商品)，1 万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税额。甲公司 2013 年 11 月合计销售(不含增值税)20
7、00 万元，其中不能获取积分的单笔 1 万元以下销售合计 800 万元。甲公司 2013 年 11 月份应确认的销售收入为( )万元。（A）2000（B） 166667（C） 1800（D）17608 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的l0支付使用费，使用期 10 年。2012 年丁公司实现销售收入 100 万元；2013 年丁公司实现销售收人 150 万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司 2013 年应确认的使用费收入为( )万元。（A）10（B） 15（C） 25（D）09 某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A
8、 工程的总成本为 980 万元。第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元，该建筑公司的 “工程施工A 工程”账户的实际发生额为 780 万元，其中：人工费用 150 万元，材料费用 480万元，机械使用费用 100 万元，其他直接费用和工程间接费用 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元。第一年的完工进度为( )。（A）7959（B） 70（C） 78（D）714310 2012 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 1 600 万元。工程自 2012 年 5 月
9、开工，预计 2014 年 3 月完工。甲公司至 2013 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 1360 万元，结算合同价款600 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 1440 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2013 年年末预计合同总成本为 1700 万元。甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例确定其完工进度。2013 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）0（B） 20（C） 80（D）100二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选
10、、不选均不得分。11 2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为 5000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为3800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为 4500 万元。不考虑增值税等因素，2010 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有( ) 。（A）增加长期应收款 4500 万元（B）增加营业成本 3800 万元（C）增加营业收入 5000 万元（D）减少存货 3800 万元12 下列关于收入的说法中，正确的有( )。（A）收入是从日常活动中产生，而不是从偶发
11、的交易或事项中产生（B）收入可能表现为资产的增加（C）收入会导致所有者权益的减少（D）收入可能表现为负债的减少13 下列各项中，符合企业会计准则第 14 号收入中核算的有( )。（A）处置无形资产取得的价款（B）出租投资性房地产取得的租金收入（C）广告公司取得的广告制作费（D）房地产开发企业出售商品房取得的收入14 下列经济业务或事项的会计处理方法中，正确的有( )。（A）采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入（B）企业生产车间、管理部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，均应计入管理
12、费用（C）出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入“营业税金及附加” 科目（D）采用固定价格售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用15 关于销售商品收入的确认，下列说法中，正确的有( )。（A）企业已将商品所有权上的全部风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入（D）交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入三、判断题本
13、类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 ( )（A）正确（B）错误17 广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 ( )（A）正确（B）错误18 对于以旧换新销售，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。 ( )（A）正确（B）错误19 销售需要安装的商品，只能在安装
14、和检验完毕后确认收入。 ( )（A）正确（B）错误20 房地产开发企业销售商品房应按完工百分比法确认收入。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 2012 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3
15、 年内有效，过期作废。2012 年度，甲公司销售各类商品共计 100000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 100000 万分，客户使用奖励积分共计40000 万分。2012 年年末，甲公司估计 2012 年度授予的奖励积分将有 80被使用。2013 年客户使用奖励积分 16000 万分，2013 年年末，甲公司估计 2012 年度授予的奖励积分将有 70被使用。2014 年客户使用奖励积分 12000 万分，至 2014 年年末，2012 年度授予的奖励积分剩余部分失效。要求：21 计算甲公司 2012 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销
16、售收入以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。22 计算甲公司 2013 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。23 计算甲公司 2014 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
17、为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：(1)2009 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 X 产品，期限为 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，甲公司每年向宁南公司支付 100 万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 250 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零
18、，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入 500 万元；结转其他业务成本 175 万元。(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009 年度共销售 A 产品 1000 台，每台销售价格为 02 万元，每台销售成本为 012 万元；同时，回收 1000 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 005 万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入 200 万元；结转主营业务成本 120 万元；确认原材料 50 万元。(3)2009 年 6 月 30 日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以 800 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2009 年 7 月
19、31 日以 810 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 650 万元。7 月 31 日，宁南公司从乙公司购回该批 B 产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6 月 30 日确认主营业务收入 800 万元。6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元。7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)宁南公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有 6 个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009 年 12 月 1 日，C 产品已交付买方，售价为100 万元，实际成本为 90 万元。2009 年 12 月 31 日，货款
