1、会计专业技术资格中级会计实务（政府补助、所得税）模拟试卷 2 及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 1 月某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金 100 万元；5 月份因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项 80 万元；年底由于重组等原因，经政府批准减免所得税 90 万元。该企业 2015 年度获得的政府补助金额为( )万元。（A）100（B） 180（C） 190（D）2702 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中，正确的是( )。（A）需将
2、其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理（B）无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理（C）无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理（D）难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助3 2016 年 3 月，丁粮食企业(以下简称丁企业)为购买储备粮从国家开发银行贷款2000 万元，同期银行贷款年利率为 6。自 2016 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2016 年 4 月份确认的营业外收入为( )万元。（A）30（B） 20（C） 120
3、（D）104 2013 年 9 月，B 公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 2013 年 3 月启动，预计共需投入资金 2000万元，项目期为 25 年，已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1400 万元，其中计划贷款 800 万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率 6，贷款期为 2 年。经审核，2013 年 11 月政府批准拨付 B 公司贴息资金 70 万元，分别在2014 年 10 月 1 日和 2015 年 10 月 1 日支付 30 万元和 40 万元。B 公司 2014 年 12月 31 日递延收益的余额为( )万
4、元。（A）70（B） 625（C） 75（D）2255 2015 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税额 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司
5、按年限平均法对固定资产计提折旧。根据上述经济业务，甲公司 2015 年度因政府补助应确认的收益金额是( )万元。（A）600（B） 620（C） 900（D）34006 甲公司拥有乙公司 60有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1200 万元。2015 年 12月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。2015 年 12 月 31 日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 80（C） 40（D）207 A
6、公司于 2014 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为50 万元，2015 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2015 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元。下列说法中，正确的是( )。（A）2015 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 70 万元（B） 2015 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 50 万元（C）上述经济业务不产生暂时性差异（D）2015 年 12 月 31 日预计负债产生应纳税暂时性差异 70 万元8 某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为 25。该企业 2015 年
7、度利润总额为 200000 元，发生的可抵扣暂时性差异为 40000 元(假定无计入所有者权益及商誉的部分)。经计算，该企业 2015 年度应交所得税为 60000 元。则该企业 2015 年度的所得税费用为( )元。（A）50000（B） 60000（C） 70000（D）200009 2015 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2017 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在 2019年 12 月 31 日之前行使完毕
8、。B 公司 2015 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 100 万元，假定按税法规定，该股份支付在实际支付时可计入应纳税所得额。下列说法中，正确的是( )。（A）2015 年 12 月 31 日产生应纳税暂时性差异 100 万元（B） 2015 年 12 月 31 日产生可抵扣暂时性差异 100 万元（C） 2015 年 12 月 31 日不产生暂时性差异（D）2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬计税基础为 100 万元10 A 公司 2014 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双
9、倍余额递减法计提折旧。A 公司适用的所得税税率为 25。2015 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（A）40（B） 30（C） 0（D）1011 企业-7 ：2015 年 1 月 1 日购入一项交易性金融资产，取得成本为 140 万元，2015 年年末，该项金融资产的公允价值为 100 万元。该企业 2015 年适用的所得税税率为 25，从 2016 年 1 月 1 日开始，该公司适用的所得税税率变更为 15，假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额，2015 年年末该项交易性金融资产的所得税影响为( ) 。（A）确认递延所得税资产 6 万元（B）确认递延所得税资产 10
10、万元（C）确认递延所得税负债 6 万元（D）确认递延所得税负债 10 万元12 甲公司于 2013 年 12 月购入一台设备，并于当日投入使用。该设备的入账价值为 60 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2015 年 12 月 31 日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。（A）0（B） 1（C） 2（D）3二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每
11、小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 关于政府补助的计量，下列说法中，正确的有( )。（A）企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量（B）存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，也不能按照应收的金额计量（C）政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量（D）政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量14 下列项目中，属于财政贴息的有( )。（A）财政将贴息资金直接拨付给受益企业（B）财政将贴息资金拨付
12、给贷款银行（C）政府资本性投入（D）拨付企业的粮食定额补贴15 关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中，正确的有( )。（A）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理（B）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入（C）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入（D）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项
13、应确认为主营业务收入16 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计产品质量保证损失（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失17 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金18 下列企业适用的企业所得税税率均为 25，假定不存在其他的
14、纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理，正确的有( )。（A）甲公司 2015 年经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产 500 万元（B）乙公司 2015 年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提 1000 万元，为此确认递延所得税资产 250 万元（C）丙公司 2015 年年初以 2000 万元购入一项交易性金融资产，2015 年年末该项金融资产的公允价值为 3000 万元，为此确认递延所得税负债 250 万元（D）
15、丁公司 2015 年年初以 4000 万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2015 年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600万元，为此确认递延所得税负债 150 万元19 甲公司于 201 年 12 月 1 日购入一项设备，取得成本为 600 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。以下叙述中，正确的是( )。（A）202 年 12 月 31 日，确认递延所得税负债：借：所得税费用 15
