1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 长江公司本月销售商品情况如下：(1)现款销售为 10 台，售价 100000 元(不含增值税，下同)已入账；(2)需要安装的销售为 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆，安装任务尚未开始；(3)分期收款销售 2 台，售价 40000 元，现值为 20000 元(不含增值税)；(4)附有退货条件的销售 2 台，售价 2300
2、0 元已入账，退货期为 3 个月，退货的可能性难以估计。长江公司本月应确认的销售收入为( )元。（A）120000（B） 140000（C） 163000（D）1830002 在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）委托方收到受托方支付的货款时（C）受托方销售商品时（D）委托方收到受托方开具的代销清单时3 下列关于收入的表述中，正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，资产负债表日应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户
3、签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款应确认为收入4 2012 年 5 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税额为 68000 元，款项尚未收到。2012 年 12 月1 日，甲公司与某银行协商约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为 382200 元，在应收乙公司的上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账准备 4000 元
4、。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为( )元。（A）80000（B） 81600（C） 81800（D）856005 甲公司是一家健身器材销售公司。2012 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 1000件健身器材，单位销售价格为 700 元，单位成本为 500 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 700000 元，增值税额为 119000 元。协议约定，乙公司应于 2月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际
5、发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。以下会计处理中，不正确的是( )。（A）2012 年 1 月 1 日，发出健身器材时：借：应收账款 119000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 119000（B） 2012 年 1 月 1 日，发出健身器材时：借：应收账款 819000贷：主营业务收入 700000应交税费应交增值税(销项税额) 119000（C） 2012 年 2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款 819000贷：预收账款 700000应收账款 119000（D）2012 年 6 月 30 日退货期满，如果发生 200 件退货：借：预收账款 700000应交税费应交
6、增值税(销项税额) 23800贷：主营业务收入 560000银行存款 1638006 M 企业 2012 年度的财务会计报告于 2013 年 4 月 10 日批准报出，2013 年 1 月10 日，因产品质量原因，客户将 2012 年 12 月 10 日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。因产品退回，下列说法中，正确的是( )。（A）冲减 2013 年度会计报表主营业务收入等相关项目（B）冲减 2012 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）不作会计处理（D）在 2013 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目7 2012 年 1 月 1 日，甲公司董事会批
7、准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2012 年度，甲公司销售各类商品共计 10000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 30000 万分，客户使用奖励积分共计 10000 万分。2012 年年末，甲公司估计 2012 年度授予的奖励积分将有 80使用。甲公司 2012 年度确认收入的金额为( ) 万元。（A）9825（B） 9700（C） 10000（
8、D）98008 A 企业 2012 年度的财务会计报告于 2013 年 4 月 15 日批准报出。2013 年 2 月 18日，因质量原因，客户将 2012 年 12 月 10 日购入的一台大型设备(达到重要性要求)退回。关于产品退回，下列说法中，正确的是( )。（A）只作 2012 年资产负债表日后事项列报（B）冲减 2012 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）在 2013 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目（D）不作会计处理9 2013 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 500 万元(不含增值税)，
9、从 2013 年开始分 5 次于每年 12 月 31日等额收取。该大型设备成本为 400 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6。已知：(PA，6，5)=42124。不考虑其他因素，甲公司 2013 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入为( )万元(四舍五人取整数)。（A）421（B） 400（C） 500（D）585二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列说法中正确的有( )。（A）营业收入和营业外收入都属于收入（B）收入是企业日常经营活动中所形
10、成的经济利益的总流入（C）收入不包括计入利润表的非日常活动的经济利益流入（D）收入会导致所有者权益增加11 下列收入确认中，符合现行会计规定的有( )。（A）授予客户奖励积分时，应将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入（B）客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转入收入（C）客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转入收入（D）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分相关的部分应作为递延收益12 以下关
11、于销售退回的叙述中，正确的有( )。（A）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：主营业务成本（B）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：发出商品（C）若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款（D）企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等13 下列事项中，企业未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的有( )。（A）甲公司销售一批商品给乙公司，乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司（B）甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经
12、发出，乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施（C）甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收到货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权（D）甲公司向乙公司销售一批新型开发的商品，甲公司承诺，如果售出商品在 1个月内因质量问题不符合要求，乙公司可以要求退货，甲公司不能合理估计退货比例14 对于采取收取手续费方式委托代销商品，下列叙述中，错误的有( )。（A）委托方收到受托方开具的代销清单时确认收入（B）委托方发出商品时确认收入（C）受托方销售商品时确认收入（D）受托方收到商品时确认收入15 甲公司与乙