20、100 万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入 100 万元。结转主营业务成本 90 万元。(5)2009 年 12 月 1 日，宁南公司委托丙公司销售 D 产品 1000 台，商品已经发出，每台成本为 04 万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台 06 万元的价格对外销售 D 产品，并按销售价格的 10向丙公司支付劳务报酬。 2009 年 12 月 31 日，宁南公司收到丙公司对外销售 D 产品 500 台的通知。相关的会计处理为：12 月 1 日确认主营业务收入 600 万元。12 月 1 日结转主营业务成本 400 万元。12 月 1 日确认销售费用 60 万元。12 月 31
21、 日未进行会计处理。(6)2009 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定销售价格是 4000 万元，从 2009 年 12 月 31 日起分 5 年于次年的 12 月 31 日等额收取。该批 E 产品的成本为 3000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3400 万元。相关的会计处理为：12 月 31 日确认主营业务收入 4000 万元。12 月 31 日结转主营业务成本 3000 万元。12 月 31 日确认财务费用 200 万元。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6) 笔经济业务中各项会计处理是
22、否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2012 年应确认的财务费用=200(13-10)10=60( 万元) 。【知识模块】 收入2 【正确答案】 A【试题解析】 出售时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元)，2013 年 12 月 31 日，甲公司应确认的递延收益的余额=
23、10-105=8(万元)。【知识模块】 收入3 【正确答案】 C【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，售价大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。所以上述经济业务使甲公司 2013 年年度利润总额减少=963-(352-280)3=8(万元)。【知识模块】 收入4 【正确答案】 B【试题解析】 该企业 2013 年度应确认收入=300152(152+8)-85=200(万元)。【知识模块】 收入5 【正确答案】 B【试题解析】 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。【知识模块】 收入6 【
24、正确答案】 A【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【知识模块】 收入7 【正确答案】 C【试题解析】 奖励积分的公允价值=(2000-800)02(1+02)=200(万元)，应确认的销售收入=2000-200=1800(万元)。【知识模块】 收入8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2013 年应确认的使用费收入=15010=15(万元)。【知识模块】 收入9 【正确答案】 B【试题解析】 第一年的完工进度=(780-80)1000100=70。【知识模块】 收入10 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日完工百分比=13601700100
25、=80。甲公司对该建造合同应确认的预计损失=(1700-1600)(1-80)=20(万元)。【知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 该经济业务的相关分录为：借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4500未实现融资收益 500借：主营业务成本 3800贷：库存商品 3800因此 2010 年因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为 4500 万元(5000-500)，“营业收入”项目的影响金额为 4500
26、万元，“营业成本”和“存货”项目的影响金额为 3800 万元，所以选项 C 不正确。【知识模块】 收入12 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，收入会导致所有者权益的增加。【知识模块】 收入13 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，处置无形资产取得的价款不属于企业日常活动中所形成的经济利益的流入，不属于收入。【知识模块】 收入14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，接应收合同或协议价款的公允价值(即折现值或现销价格)确认为主营业务收入。【知识模块】 收入15 【正确答案】 A，B
27、，C【试题解析】 企业在销售商品时，有时虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销商品，选项 D 错误。【知识模块】 收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【试题解析】 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品
28、作为购进商品处理。【知识模块】 收入17 【正确答案】 B【试题解析】 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。【知识模块】 收入18 【正确答案】 B【试题解析】 对以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【知识模块】 收入19 【正确答案】 B【试题解析】 对商品需要安装的销售，如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。【知识模块】 收入20 【正确答案】 B【试题解析】 应执行“收入”准则，不能按完工百分比法确认收入。【知识模块】 收入四、计
29、算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 收入21 【正确答案】 2012 年授予客户奖励积分的公允价值=100000001=1000(万元)因销售商品应当确认的收入=100000-1000=99000(万元)递延收益部分 2012 年确认的收入(因客户使用奖励积分部分确认的收入=40000+(10000080)1000=500(万元)借：银行存款 100000贷：主营业务收入 99000递延收益 1000借：递延收益 500贷：主营业务收入
30、 500【知识模块】 收入22 【正确答案】 2013 年累计确认的收入(因客户使用奖励积分累计确认的收入)=(16000+40000)(10000070)1000=800( 万元)2013 年度因客户使用奖励积分应确认的收入=800-500=300(万元)借：递延收益 300贷：主营业务收入 300【知识模块】 收入23 【正确答案】 2014 年应将剩余递延收益全部确认为收入，即 2014 年度因客户使用奖励积分应确认的收入=1000-800=200( 万元)。借：递延收益 200贷：主营业务收入 200【知识模块】 收入五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出
31、计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)资料(1) 中会计处理和均不正确。理由：出租无形资产应按当期收到的租金 100 万元确认其他业务收入，并摊销25 万元(25010)，计入其他业务成本。(2)资料(2)中会计处理、和 均正确。(3)资料(3)中会计处理和不正确，会计处理 正确。理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于 2009年 6 月 30 日确认其他应付款 800 万元，于 7 月 31 日
32、确认财务费用 10 万元。(4)资料(4)中会计处理和均不正确。理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因 C 产品为新产品，不能合理地估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认主营业务收入和结转主营业务成本，应将 90 万元的库存商品转入发出商品。(5)资料(5)中会计处理、 和均不正确。理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的实际数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司在 12 月 1 日发出商品时不能确认收入，而只需将 400 万元的库存商品转入发出商品。在 12 月 31 日收到代销清单时，确认主营业务收入 300 万元，结转主营业务成本 200 万元，并确认销售费用 30 万元。(6)资料(6)中会计处理和不正确，会计处理 正确。理由：以分期收款方式销售商品，收款期限较长，具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额，所以，宁南公司应确认主营业务收入 3400 万元，结转主营业务成本 3000 万元，合同约定价格 4000 万元与现销价格 3400 万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。【知识模块】 收入