16、0000贷：递延所得税负债 150000（B） 203 年 12 月 31 日，确认的递延所得税负债为 24 万元（C） 203 年 12 月 31 日，确认的递延所得税负债为 9 万元（D）203 年 12 月 31 日，确认递延所得税负债：借：所得税费用 90000贷：递延所得税负债 90000三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 除按名义金额计量的政府补助外，企业取得的与资产相关的政府
17、补助，不能全额确认为当期收益，应对随着相关资产的使用逐渐计入当期及以后各期的收益。( )（A）正确（B）错误21 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误22 在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。( )（A）正确（B）错误23 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资
18、产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司为增值税一般纳税人，212 年实现的利润总额为 50000 万元，递延所得税资产的期初余额为 50 万元，递延所得税负债的期初余额为 150 万元。甲公司212 年发生的部分交易或事项如下。(1)6 月 30 日，从 A 公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产 A 商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为 50
19、0 万元、增值税税额为 85 万元，此外还发生了运杂费 20 万元、保险费 5 万元。该设备的预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0。会计上按照年数总和法计提折旧但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。(2)8 月 1 日，自公开市场以每股 8 元的价格购入 2000 万股 B 公司股票，作为交易性金融资产核算。212 年 12 月 31 日，B 公司股票收盘价为每股 75 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。(3)12 月 6 日甲公司因侵犯 C 公司的专利权被 C 公司起诉，C 公司要求赔偿 200万元，至 12 月 31
20、日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为 80，可能赔偿金额为 120 万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。(4)212 年发生业务招待费 1000 万元，甲公司年度销售收入 110000 万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。对于超出部分在以后期间不能税前扣除。其他有关资料：(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在 212 年没有转回。(2)由于 212 年甲公司满足了
21、高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的 25变更为 15。除上述差异外，甲公司 212 年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。要求：24 根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。25 根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。26 根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。27 根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。28 根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关
22、分录。五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲公司 204 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 204 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)204 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限
23、平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司于 204 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 375 万元。(2)204 年 7 月 2 日，甲公司自行研究开发的 W 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W 专利技术的成本为 2400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W 专利技术的计税基础为其成本的 150。假定甲公司 W 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司会计处理如下：204 年 12 月 31 日，无形资产的账面价值 2300
24、万元。204 年 12 月 31 日，确认递延所得税资产 2875 万元。(3)204 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 800 万元。该商誉系 202年 12 月 10 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 4000 万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，204 年 12 月 31 日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的 C 建筑物于 202
25、 年 12 月 30 日购入并直接出租，成本为 3600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 600 万元，其中本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下：甲公司 204 年确认的递延所得税负债贷方发生额为 100 万元。甲公司 204 年 12 月 31 日确认的递延所得税负债贷方余额为 150 万元。(5)甲公司 204 年
26、 1 月 1 日，以 1000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5，到期日为 206 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司 204 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 125 万元。要求：29 根据资料(1)(5) ，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。30 计算甲公司 204 年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。会计专业技术资格中级
27、会计实务（政府补助、所得税）模拟试卷 2 答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助形式不包含直接减免的所得税，该企业 2015 年度获得的政府补助金额：100+80=180(万元)。【知识模块】 政府补助2 【正确答案】 A【试题解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补
28、助处理，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 4 月份确认的营业外收入=20006112=10( 万元)。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 D【试题解析】 项目于 2013 年 3 月启动，至 2014 年 10 月 1 日，项目期还剩 1 年，B 公司 2014 年应确认的营业外收入=301312=75(万元)，B 公司 2014 年 12月 31 日递延收益的余额=30-75=225(万元)。【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 B【试题解析】 处于建造过程中的设备，有关的支付补助不摊销，收到当地政府追加的投资不属于政府补助。2015
29、 年度因政府补助确认的收益金额=600+2000 50612=620( 万元) 。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(1200-800)(1-60 )25=40(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日预计负债账面价值=50+110-90=70( 万元)，计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除金额=70-70=0，产生可抵扣暂时性差异 70万元。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 A【试题解析】 发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产=10000 元(400
30、0025)，2015 年度所得税费用=60000-10000=50000(元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬账面价值为 100 万元，计税基础=100-100=0，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日设备的账面价值=200-200 5=160( 万元)，计税基础=200-20040=120(万元)，故产生应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元) 。2015 年 12 月 31 日递延所得税负债余额=4025=10(万元)。【知识