13、公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 1000000 元。协议约定，该批商品销售价格为 1500000 元；乙公司应在协议签订时预付 50的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于 3 个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为 255000 元；不考虑其他因素，以下会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司收到 50的货款时：借：银行存款 750000贷：主营业务收入 750000（B）甲公司收到 50的货款时：借：银行存款 750000贷：预收账款乙公司 750000（C）收到剩余货款，发生增值税纳税义务：借：
14、预收账款乙公司 750000银行存款 1005000贷：主营业务收入 1500000应交税费应交增值税(销项税额) 255000（D）结转成本：借：主营业务成本 1000000贷：库存商品 1000000三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 M 公司于 2012 年年末委托某运输公司向 N 企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，N 企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全
15、部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2012 年确认了收入。 ( )（A）正确（B）错误17 以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。( )（A）正确（B）错误18 企业出售、转让、报废投资性房地产或发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收入或营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误19 甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后
16、，乙公司应立即支付剩余货款。同时，甲公司应确认销售电梯的收入。 ( )（A）正确（B）错误20 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入销售费用。 ( )（A）正确（B）错误21 企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 甲公司 2011 年 1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采
17、用分期收款方式，从销售当年年末开始分 5 年分期收款，每年收取 1000 万元，合计 5000 万元，成本为3000 万元。不考虑增值税等相关税费的影响。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为 793。要求：编制甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)22 2012 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000 万元，工期为 2 年。与该建造合同相关的资料如下：(1)工程于 2012 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元。(2)2012 年 10 月 6 日，经
18、商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元。(3)至 2012 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000 万元；工程结算合同价款 40000 万元，实际收到价款 36000 万元。(4)2013 年 9 月 6 日，工程提前完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000 万元；累计工程结算合同价款 82000 万元，累计实际收到价款80000 万元。(5)2013 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假定建造合同的结果能够可靠
19、估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：23 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日完工百分比；2012 年度应确认的营业收入、营业成本和资产减值损失金额。24 计算甲公司 2013 年度营业收入和营业成本。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2012 年
20、 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2012 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20500 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备， A 设备价款为 18000 万元：2013年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元：20
21、13 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2012 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2012 年 8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备1 台，销售价格为 6000 万元。2012 年 9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本
22、为 4000 万元，售价为 6000 万元。2012 年 11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2012 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2012 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(3)2012 年 9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳
23、务合同，约定负责为戊公司安装 D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截至 2012 年 12 月 31日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法作出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2012 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(4)2012 年 10 月 1 日，甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2000 万元，2 个月后交货。2012 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，
24、K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。(5)2012 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。在 2012 年财务报表中确认营业收入 4500 万元，结转营业成本
25、3600 万元，甲公司并计入利润表有关项目。(6)2012 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(自 2012 年开始每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。会计专业
26、技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 长江公司本月应确认的销售收入=100000+0+20000+0=120000(元)。【知识模块】 收入2 【正确答案】 D【试题解析】 采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。【知识模块】 收入3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，不应采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，
27、分别处理；选项 C，应当全部作为销售商品处理；选项 D，应将收到的价款确认为负债。【知识模块】 收入4 【正确答案】 C【试题解析】 确认为营业外支出的金额=468000-4000-382200=81800(元)。【知识模块】 收入5 【正确答案】 B【试题解析】 对于附有销售退回条件的商品销售，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。【知识模块】 收入6 【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。【知识模块】 收入7 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年授予奖励