31、模块】 所得税11 【正确答案】 A【试题解析】 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=4015 =6(万元)。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 D【试题解析】 该设备 2015 年 12 月 31 日账面价值=60-60 52=36(万元)，计税基础=60-60(5+4)15=24(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(36-24)25=3( 万元)。【知识模块】 所得税二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,D
32、【试题解析】 存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可按照应收的金额计量，选项 B 错误；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项 C 错误。【知识模块】 政府补助14 【正确答案】 A,B【试题解析】 财政贴息主要有两种方式：(1)财政将贴息资金直接拨付给受益企业；(2)财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。【知识模块】 政府补助15 【正确答案】 A,C【试题解析】 政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应
33、根据收入准则确认收入和成本，选项 A 正确，选项 B 错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据政府补助准则确认营业外收入，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会
34、形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，固定资产的账面价值大于计税基础，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 250 万元；选项 D，投资性房地产的账面价值 3000 万元，计税基础 3600 万元，为可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 150 万元。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 202 年资产负债表日，该项固定资
35、产按照会计规定计提的折旧额为 60 万元，计税时允许扣除的折旧额为 120 万元，则该固定资产的账面价值 540万元与其计税基础 480 万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债余额=(540-480)25=15(万元)。203 年 12 月 31 日，资产账面价值=600-600102=480( 万元)，资产计税基础=600-60020-48020=384(万元)，递延所得税负债余额=(480-384)25=24( 万元)。【知识模块】 所得税三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则
36、填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助21 【正确答案】 B【试题解析】 符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 A【知识模块】 所得税23 【正确答案】 A【试题解析】 递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额
37、用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。【知识模块】 所得税四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 甲公司购入该固定资产的成本=500+20+5=525(万元)甲公司本期应该计提的折旧金额=5255(1+2+3+4+5)612=875(万元)该固定资产在年末的账面价值=525-875=437 5( 万元)计税基础=525-5255612=4725(万元)该项固定资产的账面价值小于计
38、税基础产生的可抵扣暂时性差异=4725-4375=35(万元)，应确认的递延所得税资产 =3515=5 25(万元)。【知识模块】 所得税25 【正确答案】 该交易性金融资产的初始取得成本=20008=16000(万元)，计税基础=初始取得成本 16000(万元) 。年末该交易性金融资产的账面价值=752000=15000(万元)，应确认递延所得税资产=(16000-15000)15=150(万元)。【知识模块】 所得税26 【正确答案】 该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出 1200000贷：预计负债 1200000应确认的递延所得税资产=12015=18( 万元)。【知识模块】 所
39、得税27 【正确答案】 递延所得税资产的期末余额=525+150+18+502515=203 25(万元)递延所得税负债的期末余额=1502515 =90(万元)。【知识模块】 所得税28 【正确答案】 业务招待费发生额为 1000 万元，按照发生额的 60计算的金额=100060=600( 万元) ，按照销售收入的 5计算的金额 =1100005=550(万元)，业务招待费允许税前扣除的金额为 550 万元，应纳税所得额=50000+(875-52556 12)+(8-75)2000+120+(1000-550)=51605(万元)。应确认的应交所得税=5160515=7740 75(万元)
40、递延所得税资产的本期发生额=20325-50=153 25(万元)递延所得税负债的本期发生额=90-150=-60( 万元)本期应确认的所得税费用=774075-(203 25-50)+(90-150)=75275(万元)，相关分录如下：借：所得税费用 75275000递延所得税负债 600000递延所得税资产 1532500贷：应交税费应交所得税 77407500【知识模块】 所得税五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税29
41、【正确答案】 事项 (1)中甲公司的会计处理不正确。理由：204 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=4000-400010=3600(万元)，计税基础=4000-400016=3750(万元) ，资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认可抵扣暂时性差异=3750-3600=150(万元) ，应确认递延所得税资产=15025=37 5(万元)。事项(2)中甲公司的会计处理均不正确。理由：“7 月取得无形资产”7 月开始摊销204 年无形资产摊销金额=240010612=120(万元 )
42、，无形资产账面价值=2400-120=2280(万元)；其计税基础=2280150=3420(万元 )，其账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1140 万元：该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认无形资产账面价值 2280 万元，不确认递延所得税资产。事项(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产=80025=200
43、( 万元)。事项(4)中甲公司的会计处理均不正确。理由：204 年 12 月 31 日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本。所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。正确做法：204 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200( 万元)，计税基础=3600-3600202=3240(万元)，204 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(4200-3240)25 =240(万元)；203 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+(600-400)=3800(万元)，计税基础=3600-360020=3420(万元)。203
44、年 12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(3800-3420)25 =95(万元)。204年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145( 万元 )。事项(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：204 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为 1050 万元，不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。正确做法：204 年 12 月 31 日不应确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税30 【正确答案】 事项(2)应调减利润总额=2300-2280=20(万元)，调整后的利润总额=10000-20=9980(万元)。由税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增=3750-3600=150(万元)；事项(2)纳税调减 =12050 =60(万元)；事项(3)纳税调增 800 万元；事项(4)纳税调减=400+360020=580(万元)；事项(5)纳税调减=10005=50(万元)。204 年应纳税所得额=9980+150-60+800-580-50=10240(万元)，应交所得税=1024025=2560(万元)。204 年递延所得税资产发生额=37 5+200=237 5(万元)(借方)。204 年递延所得税负债发生额为 145 万元(贷方) 。204 年所得税费用=2560+145-2375=24675(万元)。【知识模块】 所得税