28、积分的公允价值=30000001=300(万元)；销售商品应当确认的收入=10000-30000001= 700(万元 )，递延收益部分 2012 年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=10000(3000080)300=125(万元)，2012 年确认的收入=(10000-300)+125=9825(万元)。【知识模块】 收入8 【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。【知识模块】 收入9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的销售商品收入=10042124=421(万元)。【
29、知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 营业外收入核算的不是日常活动，选项 A 错误。【知识模块】 收入11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预期将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转入收入，选项 C 错误。【知识模块】 收入12 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：借：库存商品贷：发出商品【知识模块】 收入13 【正确答案】 B，D【试
30、题解析】 选项 A 甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入：选项 C 甲公司只是暂时保留了法定所有权，购买方为了取得法定所有权通常会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。【知识模块】 收入14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 对于采取收取手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。【知识模块】
31、收入15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 甲公司收到 50的货款时：借：银行存款 750000贷：预收账款乙公司 750000【知识模块】 收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M 公司销售的该批产品的主要风险和报酬并没有真正转移，因此不应当确认收入。【知识模块】 收
32、入17 【正确答案】 B【试题解析】 以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。【知识模块】 收入18 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，出售时的售价计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本。【知识模块】 收入19 【正确答案】 B【试题解析】 电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯
33、实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。【知识模块】 收入20 【正确答案】 B【试题解析】 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。【知识模块】 收入21 【正确答案】 B【试题解析】 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【知识模块】 收入四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案
34、】 (1)2011 年 1 月 1 日：借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000(2)2011 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额一期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销额=(5000-1000)7 93=31720(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 31720贷：财务费用 31720(3)2012 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000)-(1000-31720
35、)793=26305(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 26305贷：财务费用 26305(4)2013 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000-1000)-(1000-31720-26305)793 =20461( 万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 20461贷：财务费用 20461(5)2014 年 12 月 31 日：未实现融资收益摊销额=(5000-1000-1000-1000)-(1000-31720-26305-20461)7 93=14154(万元)借：银行存款 1000贷：长
36、期应收款 1000借：未实现融资收益 14154贷：财务费用 14154(6)2015 年 12 月 31 日：末实现融资收益摊销额=1000-3 1720-263 05-204 61-14154=73 60(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 7360贷：财务费用 7360【知识模块】 收入【知识模块】 收入23 【正确答案】 甲公司 2012 年度完工百分比=45000+(45000+45000)100 =50；2012 年应确认的营业收入=(80000+2000)50=41000(万元)，应确认的营业成本=45000 万元， 2012 年度应确认的资产
37、减值损失=(90000-82000)(1-50)=4000(万元)。【知识模块】 收入24 【正确答案】 甲公司 2013 年度应确认的营业收入=(82000+400)-41000=41400(万元)，应确认的营业成本 =89000-250-45000-4000=39750(万元)。【知识模块】 收入五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 【正确答案】 事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：申公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商
38、品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。(或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入)A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备的销售收入。正确处理：甲公司应在 2012 年确认销售 A 设备营业收入 18000 万元，同时结转营业成本 12000 万元。事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将 C 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对 C 设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品 4000 万元转入发出商
39、品。事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在 2012 年就该项安装工程确认营业收入 180 万元，同时结转营业成本 180 万元。事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。正确处理：应确认营业收入 2000 万元，同时结转营业成本 1500 万元。事项(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：此项属于售后回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。正确处理：应将收到的款项 4500 万元确认为其他应付款，将库存商品转入发出商品；回购价格 5400 万元(54100)与售价 4500 万元之间差额 900 万元(5400-4500)在 2012 年 11 月 1 日至 2013 年 3 月 31 日之间摊销计入财务费用，同时记录为其他应付款。事项(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售 B 设备。其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在 2012 年应就 B 设备销售确认营业收入 2800 万元，同时结转营业成本 2600 万元。【知识模块】 收入
